“賬外賬”嚴重影響會(huì)計(jì)信息的(de)真實性，擾亂了正常的(de)社會(huì)經濟秩序，對國家、單位及個(gè)人(rén)産生極大(dà)的(de)危害，已引起國務院和(hé)有(yǒu)關部門的(de)高(gāo)度重視。但(dàn)由于被審計(jì)單位形成賬外資産的(de)手段越來越高(gāo)明(míng)，使得賬外賬審計(jì)工(gōng)作變得非常困難和(hé)富有(yǒu)挑戰性。
一、了解被審計(jì)單位基本情況，尋找内部控制(zhì)薄弱環節每一家被審計(jì)單位都(dōu)具有(yǒu)自身的(de)行(xíng)業(yè)屬性與經營特點，進駐被審計(jì)單位後，審計(jì)人(rén)員應充分(fēn)了解企業(yè)的(de)内控制(zhì)度、行(xíng)業(yè)特點及财務核算等基本情況。通過對被審計(jì)單位基本情況的(de)了解，審計(jì)人(rén)員可(kě)以了解内部控制(zhì)中存在的(de)薄弱環節，并安排适當的(de)審計(jì)程序，有(yǒu)針對性地(dì)進行(xíng)審計(jì)。如(rú)我們在審計(jì)某單位時，通過查看詢問得知該單位本年度處理(lǐ)了一批淘汰的(de)機器(qì)設備，但(dàn)賬内收入金(jīn)額較小(xiǎo)，于是通過與資産管理(lǐ)部門走訪核對，發現其大(dà)量處置收入沒有(yǒu)入賬，而是轉至賬外并爲職工(gōng)發放(fàng)了節日慰問品。二、取得單位會(huì)議記錄及相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)，關注可(kě)能(néng)存在的(de)賬外資金(jīn)活動被審計(jì)單位的(de)一切重要經濟活動執行(xíng)前都(dōu)要召開(kāi)會(huì)議進行(xíng)決策，因此将形成相(xiàng)關會(huì)議記錄，重大(dà)的(de)事項還會(huì)下發相(xiàng)關會(huì)議文(wén)件(jiàn)。取得被審計(jì)單位會(huì)議記錄及相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)，是一項非常有(yǒu)效的(de)審計(jì)手段，可(kě)以起到(dào)事半功倍的(de)效果。如(rú)我們對某一企業(yè)進行(xíng)經濟責任審計(jì)時，發現其會(huì)議記錄上(shàng)面記載了對某常年合作客戶的(de)50萬元贊助款分(fēn)配方案，但(dàn)賬内并無該經濟業(yè)務事項的(de)記錄。後經追查，其供出了50萬元的(de)存放(fàng)賬外銀行(xíng)賬戶，并以此線索查獲了數百萬元的(de)賬外資金(jīn)。三、向職工(gōng)訪談，了解是否存在違規違紀行(xíng)爲由于“賬外賬”孳生腐敗，腐蝕幹部，且容易造成單位資産的(de)流失，早已被單位有(yǒu)正義感人(rén)們所深惡痛絕。同時我國審計(jì)監督性質早已被人(rén)們所自覺接受，而且單位一些個(gè)人(rén)因爲自身既得利益的(de)問題也(yě)會(huì)提供線索。所以在審計(jì)現場(chǎng)可(kě)采取設立舉報箱、提供電子郵箱地(dì)址、提供電話(huà)号碼等方式接受職工(gōng)舉報，因舉報人(rén)一般爲部門或者本單位知情者，提供數據情況詳盡可(kě)靠，隻要審計(jì)人(rén)員高(gāo)度重視、保密措施得當，則可(kě)以取得事半功倍的(de)效果，大(dà)大(dà)提高(gāo)了審計(jì)工(gōng)作效率。（注：審計(jì)訪談更多作爲線索啓動進一步調查，不可(kě)簡單以訪談信息作爲證據直接得出審計(jì)結論）近年來的(de)審計(jì)實踐表明(míng)，通過群衆舉報進行(xíng)詢問追查已成爲審計(jì)賬外賬的(de)重要方法。四、與同行(xíng)業(yè)财務指标及單位曆史指标對比分(fēn)析，尋找異常變動每一家被審計(jì)單位都(dōu)具有(yǒu)自身的(de)行(xíng)業(yè)屬性與特點，除特殊情況外，其經營狀況及各項财務指标應存在趨同性。若當被審計(jì)單位某些财務指标嚴重背離(lí)行(xíng)業(yè)平均數據時，則存在舞弊的(de)可(kě)能(néng)性。如(rú)我們對某水(shuǐ)泥公司審計(jì)時，經測算的(de)主營業(yè)務利潤率遠遠低于該行(xíng)業(yè)平均水(shuǐ)平，且該公司供貨客戶與銷貨客戶相(xiàng)對穩定，通過對收入及成本的(de)進一步分(fēn)析，發現單位産品的(de)成本遠高(gāo)于單位産品售價增幅，也(yě)明(míng)顯高(gāo)于去年同期，存在較大(dà)的(de)疑點。再用(yòng)投入産出指标對單位産品成本延伸審計(jì)，投入産出指标即消耗的(de)礦石、煤等原材料與最終水(shuǐ)泥産品之間有(yǒu)一個(gè)正常的(de)行(xíng)業(yè)比率。經分(fēn)析性複核發現，該公司按原材料乘以行(xíng)業(yè)平均投入産出率計(jì)算出産品産量遠遠大(dà)于其賬面實際産量，審計(jì)人(rén)員最終通過對差額的(de)調查落實，查出該企業(yè)隐瞞産量2萬噸并将其銷售，取得産品銷售收入400萬元未入賬的(de)事實。同樣，每一家被審計(jì)單位不同年度間的(de)各項财務指标也(yě)大(dà)體相(xiàng)當，如(rú)果出現異常變動，也(yě)應引起審計(jì)人(rén)員的(de)高(gāo)度重視。五、向相(xiàng)關業(yè)務部門取得基礎數據，與财務勾籍核對财務部門各項财務數據的(de)最後生成，都(dōu)是源自于各業(yè)務部門的(de)基礎數據，所以它們之間存在著(zhe)必然的(de)聯系。如(rú)果這種勾籍關系得到(dào)破壞，則可(kě)能(néng)存在著(zhe)某種人(rén)爲幹預的(de)可(kě)能(néng)。如(rú)我們在對某會(huì)展中心審計(jì)時，發現其本年度舉辦會(huì)展與往年相(xiàng)當，但(dàn)收入出現明(míng)顯下降，經抽查合同、核對發票等其他(tā)賬内常規審計(jì)程序後，未發現明(míng)顯漏洞。最後審計(jì)人(rén)員到(dào)門口警衛人(rén)員處取得該年度會(huì)展期間車(chē)輛出入登記簿，發現了會(huì)展期間多家财務賬内未取得會(huì)展收入的(de)單位車(chē)輛，經詢問相(xiàng)關單位，證實他(tā)們大(dà)部分(fēn)都(dōu)是參會(huì)廠(chǎng)家，财務人(rén)員在事實面前也(yě)不得不承認将部分(fēn)會(huì)展收入賬外私存。六、與關聯企業(yè)核對資金(jīn)往來相(xiàng)關銀行(xíng)賬戶，尋找賬外資金(jīn)來源銀行(xíng)賬戶是單位最敏感的(de)地(dì)帶，一般情況每個(gè)單位在接受檢查時搬出的(de)一套賬，很少(shǎo)有(yǒu)問題，而賬外資産往往在另外一套賬上(shàng)的(de)某一銀行(xíng)賬戶。首先由被審計(jì)單位提供在銀行(xíng)開(kāi)設的(de)所有(yǒu)賬号，然後進駐其關聯單位，重點審察記錄與被審單位資金(jīn)往來相(xiàng)關銀行(xíng)賬号，如(rú)果發現先前取得的(de)被審計(jì)單位以外的(de)銀行(xíng)賬号，則極有(yǒu)可(kě)能(néng)是被審單位賬外資金(jīn)賬戶，據此進一步要求單位提供賬證，進而順藤摸瓜掌握賬外資金(jīn)的(de)活動情況。該方法在集團企業(yè)間審計(jì)時頗爲有(yǒu)效。如(rú)某集團公司總部知悉其下屬單位經濟效益較好，但(dàn)每年上(shàng)繳利潤較少(shǎo)，一定有(yǒu)資金(jīn)賬外經營，但(dàn)其内部審計(jì)部門用(yòng)常規方法一直無法查明(míng)。我們接受委托後，開(kāi)始幾天也(yě)未查出蛛絲馬迹。後來，我們記錄下該公司所有(yǒu)銀行(xíng)賬号，然後到(dào)其下屬子公司延伸審計(jì)，重點檢查該公司與下屬單位往來的(de)銀行(xíng)賬戶。功夫不負有(yǒu)心人(rén)，審計(jì)人(rén)員在翻閱了大(dà)量憑證後，終于發現了一個(gè)先前記錄之外的(de)銀行(xíng)賬号，經返回公司核實并索取該銀行(xíng)賬戶對帳單，發現幾百萬元的(de)帳外資金(jīn)藏匿該戶。七、關注賬内異常财務記錄，分(fēn)析資金(jīn)來龍去脈異常财務記錄的(de)發生，背後往往伴随著(zhe)不可(kě)告人(rén)的(de)舞弊行(xíng)爲，需要引起審計(jì)人(rén)員的(de)高(gāo)度重視。如(rú)我們對某村集體組織進行(xíng)專項審計(jì)時，發現其每月(yuè)末都(dōu)會(huì)收到(dào)一筆(bǐ)幾萬元現金(jīn)，貸記“主營業(yè)務收入”，并在幾日内以現金(jīn)支票形式領出，借記“主營業(yè)務成本”。審計(jì)人(rén)員産生了極大(dà)的(de)疑問，經再三詢問，财務人(rén)員解釋爲該款項爲村苗木基地(dì)承包方支付村集體雇傭部分(fēn)村民(mín)工(gōng)資，與村集體口頭協商以支付工(gōng)資的(de)方式代替應上(shàng)交承包費。經審計(jì)人(rén)員實地(dì)調查，該苗木基地(dì)爲村集體一塊優質資産，每年均有(yǒu)十幾萬元的(de)利潤，村集體既未與苗木基地(dì)承包方簽訂書(shū)面承包合同，又(yòu)未将該苗木基地(dì)收支納入村集體賬内核算，屬于典型的(de)村集體資産賬外經營。八、取得被審計(jì)單位全部合同及協議，與财務入賬金(jīn)額核對隐藏收入是單位賬外資産的(de)兩大(dà)主要方法之一。在如(rú)何判别定單位收入的(de)完整性方面，全面取得單位與外單位簽訂的(de)合同及協議，并與财務入賬金(jīn)額逐項核實，是一項非常有(yǒu)成效方法和(hé)手段。如(rú)果發現合同、協議與财務入賬金(jīn)額存在巨大(dà)差異，同進又(yòu)不存在書(shū)面變更說明(míng)，則很有(yǒu)可(kě)能(néng)有(yǒu)未入賬的(de)金(jīn)額挪作他(tā)處。同時，我們在審計(jì)中發現，有(yǒu)的(de)單位采取大(dà)頭小(xiǎo)尾的(de)方式挪用(yòng)資金(jīn)，即發票存根聯、記賬聯按小(xiǎo)金(jīn)額入賬，但(dàn)在給對方單位的(de)發票聯上(shàng)按合同實際金(jīn)額入賬，在這種情況下，我們采取上(shàng)述的(de)合同與賬務核對法則可(kě)以杜絕此類舞弊行(xíng)爲的(de)發生，同時也(yě)切斷了賬外資産的(de)一個(gè)重要資金(jīn)來源。如(rú)我們在對某工(gōng)程咨詢公司進行(xíng)審計(jì)時，發現本年度業(yè)務部門提供的(de)工(gōng)程咨詢合同合計(jì)數與财務部門确認收入數存在較大(dà)差異，除經我們核實的(de)末執行(xíng)合同外，發現其與A工(gōng)程公司簽訂的(de)15萬元合同未得到(dào)執行(xíng)，也(yě)未取得合同違約金(jīn)，後經與A工(gōng)程公司采取電話(huà)及函證方式查證，證實已經以一輛帕薩特轎車(chē)抵頂15萬元工(gōng)程咨詢款，該工(gōng)程咨詢公司未進行(xíng)财務入賬，從而形成賬外資産。九、審查銀行(xíng)對賬單，關注與單位銀行(xíng)日記賬發生金(jīn)額是否相(xiàng)符主要是将銀行(xíng)對賬單與銀行(xíng)存款明(míng)細賬進行(xíng)核對，以确認企業(yè)銀行(xíng)存款業(yè)務發生的(de)真實性和(hé)完整性，看有(yǒu)無将貨币資金(jīn)轉出到(dào)其他(tā)銀行(xíng)，有(yǒu)無存在對賬單上(shàng)有(yǒu)而不計(jì)入銀行(xíng)賬的(de)現象，重點審查銀行(xíng)對賬單上(shàng)一進一出而企業(yè)銀行(xíng)賬上(shàng)未反映的(de)事項。該事項很有(yǒu)可(kě)能(néng)是單位将收到(dào)款項迅速轉移，并在财務賬内不作任何記錄，從而成爲賬外賬的(de)資金(jīn)來源。如(rú)我們在審計(jì)某單位時，通過向銀行(xíng)寄發詢證函，及核對銀行(xíng)存款餘額調節表，均未發現異常現象。于是審計(jì)人(rén)員取得銀行(xíng)對賬單，将其各月(yuè)借方與貸方累計(jì)發生額與銀行(xíng)存款各月(yuè)累計(jì)發生額進行(xíng)核對，結果發現3月(yuè)份銀行(xíng)對賬單借、貸方發生額各大(dà)于銀行(xíng)存款明(míng)細賬50萬元，經向财務人(rén)員核實，該款項爲收到(dào)某公司違約賠償款，收付均未進行(xíng)财務入賬處理(lǐ)，被非法挪至賬外進行(xíng)證券投資，形成了一項賬外資産。十、盤點庫存現金(jīn)及實物(wù)資産，仔細分(fēn)析盤盈盤虧原因盤點庫存現金(jīn)要采取突擊方式，盤點清查的(de)範圍不僅包含出納辦公室的(de)保險櫃，還應包含文(wén)件(jiàn)箱、文(wén)件(jiàn)櫃等一些可(kě)疑場(chǎng)所。對于現金(jīn)溢餘或短缺，要進行(xíng)仔細的(de)分(fēn)析，追查其發生的(de)時間、原因。對于小(xiǎo)金(jīn)額現金(jīn)溢餘或短缺，不可(kě)輕易放(fàng)棄，往往可(kě)以通過對其審計(jì)而發現賬外賬。盤點實物(wù)資産時，同樣需要将所有(yǒu)相(xiàng)關資産都(dōu)納入盤點範圍，對盤盈及盤虧都(dōu)要進行(xíng)詳細追查取證。因爲盤虧很可(kě)能(néng)是将資産變賣未入賬，并将出售收入轉移至賬外經營;盤盈則可(kě)能(néng)是賬外經營資産由于工(gōng)作人(rén)員疏忽而未單獨存放(fàng)，與賬内資産混在一起，審計(jì)人(rén)員正好以此爲線索進行(xíng)追查，從而尋找出賬外經營資産的(de)全貌。十一、向往來客戶發函詢證，關注是否用(yòng)往來隐藏收入往來科目是許多單位隐藏收入的(de)地(dì)方，主要是應收賬款、應付賬款、其他(tā)應收款、其他(tā)應付款四個(gè)科目。在審計(jì)時對這幾個(gè)科目所涉及客戶無論金(jīn)額大(dà)小(xiǎo)，均應發函詢證，如(rú)果對方單位未回函或回函與賬面金(jīn)額不符的(de)，要仔細核對并追查清楚原因，其差異很有(yǒu)可(kě)能(néng)就是賬外賬形成的(de)資金(jīn)來源。如(rú)我們對某公司年度會(huì)計(jì)報表審計(jì)時，對期末其他(tā)應付款的(de)重要客戶都(dōu)進行(xíng)了函證，但(dàn)金(jīn)額爲20萬元的(de)B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進行(xíng)替代審計(jì)程序，抽查了該20萬元形成的(de)原始憑證。經查證，該筆(bǐ)業(yè)務記賬憑證後附一張銀行(xíng)進賬單，付款單位爲B公司，款項來源注明(míng)爲貨款。再到(dào)銷售部門進一步核實，該款項确實爲一項廢舊材料銷售款。爲什(shén)麽審計(jì)單位要将該筆(bǐ)收入作借款呢?經對該筆(bǐ)借款繼續查證落實，發現該單位在次年2月(yuè)以現金(jīn)支票方式提取，名義是歸還借款，實際挪至賬外經營使用(yòng)。查證賬外資金(jīn)沒有(yǒu)固定模式，需要審計(jì)人(rén)員憑借審計(jì)經驗和(hé)職業(yè)判斷确定采用(yòng)相(xiàng)應的(de)查證方法。隻要審計(jì)人(rén)員不斷加強業(yè)務學習(xí)，提高(gāo)業(yè)務素質，盡職盡責，保持應有(yǒu)的(de)敏感與職業(yè)謹慎性，就能(néng)将各種形式的(de)賬外資金(jīn)查個(gè)水(shuǐ)落石出，确保單位财産安全完整和(hé)有(yǒu)效運行(xíng)。
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