九種舞弊行(xíng)爲的(de)審計(jì)查賬技巧

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此類舞弊行(xíng)爲通常發生于财會(huì)制(zhì)度不健全的(de)單位，特别是開(kāi)票與收款同屬于一人(rén)最易出現。舞弊行(xíng)爲大(dà)都(dōu)是那些直接經手管理(lǐ)财物(wù)的(de)人(rén)員。例如(rú)采購(gòu)員、出納員、倉庫保管人(rén)員以及收款員等。這些人(rén)有(yǒu)的(de)是開(kāi)票時，提高(gāo)單價從中吃回扣或報銷後占有(yǒu)；有(yǒu)的(de)是内外勾結一票兩開(kāi)進行(xíng)貪污；有(yǒu)的(de)是收款後隻給交款人(rén)開(kāi)收據而不記賬，情況比較複雜。針對這種舞弊行(xíng)爲，一般應從以下幾個(gè)方面進行(xíng)審查：一是應将所有(yǒu)已使用(yòng)過的(de)發票和(hé)收據的(de)存根聯都(dōu)收集起來，檢查号碼是否連續，有(yǒu)無缺号、缺頁以及作廢的(de)發票和(hé)收據的(de)正聯以及入賬聯是否粘在存根聯上(shàng)，然後對發票和(hé)收據存根聯的(de)合計(jì)數同入賬數進行(xíng)核對，看是否符合。二是對收款人(rén)員和(hé)交款人(rén)保存的(de)單據相(xiàng)互核對，擠出差額，追蹤去向。三是筆(bǐ)數、金(jīn)額相(xiàng)核對，擠差額追去向。四是從人(rén)與人(rén)之間，收集人(rén)證與其他(tā)資料相(xiàng)核對。五是賬實核對，然後進行(xíng)綜合分(fēn)析，實事求是地(dì)加以判斷。以前用(yòng)手工(gōng)進行(xíng)核對很麻煩，在使用(yòng)計(jì)算機後就很方便了。

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這種舞弊行(xíng)爲大(dà)都(dōu)是直接經管财物(wù)的(de)産、供、銷人(rén)員或收款人(rén)員，他(tā)們在舞弊時開(kāi)假單據的(de)形式很多，而且比較複雜，但(dàn)不外乎合法與非法兩種。一種是經稅務機關登記的(de)有(yǒu)稅契的(de)合法形式的(de)發票；另一種是未經有(yǒu)關部門允許而印制(zhì)的(de)非法發票和(hé)白條。對這種舞弊行(xíng)爲的(de)審查：一是組織查賬人(rén)員認真細緻地(dì)審查發票的(de)來源，重點應審查票據的(de)出處、樣式、規格和(hé)發票本身記載的(de)品名、數量、單價、金(jīn)額等。要注意查對發票的(de)出處與購(gòu)貨渠道和(hé)内容是否一緻，發票本身反映的(de)内容與購(gòu)貨的(de)渠道是否一緻，發票上(shàng)反映出的(de)内容與購(gòu)貨單位所需要的(de)産品、原材料是否相(xiàng)符，發票的(de)首尾内容是否相(xiàng)一緻，是何人(rén)書(shū)寫等等。通過審查，從中發現疑點，進行(xíng)追查。二是發票與入庫的(de)實物(wù)相(xiàng)對照(zhào)，從中發現有(yǒu)無實物(wù)入庫。三是對發票進行(xíng)科學的(de)筆(bǐ)迹鑒定，以證實是否僞造。

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這類舞弊行(xíng)爲大(dà)都(dōu)發生在直接經手管理(lǐ)财物(wù)的(de)人(rén)員中，作案手段多種多樣。這種舞弊行(xíng)爲主要是僞造、盜用(yòng)、塗改或重報購(gòu)貨發票和(hé)費用(yòng)單據。僞造單據常見于利用(yòng)白條發票或收據，主要有(yǒu)：虛報冒領職工(gōng)差旅費、臨時工(gōng)工(gōng)資以及長期支取已死亡職工(gōng)的(de)退休金(jīn)等。對此類舞弊行(xíng)爲應從以下幾個(gè)方面審查：一是要組織審查可(kě)疑憑證的(de)來源，看所報銷的(de)票據是單位還是個(gè)人(rén)出具的(de)，有(yǒu)沒有(yǒu)收款人(rén)的(de)手印或印章(zhāng)。二是要注意審查支出的(de)流向和(hé)支出形式是不是人(rén)爲的(de)從中作弊。三是帶著(zhe)從賬目中審查的(de)疑點，找領款人(rén)或領款單位進行(xíng)核對，去獲取有(yǒu)無虛報冒領的(de)依據。四是對已獲取的(de)證據進行(xíng)技術(shù)鑒定，如(rú)筆(bǐ)迹、手印、印章(zhāng)等，隻要細心，就很容易發現問題。

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這種舞弊行(xíng)爲的(de)人(rén)員多是各類開(kāi)票人(rén)員和(hé)業(yè)務員之間相(xiàng)互勾結進行(xíng)舞弊。所謂的(de)“大(dà)頭小(xiǎo)尾”，也(yě)就是存根聯、記賬聯上(shàng)邊的(de)數字小(xiǎo)，而收款聯上(shàng)的(de)數字大(dà)。在做法上(shàng)将正聯撕下另寫或隔開(kāi)套寫。對這種舞弊行(xíng)爲，在審查方法上(shàng)：一是派人(rén)持開(kāi)票方的(de)底聯與業(yè)務單位的(de)報銷聯相(xiàng)核對；二是票據與實物(wù)相(xiàng)核對；三是發動知情人(rén)揭發。隻要能(néng)找出原始票據加以核對，便可(kě)真相(xiàng)大(dà)白。

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虛設賬戶從中侵吞公款的(de)情況，一般發生在應收、應付貨款等往來結算賬戶上(shàng)。如(rú)事先将一筆(bǐ)賒銷的(de)貨款業(yè)務記入一個(gè)虛設的(de)應收銷貨款賬戶上(shàng)，而不以客戶真實名稱開(kāi)立賬戶，該貨款收到(dào)後，即将該筆(bǐ)貨款侵吞入私囊，然後再采用(yòng)壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧：一方面清查應收銷貨款賬戶上(shàng)處理(lǐ)壞賬損失的(de)手續是否完備真實；另一方面可(kě)通過其他(tā)途徑進行(xíng)追查，弄清情況。

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重複報銷，是指一張單據報銷兩次或者正副聯各入賬報銷一次，把已經挂失和(hé)作廢的(de)單據又(yòu)私自報銷，把以前年度已入賬的(de)單據抽出在下個(gè)年度報銷。這類舞弊行(xíng)爲一般是直接從事财務工(gōng)作的(de)财會(huì)人(rén)員或管财物(wù)的(de)人(rén)員。利用(yòng)管理(lǐ)混亂或制(zhì)度不健全的(de)漏洞，尋機舞弊。對采取這種舞弊行(xíng)爲的(de)，在組織查賬時應注意從以下幾個(gè)方面入手：一是要審查入賬的(de)票據憑證是正聯還是副聯，一般副聯是不能(néng)作爲記賬憑據的(de)。二是要審查票據的(de)發生時間，看是否是當年當月(yuè)發生，發現跨年度票據，尤其是原因不明(míng)的(de)要當重點進行(xíng)追查。三是賬據核對，查驗是否重複報銷。

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在往來結算中發生漏賬、錯賬或者原始憑證的(de)計(jì)算上(shàng)發生錯誤的(de)情況下，因長期無人(rén)過問，一直挂在賬上(shàng)，财會(huì)人(rén)員便可(kě)能(néng)乘機截留中飽私囊。一般采用(yòng)的(de)手法是：将收到(dào)的(de)其他(tā)現金(jīn)款項不如(rú)實入賬，而直接沖銷該賬戶；或者将該賬戶轉入其他(tā)應收款賬目上(shàng)所虛拟的(de)暫付款賬目後，再開(kāi)具現金(jīn)支票，落入私囊，并用(yòng)以沖平該項虛拟的(de)暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可(kě)通過現金(jīn)收入憑證與該賬戶進行(xíng)核對驗證；後者可(kě)通過仔細審查其他(tā)應收款賬目上(shàng)的(de)暫付賬戶，即能(néng)查清。

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利用(yòng)賬目混亂渾水(shuǐ)摸魚的(de)情況，通常發生在會(huì)計(jì)制(zhì)度不健全和(hé)機構不健全，财務工(gōng)作無人(rén)負責的(de)單位。其查賬技巧首先要清理(lǐ)所有(yǒu)賬目，通過賬證、賬賬和(hé)賬表的(de)相(xiàng)互核對，然後采取内查外調來證實是屬于會(huì)計(jì)業(yè)務處理(lǐ)上(shàng)的(de)問題，還是屬于違法違紀舞弊的(de)問題，前者則要加強會(huì)計(jì)業(yè)務的(de)培訓提高(gāo)，後者則要使舞弊者受到(dào)相(xiàng)應處理(lǐ)處罰。