導讀(dú)：做好領導幹部經濟責任審計(jì)是審計(jì)機關重要職責，而總結查出的(de)問題有(yǒu)利于我們更好的(de)開(kāi)展這項工(gōng)作。審計(jì)查出的(de)問題中常常提出的(de)老三篇問題雖然很常見但(dàn)也(yě)反應了行(xíng)政事業(yè)單位的(de)财務整體情況，老三篇問題不可(kě)避免，從中也(yě)能(néng)發現很多深層次的(de)問題。爲此，現将在經濟責任審計(jì)中查出的(de)老三篇問題予以歸納，并對其表現進行(xíng)簡要剖析。
老三篇問題包含财務管理(lǐ)不規範、大(dà)額支付現金(jīn)、往來款項長期挂賬等。本文(wén)主要對未計(jì)固定資産、未實行(xíng)政府采購(gòu)和(hé)原始憑證不合規三個(gè)問題進行(xíng)簡要分(fēn)析。
随著(zhe)行(xíng)政事業(yè)單位辦公條件(jiàn)的(de)日益改善，大(dà)量現代辦公設備的(de)添置，行(xíng)政事業(yè)單位的(de)固定資産日趨增加，有(yǒu)的(de)還相(xiàng)當龐大(dà)，資産總額達到(dào)幾千萬元，甚至是上(shàng)億元，但(dàn)綜觀行(xíng)政事業(yè)單位固定資産的(de)核算管理(lǐ)工(gōng)作，存在著(zhe)諸多不規範、管理(lǐ)薄弱現象，這些情況嚴重阻撓和(hé)抑制(zhì)了行(xíng)政事業(yè)單位的(de)發展，并影響著(zhe)國有(yǒu)資産保值增值，成爲國有(yǒu)資産流失的(de)一大(dà)隐患。根據《行(xíng)政事業(yè)單位國有(yǒu)資産管理(lǐ)辦法》規定，“行(xíng)政事業(yè)單位對所占有(yǒu)、使用(yòng)的(de)國有(yǒu)資産要定期清查，做到(dào)家底清楚，賬賬相(xiàng)符，賬卡相(xiàng)符、賬實相(xiàng)符，防止資産流失”。（1）未建立固定資産明(míng)細分(fēn)類賬
總賬與明(míng)細賬與實物(wù)沒有(yǒu)嚴密的(de)稽核關系，有(yǒu)大(dà)部分(fēn)單位隻以流水(shuǐ)賬形式記錄，未分(fēn)門别類按資産性質、類别進行(xíng)明(míng)細登記，賬面數與實物(wù)數長期不核對，從而導緻賬賬不符、賬實不符。以車(chē)輛和(hé)電腦(nǎo)來說，這些資産與房屋建築物(wù)不同，它們具有(yǒu)很大(dà)流動性，如(rú)果不是對每輛車(chē)和(hé)每台電腦(nǎo)建賬、設卡，并定期盤點、核對的(de)話(huà)，就無法正确反映其購(gòu)入、使用(yòng)、處置及其他(tā)變動情況，很難保證實際使用(yòng)數與賬面數相(xiàng)一緻。（2）存在賬外物(wù)資問題
目前行(xíng)政事業(yè)單位固定資産來源已具有(yǒu)多樣性，除了按年度預算購(gòu)置外，還有(yǒu)無償調撥、捐贈等等，按規定這些固定資産取得後必須登記入賬。但(dàn)由于許多行(xíng)政事業(yè)單位部門間缺乏溝通，疏于管理(lǐ)，從而導緻賬外物(wù)資的(de)存在。
（3）處置未按規定辦理(lǐ)報批手續
行(xíng)政事業(yè)單位的(de)固定資産也(yě)是一項重要資産，占總資産的(de)比重較大(dà)，按規定國有(yǒu)資産處置應向主管部門或同級财政、國有(yǒu)資産管理(lǐ)部門報告，并履行(xíng)審批手續，但(dàn)事實上(shàng)仍有(yǒu)部分(fēn)單位在處置時未辦理(lǐ)報批手續，存在随意出售、轉讓，随意核銷現象，而且處置金(jīn)額也(yě)相(xiàng)當大(dà)。 1、行(xíng)政事業(yè)會(huì)計(jì)制(zhì)度特有(yǒu)的(de)核算要求，使經費一旦成爲實物(wù)後就遊離(lí)了監督視線。根據現行(xíng)會(huì)計(jì)制(zhì)度規定，行(xíng)政事業(yè)單位僅對其擁有(yǒu)的(de)固定資産進行(xíng)核算，但(dàn)并不核算反映政府固定資産方面的(de)信息，其核算的(de)結果隻是提供給統計(jì)部門作爲參考資料。這就意味著(zhe)用(yòng)于購(gòu)置固定資産方面的(de)資金(jīn)，一旦支出後就退出政府和(hé)公衆的(de)視野，爲行(xíng)政事業(yè)單位重資金(jīn)輕财産的(de)現象埋下了隐患。行(xíng)政事業(yè)經費一旦成爲實物(wù)财産後，似乎就貶值了，人(rén)們不再關注其使用(yòng)是否有(yǒu)效、管理(lǐ)是否到(dào)位，核算反映是否真實。現行(xíng)的(de)會(huì)計(jì)制(zhì)度還規定，行(xíng)政事業(yè)單位的(de)固定資産均不計(jì)提折舊，在報表上(shàng)不反映固定資産的(de)淨值。随著(zhe)時間的(de)推移，固定資産的(de)賬面價值與實際價值背離(lí)的(de)程度越來越大(dà)，形成資産總量的(de)虛增。更主要的(de)是因不提折舊，不與成本挂鈎，其核算的(de)正确性，也(yě)必然大(dà)打折扣。2、固定資産清産核資的(de)手續、環節、程序缺乏嚴密的(de)銜接和(hé)管理(lǐ)監督，人(rén)爲造成固定資産管理(lǐ)混亂。因爲行(xíng)政事業(yè)單位不計(jì)提固定資産折舊，對于長期使用(yòng)後應報廢的(de)固定資産，根據有(yǒu)關文(wén)件(jiàn)規定，行(xíng)政事業(yè)單位應提出書(shū)面申請，填報《行(xíng)政事業(yè)單位國有(yǒu)資産處置申請表》上(shàng)報主管部門。主管部門出具初審意見後，由國有(yǒu)資産管理(lǐ)部門、财政部門審核同意後方能(néng)調整賬務。應該說，這一方法是符合行(xíng)政事業(yè)單位固定資産管理(lǐ)特點的(de)，也(yě)是可(kě)行(xíng)的(de)。但(dàn)在具體操作上(shàng)還存在一些局限性，容易造成管理(lǐ)上(shàng)的(de)漏洞。（1）固定資産報廢程序繁複。由于審核部門是按一定比例核準使用(yòng)單位報廢固定資産，因此，沒獲核準報廢的(de)固定資産，在第二次申請報廢時，又(yòu)得重複進行(xíng)一系列申請報廢手續，而且也(yě)容易造成固定資産管理(lǐ)混亂。3、固定資産管理(lǐ)人(rén)員缺乏責任心和(hé)相(xiàng)應的(de)專業(yè)知識，監督未到(dào)位，領導對資産管理(lǐ)意識比較淡薄，主觀意志強烈。如(rú)今，行(xíng)政事業(yè)單位對固定資産的(de)投入日益增大(dà)，管理(lǐ)工(gōng)作的(de)重要性日益顯示。因此，加強固定資産管理(lǐ)是防止國有(yǒu)資産流失，保證資産保值、增值，安全完整的(de)重要措施。事實上(shàng)，固定資産管理(lǐ)工(gōng)作需要各方面的(de)有(yǒu)效銜接，不僅要有(yǒu)金(jīn)額核算，而且要有(yǒu)數量控制(zhì)，固定資産數量金(jīn)額核算需要财務、物(wù)資、使用(yòng)部門的(de)通力合作。但(dàn)由于許多行(xíng)政事業(yè)單位存在重行(xíng)政，輕管理(lǐ)，管理(lǐ)制(zhì)度松懈，對财産變動的(de)決策缺乏民(mín)主化，未經集體討(tǎo)論等等，從而導緻财會(huì)人(rén)員一切聽從領導，而未根據制(zhì)度規定履行(xíng)職責，責任意識下降。落實制(zhì)度，規範行(xíng)爲，加大(dà)力度，将固定資産管理(lǐ)落到(dào)實處。如(rú)今的(de)行(xíng)政事業(yè)單位資産變動日益頻繁，對固定資産的(de)管理(lǐ)不能(néng)停留在原來的(de)思維模式上(shàng)，要加大(dà)管理(lǐ)力度，重視内部管理(lǐ)，按規定建賬設卡，定期進行(xíng)清理(lǐ)盤點，切實落實《行(xíng)政事業(yè)單位國有(yǒu)資産管理(lǐ)辦法》，嚴格按規定用(yòng)途使用(yòng)，将不規範行(xíng)爲遏制(zhì)在萌芽之中。通過審計(jì)督促被審單位的(de)領導和(hé)财會(huì)人(rén)員加強對固定資産管理(lǐ)的(de)工(gōng)作責任意識和(hé)法制(zhì)意識，進一步重視資産管理(lǐ)工(gōng)作，以防國有(yǒu)資産流失；建議被審單位内部要建立考核制(zhì)度，将有(yǒu)關人(rén)員的(de)年終考核與其負責的(de)資産管理(lǐ)工(gōng)作相(xiàng)結合，獎懲分(fēn)明(míng)，責任明(míng)确，真正實現固定資産的(de)有(yǒu)效管理(lǐ)。二、未實行(xíng)政府采購(gòu)問題的(de)分(fēn)析（一）審計(jì)發現的(de)政府采購(gòu)八種違法違規情形一是政府采購(gòu)預算編制(zhì)不完整，無預算、超預算采購(gòu)的(de)問題。二是納入集中采購(gòu)目錄的(de)政府采購(gòu)項目未實行(xíng)集中采購(gòu)。三是達到(dào)公開(kāi)招标規模的(de)采購(gòu)未進行(xíng)公開(kāi)招标。 四是化整爲零或以其他(tā)方式規避公開(kāi)招标、随意改變招标方式等。五是政府采購(gòu)程序執行(xíng)不嚴格，采購(gòu)招标活動中存在未按規定發布招标公告、縮短招标時間、未從專家庫随機抽取評标委員會(huì)成員、違規變更中标結果、随意追加合同等。 六是未經批準采購(gòu)進口産品，未按規定采購(gòu)正版軟件(jiàn)和(hé)節能(néng)環保産品等。八是政府采購(gòu)資金(jīn)支付方式不合規。（二）政府采購(gòu)審計(jì)的(de)重點内容 一是政府采購(gòu)預算編制(zhì)與資産配置計(jì)劃是否銜接，計(jì)劃編制(zhì)與預算編制(zhì)是否完整，有(yǒu)無無計(jì)劃、超計(jì)劃、超預算、超标準采購(gòu)等問題。二是政府集中采購(gòu)制(zhì)度執行(xíng)是否嚴格，有(yǒu)無違反集中采購(gòu)目錄、采購(gòu)限額标準和(hé)采購(gòu)方式規定，采取化整爲零等方式規避政府集中采購(gòu)問題。三是政府采購(gòu)程序是否符合規定，有(yǒu)無虛假招标、擅自變更中标結果、随意追加合同、單一來源采購(gòu)項目未按規定報批、協議供貨和(hé)網上(shàng)競價不規範等問題。 四是政府采購(gòu)政策功能(néng)是否有(yǒu)效發揮，有(yǒu)無未經批準采購(gòu)進口産品，未按規定采購(gòu)節能(néng)環保、自主創新産品等問題。 一是審查會(huì)計(jì)賬目，關注購(gòu)買貨物(wù)或服務支出情況 。二是查閱招标通知或公告、投标書(shū)、中标通知書(shū)等項目文(wén)件(jiàn)。三是查閱采購(gòu)合同、供貨合同等文(wén)件(jiàn) 。四是延伸調查所采購(gòu)的(de)貨物(wù)或服務供應單位 。三、原始憑證不符合規定問題的(de)分(fēn)析
（一）會(huì)計(jì)原始憑證不合規的(de)表現 一是原始憑證的(de)基本要素不全。一些單位取得的(de)少(shǎo)數原始憑證未注明(míng)數量和(hé)單價明(míng)細，以及未注明(míng)用(yòng)途和(hé)明(míng)細清單等。外來原始憑證不僅數量大(dà)，種類多，而且由于經濟業(yè)務的(de)複雜性，使原始憑證的(de)處理(lǐ)方法各不相(xiàng)同。二是“辦公用(yòng)品”原始支出票據無附件(jiàn)。有(yǒu)些行(xíng)政事業(yè)單位購(gòu)置辦公用(yòng)品，隻有(yǒu)貨物(wù)銷售發票，未附購(gòu)物(wù)清單。三是自制(zhì)原始憑證使用(yòng)不規範。自制(zhì)的(de)原始憑證一般在格式、内容比較統一和(hé)規範化，但(dàn)是，個(gè)别單位在使用(yòng)上(shàng)也(yě)存在很多問題和(hé)漏洞，缺乏嚴格規定；這些問題的(de)存在，爲諸如(rú)重複報銷、假憑證報銷、支少(shǎo)報多、超标準報銷等違法違紀行(xíng)爲提供了可(kě)乘之機。四是對原始憑證審核不嚴。一些單位會(huì)計(jì)審查制(zhì)度不規範，少(shǎo)數原始憑證未經審核領導簽批，也(yě)無經手人(rén)、證明(míng)人(rén)簽字，财會(huì)人(rén)員不按規定對原始憑證嚴格審核。這些問題的(de)存在，爲諸如(rú)重複報銷、假憑證報銷、支少(shǎo)報多、超标準報銷等違法違紀行(xíng)爲提供了可(kě)乘之機。（二）會(huì)計(jì)原始憑證不規範的(de)原因分(fēn)析 一是各級監督部門監管不到(dào)位，懲處力度不夠,不能(néng)引起被監督單位的(de)足夠重視。 二是内控制(zhì)度不健全、不落實。一些單位内部控制(zhì)制(zhì)度不健全、不落實，财務管理(lǐ)松弛，使其内部幹部職工(gōng)有(yǒu)機會(huì)造假，緻使原始憑證不合規；三是領導法制(zhì)觀念淡薄。個(gè)别行(xíng)政事業(yè)單位的(de)領導受利益的(de)驅動，故意使用(yòng)不規範的(de)單據，或者授意、指使會(huì)計(jì)人(rén)員使用(yòng)。四是會(huì)計(jì)基礎工(gōng)作薄弱。有(yǒu)些财務人(rén)員業(yè)務水(shuǐ)平欠佳，履行(xíng)職務的(de)責任心、原則性不強，審核不嚴，或者屈從于領導的(de)意志而把關不嚴。某些單位的(de)會(huì)計(jì)人(rén)員更換頻繁，會(huì)計(jì)隊伍不穩定，會(huì)計(jì)基礎工(gōng)作缺乏規範，在客觀上(shàng)也(yě)爲不規範的(de)憑證的(de)使用(yòng)提供了可(kě)能(néng)性。五是财稅、審計(jì)部門宣傳培訓力度不夠。一方面是對财經法律法規宣傳的(de)力度不夠，培訓的(de)面不廣，緻使相(xiàng)關人(rén)員存在政策盲點；另一方面随著(zhe)經濟社會(huì)的(de)發展，對于新出現的(de)單據的(de)使用(yòng)和(hé)識别方法，或對原有(yǒu)單據的(de)新的(de)要求新的(de)做法等一系列關于原始憑證方面的(de)知識宣傳培訓的(de)力度不夠，緻使财務人(rén)員誤用(yòng)或不規範使用(yòng)原始憑證。（三）會(huì)計(jì)原始憑證審查的(de)六種方法一是查票據擡頭，主要審查憑證擡頭與單位名稱是否相(xiàng)符，如(rú)有(yǒu)不符或塗改現象，應查清爲什(shén)麽在該單位報銷，防止把其他(tā)單位或私人(rén)購(gòu)買的(de)票據用(yòng)來報銷。二查票據編号、開(kāi)票日期、報賬日期，審核同一單位出具發票的(de)号碼與日期是否矛盾，開(kāi)具的(de)日期與報賬的(de)日期是否異常，若同一單位出具的(de)發票較多，可(kě)采用(yòng)排序法審查。三查票據填寫内容，審查票據填寫是否存在内容不齊全、不規範、不正确的(de)現象，比如(rú)填寫的(de)字迹模糊，開(kāi)票人(rén)隻填姓不填名，計(jì)量單位不按國家法定計(jì)量，單位填寫、項目名稱填寫不具體或變更項目名稱等，防止有(yǒu)的(de)單位以“招待費”、“咨詢費”、“勞務費”等爲名，虛報支出套取現金(jīn)，用(yòng)于不正當開(kāi)支。四查票據印章(zhāng)、審查印章(zhāng)有(yǒu)沒有(yǒu)，沒有(yǒu)印章(zhāng)的(de)票據是無效票據；是否具有(yǒu)法律效力和(hé)特定用(yòng)途，能(néng)夠證明(míng)單位身份和(hé)性質的(de)印鑒包括業(yè)務公章(zhāng)、财務專用(yòng)、發票專用(yòng)章(zhāng)、結算專用(yòng)章(zhāng)等。虛假發票的(de)印章(zhāng)一般特征表現爲：印章(zhāng)本身模糊，或蓋印時有(yǒu)意不蓋清晰；專用(yòng)章(zhāng)不是采用(yòng)符合規定的(de)印章(zhāng)而是亂蓋其它印章(zhāng)，如(rú)張冠李戴食宿費票據蓋商品批發零售行(xíng)業(yè)印章(zhāng)。五查票據審批手續，審查票據是否有(yǒu)單位領導、經辦人(rén)簽字，看是否有(yǒu)分(fēn)管領導簽批，是否符合審批權限規定，若存在超權限審批、越權審批的(de)現象，必須認真查找原因。六查付款方式方法，審查報銷款的(de)支付是否通過銀行(xíng)轉賬支付、有(yǒu)無直接用(yòng)大(dà)額現金(jīn)支付，有(yǒu)無将報銷款轉到(dào)開(kāi)票單位或個(gè)人(rén)儲蓄賬戶套取現金(jīn)問題。
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