新租賃準則執行(xíng)中的(de)幾個(gè)常見實務問題

問題1、在新租賃準則下，政府對租金(jīn)的(de)定額補助是作爲與資産相(xiàng)關還是與收益相(xiàng)關的(de)政府補助？

答：如(rú)果确認了使用(yòng)權資産的(de)，則政府對租金(jīn)的(de)補助屬于與資産（使用(yòng)權資産）相(xiàng)關的(de)政府補助，應在其折舊年限内攤銷該項遞延收益。

問題2、初始确認使用(yòng)權資産和(hé)租賃負債時，承租方在租賃開(kāi)始日确認租賃負債時是否包含增值稅?

答：租賃開(kāi)始日時，使用(yòng)權資産和(hé)租賃負債的(de)入賬金(jīn)額都(dōu)是不含增值稅的(de)，可(kě)抵扣的(de)進項稅額在後續實際獲得進項發票時确認。

租賃付款額，是指承租人(rén)爲了獲取租賃資産在租賃期内的(de)使用(yòng)權而向出租人(rén)支付的(de)價款，圍繞這一原則，租賃準則第十八條明(míng)确列出了屬于租賃付款額的(de)五項内容。

增值稅是一種流轉稅，也(yě)是價外稅，就租賃交易而言，出租人(rén)向承租人(rén)收取增值稅的(de)實質是代稅務機關向承租人(rén)收取增值稅并負責将其繳納至稅務機關。在這種情況下，目前比較普遍的(de)看法是，出租人(rén)向承租人(rén)收取的(de)增值稅并非其“向承租人(rén)讓渡資産使用(yòng)權而收取的(de)交易對價”的(de)一部分(fēn)，出租人(rén)本身并不享有(yǒu)這部分(fēn)增值稅（而是因此相(xiàng)應承擔了對應的(de)增值稅納稅義務）。與之對應，承租人(rén)支付的(de)增值稅也(yě)就不是“爲了獲取租賃資産在租賃期内的(de)使用(yòng)權而向出租人(rén)支付的(de)價款”，因此也(yě)就不屬于租賃付款。

如(rú)果支付增值稅所形成的(de)進項稅可(kě)以從銷項稅額中抵扣，公司作爲承租人(rén)在租賃交易中支付的(de)增值稅其實與企業(yè)作爲購(gòu)買方在存貨采購(gòu)交易中所支付的(de)增值稅是類似的(de)。公司在取得出租人(rén)開(kāi)具的(de)增值稅專用(yòng)發票時，按照(zhào)支付或應支付的(de)增值稅金(jīn)額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。”

問題3：如(rú)果支付增值稅所形成的(de)進項稅因爲種種原因不可(kě)抵扣，公司是否可(kě)以将這些不可(kě)抵扣的(de)進項稅計(jì)入相(xiàng)應的(de)使用(yòng)權資産成本？

答：按照(zhào)租賃準則第十六條的(de)規定，使用(yòng)權資産成本除了包括租賃負債和(hé)租賃開(kāi)始日或之前支付的(de)租賃付款額，還包括承租人(rén)發生的(de)初始直接費用(yòng)以及拆除及移除租賃資産、複原其所處場(chǎng)地(dì)預計(jì)将發生的(de)成本等，而增值稅不屬于上(shàng)述項目中的(de)任何一項。

一方面，從理(lǐ)論角度看，一項長期資産一旦達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)狀态，後續支出通常不應當資産化（除非其單獨滿足資本化條件(jiàn)），而使用(yòng)權資産在租賃期開(kāi)始日（即出租人(rén)提供租賃資産使其可(kě)供承租人(rén)使用(yòng)時）就已達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)狀态。

另一方面，從實務角度看，承租人(rén)發生向出租人(rén)支付增值稅義務的(de)時點（例如(rú)，有(yǒu)時可(kě)能(néng)是在取得出租人(rén)開(kāi)具的(de)租賃費發票時）可(kě)能(néng)與其初始确認相(xiàng)關使用(yòng)權資産的(de)時點并不相(xiàng)同，如(rú)果采用(yòng)将不可(kě)抵扣的(de)增值稅計(jì)入使用(yòng)權資産成本做法，承租人(rén)在後續期間可(kě)能(néng)需要頻繁調整使用(yòng)權資産成本及折舊金(jīn)額，會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)成本和(hé)難度較大(dà)。

因此，綜合以上(shàng)原因，目前較爲普遍的(de)看法是，對于承租人(rén)發生的(de)不可(kě)抵扣增值稅，通常應當在發生時計(jì)入損益，而不調整計(jì)入使用(yòng)權資産成本。

問題4、執行(xíng)新租賃準則下産生的(de)稅會(huì)差異，是否需要确認遞延所得稅資産？

答：目前做法是初始确認租賃負債和(hé)使用(yòng)權資産時不确認遞延所得稅，後續【使用(yòng)權資産折舊+租賃負債相(xiàng)關利息支出】與稅法上(shàng)允許扣除的(de)租金(jīn)支出之間發生差異時确認遞延所得稅。

問題5、新租賃準則中租賃付款額包不包括每個(gè)月(yuè)交的(de)物(wù)業(yè)費？

答：物(wù)業(yè)費是接受服務的(de)對價，因此不屬于租賃付款額的(de)範圍之内。但(dàn)要注意：如(rú)果将租賃和(hé)物(wù)業(yè)服務在同一個(gè)合同（或者兩個(gè)相(xiàng)關聯的(de)合同）中約定，就需要關注合同總價在租金(jīn)和(hé)物(wù)業(yè)服務這兩部分(fēn)之間的(de)分(fēn)配是否公允及合理(lǐ)。如(rú)果不合理(lǐ)的(de)，則應參照(zhào)新收入準則相(xiàng)關規定，依據這兩者的(de)單獨售價比例對合同總價重新在這兩部分(fēn)之間分(fēn)配，确定租金(jīn)和(hé)物(wù)業(yè)費各自的(de)合同金(jīn)額，作爲會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)依據。

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