财務舞弊，“變”字在先，“藏”字在後，在變動中弄虛作假，在深藏中蒙混過關。變是變真爲假，變實爲虛，變公爲私，變人(rén)爲己；藏是隐藏深固，巧妙掩飾，詭秘掩蓋，層層掩護，或遍布障眼法，蒙混過關。數字異常與否，由它所傳遞的(de)信息内容所決定。認識異常數字，必須結合具體經濟業(yè)務的(de)内容。1、從數字值的(de)大(dà)小(xiǎo)變化發現異常數字要把握經濟業(yè)務本身量的(de)界限。如(rú)某企業(yè)的(de)管理(lǐ)費每月(yuè)在50000—60000元之間，而本月(yuè)達到(dào)90000元，這90000元對這個(gè)企業(yè)一個(gè)月(yuè)的(de)管理(lǐ)費來講，就是異常數字，需要作進一步審查，以便弄清疑點。首先應把握經濟業(yè)務本身應該是正數還是負數，或者既可(kě)能(néng)是正數，也(yě)可(kě)能(néng)是負數。如(rú)資産賬戶中的(de)現金(jīn)，一般來說應該是正數，如(rú)果出現負數（實際記賬中用(yòng)紅字表示），便是異常數字，需進一步詳細查明(míng)。比如(rú)上(shàng)級公司、部門給本公司下達了考核指标，或者本公司董事會(huì)給經營管理(lǐ)者制(zhì)定了年初預算，而實際執行(xíng)指标與考核指标、預算指标差異非常小(xiǎo)，則值得關注。二、從異常的(de)購(gòu)銷單位與往來單位發現單位之間的(de)經濟聯系是廣泛的(de)，其關系是錯綜複雜的(de)。但(dàn)從一個(gè)單位的(de)經濟業(yè)務内容分(fēn)析，其關系又(yòu)是相(xiàng)對固定或明(míng)确的(de)。如(rú)支付水(shuǐ)費，其收款單位不是自來水(shuǐ)公司而是其他(tā)單位，就值得懷疑。任何一個(gè)經濟實體，都(dōu)有(yǒu)一定的(de)業(yè)務範圍。如(rú)發現有(yǒu)的(de)憑證反映的(de)經濟内容與出具憑證單位的(de)業(yè)務範圍明(míng)顯不符，則應視爲異常單位，将其作爲疑點，進一步查證。2、從購(gòu)銷單位與貨款結算單位的(de)矛盾發現異常購(gòu)銷單位在正常的(de)經濟往來中，購(gòu)貨單位是付款單位，供貨單位是收款單位。如(rú)果發現購(gòu)貨單位是A，而付款單位是B；或者供貨單位是C，而收款單位是D，都(dōu)是一種不正常現象。一般正常的(de)往來單位，其經濟業(yè)務發生都(dōu)有(yǒu)一定的(de)頻率，其業(yè)務往來金(jīn)額也(yě)有(yǒu)一定的(de)幅度。如(rú)果發現有(yǒu)的(de)往來單位名稱陌生，長期不發生業(yè)務往來，挂賬數額又(yòu)較大(dà)，就應視爲異常往來單位，需進一步查明(míng)是否虛列賬戶，是否呆賬。所謂賬戶之間的(de)異常對應關系，就是指記賬憑證上(shàng)的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄沒有(yǒu)正确地(dì)反映經濟業(yè)務内容，沒有(yǒu)客觀地(dì)表現資金(jīn)變化的(de)真實情況。1、從資金(jīn)運動的(de)來路(lù)和(hé)去向發現異常賬戶對應關系從資金(jīn)運動的(de)去向發現異常賬戶對應關系。資金(jīn)運動總是有(yǒu)來龍去脈的(de)，商品資金(jīn)是由貨币資金(jīn)而來的(de)，具體是通過“庫存商品”賬戶反映其來路(lù)。在正常情況下，“庫存商品”賬戶的(de)借方；對應“銀行(xíng)存款”賬戶或“應付賬款”賬戶的(de)貸方。“庫存商品”賬戶的(de)貸方反映商品的(de)減少(shǎo)，在正常情況下，其去向有(yǒu)出售和(hé)本單位領用(yòng)；在特殊情況下，有(yǒu)庫存盤虧、毀損等。因此，與“庫存商品”賬戶的(de)貸方相(xiàng)對應賬戶有(yǒu)“銀行(xíng)存款”、“應收賬款”、“管理(lǐ)費”、“待處理(lǐ)損失”等賬戶。查賬時發現異常去向，應特别注意，進一步弄清真實情況。2、從沒有(yǒu)原始憑證的(de)應收款、應付款的(de)轉賬中發現異常賬戶對應關系近幾年，發現許多單位弄虛作假、違犯财經紀律，其主要手法就是通過應收款、應付款賬戶做手腳。因此，在查賬過程中，應特别注意審查那些沒有(yǒu)原始憑證的(de)應收款、應付款賬戶。1、從經濟業(yè)務發生的(de)特定時間上(shàng)發現異常時間如(rú)果會(huì)計(jì)憑證上(shàng)沒有(yǒu)反映經濟業(yè)務發生的(de)特定時間，或所反映的(de)特定時間與經濟業(yè)務的(de)内容有(yǒu)明(míng)顯矛盾，都(dōu)應視爲異常時間。在商品物(wù)質采購(gòu)中，會(huì)出現在途商品、在途物(wù)資，根據供貨單位的(de)遠近和(hé)運輸工(gōng)具，可(kě)以測算出正常的(de)在途時間。如(rú)果發現先後順序無故颠倒或在途時間大(dà)大(dà)超過了正常時間，就需要進一步查明(míng)原因。1、從距離(lí)的(de)遠近發現異常地(dì)點在工(gōng)商企業(yè)的(de)采購(gòu)業(yè)務中，同一商品、物(wù)資可(kě)以從多渠道、多地(dì)點采購(gòu)。在價格、質量等相(xiàng)同的(de)情況下，一般應就近采購(gòu)。如(rú)舍近求遠，又(yòu)無質量等特殊原因，應作爲異常地(dì)點。物(wù)資運動流向決定了購(gòu)銷業(yè)務所涉及的(de)地(dì)點有(yǒu)一定的(de)規律。如(rú)果地(dì)點與經濟業(yè)務的(de)内容無關或者與經濟業(yè)務的(de)内容矛盾，（審計(jì)之家注: 審計(jì)過程中，應注重具體問題具體分(fēn)析，不武斷、不随意下結論，更多審計(jì)幹貨，請關注公衆号内審網）就應視爲異常地(dì)點。六、從有(yǒu)關人(rén)員的(de)異常變化中發現1、從經濟收入狀況認識有(yǒu)關人(rén)員的(de)異常變化一個(gè)人(rén)的(de)經濟狀況取決于他(tā)的(de)經濟收入和(hé)對經濟生活的(de)安排。如(rú)一個(gè)人(rén)的(de)經濟收入大(dà)大(dà)超過其收入，應視爲異常變化。2、從生活方式的(de)突變認識有(yǒu)關人(rén)員的(de)異常變化人(rén)們在長期生活中形成的(de)生活方式，其變化一般是漸變的(de)過程，而且生活方式與經濟來源的(de)大(dà)小(xiǎo)也(yě)有(yǒu)一定關系。從生活方式的(de)突變認識有(yǒu)關人(rén)員的(de)異常變化，實質上(shàng)也(yě)是分(fēn)析經濟收支的(de)矛盾。有(yǒu)些東西(xī)單從一個(gè)單位看不一定是問題，但(dàn)要延伸到(dào)另一個(gè)單位很可(kě)能(néng)有(yǒu)意外的(de)收獲，隻要你(nǐ)在審計(jì)中發現疑點别放(fàng)過，認真做好記錄，等到(dào)審計(jì)有(yǒu)關單位時，亦可(kě)利用(yòng)這些審計(jì)線索。如(rú)，在審計(jì)某集團的(de)下屬單位時，發現曾支付給集團房租30萬元。僅從該單位這筆(bǐ)業(yè)務看沒有(yǒu)什(shén)麽可(kě)疑之處。但(dàn)在對集團審計(jì)時，我們著(zhe)重檢查這筆(bǐ)資金(jīn)是否入賬。經過檢查，賬上(shàng)沒有(yǒu)發現這筆(bǐ)資金(jīn)。于是，找有(yǒu)關人(rén)員進行(xíng)查詢。一開(kāi)始，他(tā)們怎麽也(yě)不承認，硬說沒有(yǒu)這筆(bǐ)錢，這時，我們将收款情況的(de)記錄拿了出來。在事實面前，他(tā)們交出了對外出租房屋200餘萬元的(de)活期存折，該單位私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”的(de)嚴重違紀問題就這樣被查出來了。在審計(jì)過程中，審計(jì)人(rén)員要到(dào)生産，工(gōng)作現場(chǎng)轉轉走走，這也(yě)是獲得審計(jì)線索的(de)好機會(huì)。通過現場(chǎng)觀察，不僅能(néng)了解被審計(jì)單位生産經營的(de)全過程，增強對審計(jì)對象的(de)感性認識，更主要地(dì)能(néng)發現賬面上(shàng)看不到(dào)的(de)違紀問題。如(rú)在某公司審計(jì)期間。我們發現其廠(chǎng)區内經常停著(zhe)幾輛交通車(chē)，而固定資産賬上(shàng)沒有(yǒu)登記。根據這一線索，經向有(yǒu)關人(rén)員詢問，得知該車(chē)是頂賬頂來的(de)，從而查出賬實不符100餘萬元的(de)違紀問題。唯物(wù)論和(hé)辯證法告訴我們，任何事物(wù)之間都(dōu)存在著(zhe)一定的(de)聯系。而這些聯系又(yòu)具有(yǒu)一定的(de)邏輯性。即根據事物(wù)之間存在的(de)内在聯系的(de)邏輯關系，進行(xíng)分(fēn)類、分(fēn)析、歸納、推理(lǐ)，把相(xiàng)關的(de)問題和(hé)現象不斷地(dì)納入邏輯分(fēn)析的(de)視角，又(yòu)不斷地(dì)排除非邏輯因素，從現象間的(de)矛盾關系到(dào)實質性的(de)因果關系，推理(lǐ)出一些必然性的(de)東西(xī)，發現和(hé)揭示重要問題的(de)線索。如(rú)我們在審計(jì)一家科研所時，發現該單位有(yǒu)大(dà)量的(de)資金(jīn)出借，卻無分(fēn)文(wén)利息入賬，這顯然存在著(zhe)邏輯上(shàng)的(de)矛盾。圍繞這一矛盾現象我們展開(kāi)分(fēn)析與審計(jì)，通過内查外調，終于查出該單位私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”50萬元的(de)嚴重違紀行(xíng)爲。再比如(rú)，我們在對一家國有(yǒu)企業(yè)審計(jì)時，審計(jì)進點見面會(huì)上(shàng)，一位被審計(jì)單位主要負責人(rén)說，自已在任職期間，本單位經濟效益開(kāi)始好轉，大(dà)大(dà)改善了職工(gōng)福利待遇。當我們實際審查會(huì)計(jì)賬目時，确未發現有(yǒu)很多的(de)營業(yè)收入及福利費用(yòng)支出，這就形成了一對矛盾。這促使我們認真思索，在盤點該企業(yè)房屋時，發現好幾棟房子已經出租，但(dàn)賬面沒有(yǒu)租賃收入。經進一步查實，該企業(yè)共隐匿租賃收入200多萬元，并全部用(yòng)于職工(gōng)福利。在審計(jì)中，我們特别注意如(rú)有(yǒu)無篡改原始數據、僞造經濟事項、使用(yòng)非法票據等、收款收據不按順序号使用(yòng)等，從異常數據、字迹、經濟往來、賬務處理(lǐ)、收款收據使用(yòng)等。在這些現象中，去發現問題和(hé)查找一些重要問題的(de)線索。如(rú)2006年對某行(xíng)政單位進行(xíng)審計(jì)時，該單位承諾提供會(huì)計(jì)資料及銀行(xíng)開(kāi)戶情況是完整、真實的(de)，有(yǒu)關人(rén)員也(yě)常自稱該單位沒有(yǒu)賬外賬,所有(yǒu)經濟活動都(dōu)反映在賬上(shàng)，在已提供的(de)會(huì)計(jì)記錄及财務處理(lǐ)上(shàng)确實未發現明(míng)顯破綻。但(dàn)我們沒有(yǒu)放(fàng)棄，把注意力集中到(dào)了原始憑單上(shàng)，對大(dà)量的(de)每月(yuè)、每本、每張收款記賬憑證所附單據認真仔細地(dì)審核時，發現收款收據有(yǒu)未按編碼順序連續使用(yòng)的(de)跳号現象。針對這一現象，有(yǒu)關财務人(rén)員解釋說是由于經辦人(rén)開(kāi)錯收款收據，做作廢處理(lǐ)原因造成的(de)。我們要求他(tā)們提供收款收據存根，他(tā)們又(yòu)說收款收據存根已由有(yǒu)關部門繳銷了。我們又(yòu)要求其提供繳銷證明(míng)，卻無法提供。經再三追問他(tā)們終于拿出收款收據存根。經審查發現，收據存根中有(yǒu)大(dà)量的(de)收款沒有(yǒu)入賬。在事實面前，對方不得不拿出1999年以前設立一直延用(yòng)至今的(de)兩套賬外賬，合計(jì)收入金(jīn)額1280萬元。
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