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會(huì)計(jì)憑證審計(jì)的(de)方法與技巧

時間:2021-06-15 09:12:54

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     導讀(dú):會(huì)計(jì)憑證是經濟單位用(yòng)來記載經濟業(yè)務的(de)發生、明(míng)确經濟責任、作爲記賬根據的(de)書(shū)面證明(míng)。其作用(yòng)一是可(kě)以記錄經濟業(yè)務的(de)發生和(hé)完成情況,爲會(huì)計(jì)核算提供原始依據;二是可(kě)以檢查經濟業(yè)務的(de)真實性、合法性和(hé)合理(lǐ)性,爲會(huì)計(jì)監督提供重要依據;三是可(kě)以明(míng)确經濟責任,爲落實崗位責任制(zhì)提供重要文(wén)件(jiàn);四是可(kě)以反映相(xiàng)關經濟利益關系,爲維護合法權益提供法律證據。會(huì)計(jì)憑證作用(yòng)要求審計(jì)人(rén)員掌握對會(huì)計(jì)憑證審計(jì)的(de)方法與技巧,筆(bǐ)者根據多年從事審計(jì)工(gōng)作實踐,總結出從“四要”入手開(kāi)展會(huì)計(jì)憑證審計(jì)的(de)方法與技巧,供審計(jì)同仁工(gōng)作中參考。

 

一、要從熟悉會(huì)計(jì)憑證填制(zhì)的(de)基本要求入手
開(kāi)展會(huì)計(jì)憑證審計(jì)必須對會(huì)計(jì)憑證填制(zhì)的(de)基本要求熟悉,1996年6月(yuè)17日财政部财會(huì)字19号發布的(de)會(huì)計(jì)基礎工(gōng)作規範對原始憑證和(hé)記帳憑證分(fēn)别提出了明(míng)确要求。原始憑證填制(zhì)的(de)基本要求:(1)記錄真實。必須實事求是地(dì)填寫經濟業(yè)務,原始憑證上(shàng)填制(zhì)的(de)日期、内容、數量、金(jīn)額等必須與實際情況完全符合,确保憑證内容真實可(kě)靠。(2)内容完整。原始憑證必須按規定的(de)格式和(hé)内容逐項填寫齊全,同時由經辦業(yè)務的(de)部門和(hé)人(rén)員簽字蓋章(zhāng),對憑證真實性和(hé)正确性負完全的(de)責任。(3)填制(zhì)及時。應當根據經濟業(yè)務的(de)執行(xíng)和(hé)完成情況及時填制(zhì)原始憑證。(4)書(shū)寫清楚。原始憑證上(shàng)的(de)文(wén)字和(hé)數字都(dōu)要認真填好,要求字迹清楚,易于辨認,不得任意塗改、刮擦或挖補。一般憑證如(rú)果發現錯誤,應當按規定方法更正。而有(yǒu)關現金(jīn)、銀行(xíng)存款收支業(yè)務的(de)憑證,如(rú)果填寫錯誤,不能(néng)在憑證上(shàng)更正,應加蓋“作廢”戳記,重新填寫,以免錯收錯付。

記賬憑證填制(zhì)的(de)基本要求。記帳憑證除要嚴格按照(zhào)規定的(de)格式和(hé)内容進行(xíng)填制(zhì)和(hé)做到(dào)記錄真實、内容完整、填制(zhì)及時、書(shū)寫清楚外,還必須符合下列要求:(1)“摘要”欄是對經濟業(yè)務内容的(de)簡要說明(míng),要求文(wén)字說明(míng)要簡煉、概括,以滿足登記賬簿的(de)要求。(2)應當根據經濟業(yè)務的(de)内容,按照(zhào)會(huì)計(jì)制(zhì)度的(de)規定,确定應借、應貸的(de)賬戶,賬戶使用(yòng)必須正确,不得任意改變、簡化會(huì)計(jì)賬戶的(de)名稱,有(yǒu)關的(de)二級或明(míng)細賬戶要填寫齊全。(3)記賬憑證中,借、貸方的(de)賬戶必須保持清晰的(de)對應關系。(4)一張記賬憑證填制(zhì)完畢,應按所使用(yòng)的(de)記賬方法,加計(jì)合計(jì)數,以檢查對應賬戶的(de)平衡關系。(5)記賬憑證必須連續編号,以便考查且避免憑證散失。(6)每張記賬憑證都(dōu)要注明(míng)附件(jiàn)張數,以便于日後查對。

二、要從掌握會(huì)計(jì)憑證審計(jì)的(de)重點内容入手

原始憑證審計(jì)的(de)重點内容主要掌握三點,第一真實性審核,要點是原始憑證所記載的(de)經濟業(yè)務是否正常,涉及業(yè)務發生的(de)日期、經辦負責人(rén)員、業(yè)務的(de)程序和(hé)手續是否真實地(dì)、客觀地(dì)反映了已經發生的(de)經濟業(yè)務,有(yǒu)無僞造、塗改原始憑證的(de)行(xíng)爲。第二是合法性審核,要點是原始憑證所反映的(de)經濟業(yè)務内容是否符合國家有(yǒu)關政策、法令、制(zhì)度、計(jì)劃、預算和(hé)合同等的(de)規定,是否符合審批權限和(hé)手續,有(yǒu)無濫用(yòng)職權違法亂紀、弄虛作假、揮霍浪費和(hé)損公肥私等行(xíng)爲。第三是完整性審核,要點是原始憑證的(de)手續是否完備,應填寫的(de)項目是否已填寫齊全,有(yǒu)關經辦人(rén)員是否都(dōu)已簽名或蓋章(zhāng),主管人(rén)員是否審批簽字,以及原始憑證的(de)摘要和(hé)數字是否填寫清楚、正确,數量、單價、金(jīn)額、合計(jì)數等有(yǒu)無差錯,大(dà)小(xiǎo)寫金(jīn)額是否相(xiàng)符等,應注意看原始憑證所記載的(de)各項内容有(yǒu)無塗改現象,經過塗改的(de)原始憑證應視爲無效憑證,不能(néng)作爲填制(zhì)記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的(de)依據。記賬憑證的(de)審計(jì)内容重點掌握也(yě)有(yǒu)三項:一是記賬憑證是否附有(yǒu)完整、合法、正确的(de)原始憑證,記賬憑證反映的(de)内容與所附原始憑證的(de)内容是否相(xiàng)符。二是記賬憑證所确定的(de)應借、應貸會(huì)計(jì)科目的(de)名稱、記賬方向、金(jīn)額是否正确,賬戶的(de)對應關系是否清晰。三是記賬憑證中的(de)有(yǒu)關項目是否填列齊全,手續是否完備,簽章(zhāng)是否齊全。

三、要從了解會(huì)計(jì)憑證常見的(de)舞弊方式入手

原始憑證常見的(de)舞弊方式有(yǒu)8種,需要審計(jì)人(rén)員尤其重視:(1)内容記載含糊不清,或故意掩蓋事情真象,進行(xíng)貪污作弊;(2)單位擡頭不是本單位;(3)數量、單價與金(jīn)額不符;(4)無收款單位簽章(zhāng);(5)開(kāi)具陰陽發票,進行(xíng)貪污作弊;(6)在整理(lǐ)和(hé)粘貼原始憑證過程中采用(yòng)移花接木的(de)手法,故意将個(gè)别原始憑證抽出,再重複報銷,或在彙總原始憑證金(jīn)額時,故意多彙或少(shǎo)彙,達到(dào)貪污其差額的(de)目的(de);(7)模仿領導筆(bǐ)迹簽字冒領;(8)塗改原始憑證上(shàng)的(de)時間、數量、單價、金(jīn)額,或添加内容和(hé)金(jīn)額。

記賬憑證方面常見的(de)舞弊方式主要有(yǒu)3類:憑空編制(zhì)記賬憑證。指被審計(jì)單位在沒有(yǒu)收款、付款業(yè)務情況下憑空編制(zhì)收款、付款業(yè)務的(de)記賬憑證和(hé)憑空編制(zhì)轉賬業(yè)務的(de)記賬憑證進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ),從而達到(dào)多記收支、調節收益和(hé)轉移資金(jīn)等目的(de)的(de)舞弊方式,一般來說此類舞弊是領導授意情況下進行(xíng)的(de);故意混淆科目對應關系。指被審計(jì)單位在編制(zhì)記賬憑證時故意混淆科目對應關系,以搞亂賬目、混水(shuǐ)摸魚的(de)舞弊方式,此類舞弊一般是會(huì)計(jì)人(rén)員個(gè)人(rén)有(yǒu)意進行(xíng)的(de),目的(de)是爲了達到(dào)個(gè)人(rén)的(de)某種要求;記賬憑證金(jīn)額與所附原始憑證金(jīn)額不符。指被審計(jì)單位在編制(zhì)記賬憑證時,采取記賬憑證所列金(jīn)額與所附原始憑證合計(jì)金(jīn)額不符的(de)手法,故意多記開(kāi)支和(hé)少(shǎo)記收入的(de)舞弊方式。該類舞弊方式在會(huì)計(jì)、出納由一人(rén)擔任的(de)單位尤爲突出,也(yě)較爲常見。

四、要從恰當運用(yòng)會(huì)計(jì)憑證審計(jì)的(de)方法入手

1.審閱法。首先就是審閱原始憑證時,看原始憑證的(de)擡頭與被審單位是否相(xiàng)符;憑證上(shàng)有(yǒu)無經辦人(rén)和(hé)審批人(rén)簽字蓋章(zhāng);大(dà)小(xiǎo)寫金(jīn)額是否相(xiàng)符;日期、内容有(yǒu)無塗改現象;憑證上(shàng)是否有(yǒu)“辦公用(yòng)品”、“會(huì)議費用(yòng)”、“修理(lǐ)費用(yòng)”、“其他(tā)支出”等籠統模糊的(de)内容;原始憑證上(shàng)填寫的(de)經濟内容是否超出了簽發單位的(de)經營範圍;原始憑證是否正規、是否有(yǒu)使用(yòng)廢棄發票或白條作爲記賬依據的(de)問題等。其次是審閱記賬憑證的(de)内容和(hé)手續是否完備;會(huì)計(jì)科目及對應關系的(de)運用(yòng)是否正确;會(huì)計(jì)賬務處理(lǐ)方法是否符合現行(xíng)的(de)會(huì)計(jì)制(zhì)度規定等。

2.核對法。主要是核對記賬憑證附件(jiàn)張數與所附原始憑證張數是否相(xiàng)符;記賬憑證列示的(de)借方貸方金(jīn)額與所附原始憑證的(de)金(jīn)額是否相(xiàng)符;記賬憑證的(de)經濟業(yè)務内容與所附原始憑證的(de)内容是否相(xiàng)符;記賬憑證與總賬、日記賬、明(míng)細賬的(de)記錄是否相(xiàng)符。

3.查詢法。主要是對審閱和(hé)核對中發現的(de)疑點問題,通過尋找有(yǒu)關人(rén)員直接詢問或發函詢問等方式,确定會(huì)計(jì)憑證方面存在的(de)問題,加以追根溯源,直到(dào)找出真實的(de)原因。

 

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來源:湖北省漢川市審計(jì)局、審計(jì)經理(lǐ)人(rén),審計(jì)之家編輯整理(lǐ)版權歸原作者所有(yǒu)(如(rú)有(yǒu)轉載,請注明(míng)以上(shàng)信息)

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