财務收支存在的(de)問題及審計(jì)方法

一、可(kě)能(néng)存在的(de)主要問題

（一）收入方面可(kě)能(néng)存在的(de)主要問題 

1.收入票據使用(yòng)不規範。違規使用(yòng)收入票據的(de)情況屢見不鮮。白條收費和(hé)無據收費的(de)情況仍然存在。有(yǒu)的(de)單位在收費時，白紙(zhǐ)收費或者不開(kāi)收據直接收費，将收入轉入單位賬外，私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”或個(gè)人(rén)侵吞。

2.執收執罰不規範。一是收入計(jì)劃分(fēn)配不公。有(yǒu)的(de)稅收和(hé)非稅收入征管部門下達征收計(jì)劃不公平，征收人(rén)情稅費。二是擅自減免收入任務。有(yǒu)的(de)執收執罰部門及個(gè)人(rén)擅自減免稅（費），從中得回扣或者以“吃抵稅（費）”等。 

3.隐瞞收入。一是收入繳庫不及時，坐收坐支财政收入。二是跨年度核算收入，當年收入反映失真。有(yǒu)的(de)單位爲了抵頂下年度收入任務，将超計(jì)劃收取的(de)稅收收入或非稅收入不納入當年收入賬及時反映，而在下年度的(de)收入賬反映。三是收入不納入财務賬核算反映，私設“賬外賬”和(hé)“小(xiǎo)金(jīn)庫”。

（二）支出方面可(kě)能(néng)存在的(de)主要問題 

1.改變資金(jīn)撥付渠道，向非預算單位撥款。有(yǒu)的(de)财政部門和(hé)主管部門，在執行(xíng)年中預算的(de)時候，随意向非預算單位撥款，或者改變資金(jīn)撥付渠道，以支代撥預算單位款項，從中得回扣。

2.入賬原始憑證不合規。如(rú)有(yǒu)的(de)将過期作廢發票報銷入賬；有(yǒu)的(de)用(yòng)虛假供貨發票報銷入賬；有(yǒu)的(de)串用(yòng)行(xíng)業(yè)的(de)發票報銷入賬等等。 　　

3.違規違紀開(kāi)支。一是無計(jì)劃開(kāi)支。有(yǒu)的(de)單位在年初部門預算無計(jì)劃指标的(de)情況下，随意購(gòu)置固定資産、投資基本建設等，造成支出無計(jì)劃和(hé)超計(jì)劃。二是超标準、超範圍列支。有(yǒu)的(de)單位超标準、超範圍發放(fàng)補貼、獎金(jīn)，超标準、超範圍列支業(yè)務招待費和(hé)送禮等支出。

4.轉移、隐瞞支出。有(yǒu)的(de)單位爲了減少(shǎo)本單位費用(yòng)支出總額，将本單位實際發生的(de)支出轉移到(dào)所屬單位或其它單位列支，甚至轉移到(dào)私設的(de)“賬外賬”和(hé)“小(xiǎo)金(jīn)庫”中列支。

（三）固定資産方面可(kě)能(néng)存在的(de)主要問題

1.賬實不符。固定資産賬面反映與實際情況不相(xiàng)符。有(yǒu)的(de)賬有(yǒu)實無，有(yǒu)的(de)賬無實有(yǒu)。

2.固定資産處置不規範。

3.虛增固定資産成本。有(yǒu)的(de)單位借購(gòu)入和(hé)自建固定資産之機，随意報銷各種費用(yòng)，緻使資産不實；在購(gòu)入設備時高(gāo)于設備價格轉賬付款和(hé)在建造固定資産時虛增工(gōng)程造價，從中得回扣。

（四）專項資金(jīn)方面可(kě)能(néng)存在的(de)主要問題

虛立項目，騙取專項資金(jīn)。虛立項目向上(shàng)申請專項撥款，且挪作它用(yòng)，甚至私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”。截留、挪用(yòng)專項資金(jīn)。虛報冒領專項資金(jīn)。曲線轉移、擠占專項資金(jīn)。主管部門将專項資金(jīn)先撥付項目單位，然後虛開(kāi)發票到(dào)項目單位報銷。

（五）私設“賬外賬”和(hé)“小(xiǎo)金(jīn)庫”隐瞞收支方面可(kě)能(néng)存在的(de)主要問題

1.利用(yòng)學會(huì)賬、協會(huì)賬、食堂賬以及工(gōng)會(huì)賬隐瞞收支。

2.利用(yòng)往來賬戶隐瞞收支。第一種情況是應列收入挂往來，隐瞞收入，虛增債務。第二種情況是應列支出卻沖減往來，隐瞞支出。單位将亂發獎金(jīn)、補助以及請客送禮等不合理(lǐ)支出，在“其他(tā)應付款”或“暫存款”借方核算。第三種情況是随意核銷應收款。有(yǒu)的(de)單位在不經報批和(hé)集體研究決定的(de)情況下，随意核銷應收款，得回扣或貪污、挪用(yòng)。  

3.其他(tā)收入不入賬，抵頂各項費用(yòng)。有(yǒu)的(de)單位将房屋出租的(de)租金(jīn)收入和(hé)食堂承包費收入等不納入财務賬核算，直接抵消單位水(shuǐ)電費、招待費等費用(yòng)。

（六）銀行(xíng)賬戶與現金(jīn)管理(lǐ)方面可(kě)能(néng)存在的(de)主要問題

1.銀行(xíng)賬戶方面的(de)問題。有(yǒu)的(de)将資金(jīn)轉到(dào)個(gè)人(rén)賬戶，提取現金(jīn)，徇私舞弊；有(yǒu)的(de)出借銀行(xíng)賬戶，從事違紀活動；有(yǒu)的(de)爲了掩蓋銀行(xíng)存款日記賬和(hé)銀行(xíng)對賬單不符的(de)狀況而塗改、變造對賬單；有(yǒu)的(de)故意錯記、漏記銀行(xíng)存款收入，重複登記銀行(xíng)存款支出，從中貪污；有(yǒu)的(de)多頭開(kāi)設銀行(xíng)賬戶，私存賬外資金(jīn)。  

2.現金(jīn)管理(lǐ)方面的(de)問題。有(yǒu)的(de)将現金(jīn)收入暫不入賬或将本應發放(fàng)的(de)現金(jīn)暫不發放(fàng)，借出後得回扣或吃利息；有(yǒu)的(de)超出銀行(xíng)規定的(de)限額和(hé)範圍支付現金(jīn)，假公濟私；有(yǒu)的(de)用(yòng)不合規的(de)票據抵庫；有(yǒu)的(de)采取塗改、變造、僞造單據的(de)方式貪污現金(jīn)。

二、收支檢查方法

（一）财務收入方面的(de)審計(jì)方法

1.審查應繳預算收入、應繳預算外收入、銀行(xíng)存款等賬戶，審核各項收費票據的(de)來源、使用(yòng)、結存情況。查找既無作廢說明(míng)，又(yòu)未納入單位财務賬内核算的(de)已使用(yòng)稅費票據等，追蹤資金(jīn)流向。審查是否有(yǒu)白條收費，無據收費。

2.審查收費範圍、項目以及收費标準，審查原始收費憑證，看收費項目與收費票據性質是否相(xiàng)符；審查收取資金(jīn)的(de)去向，看是否有(yǒu)不按規定繳入财政金(jīn)庫或預算外資金(jīn)專戶而坐收坐支，看是否有(yǒu)不按規定在當年及時核算，而跨年度核算，或者轉移到(dào)賬外，私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”，任意開(kāi)支的(de)行(xíng)爲。

3.将經濟業(yè)務性質相(xiàng)近、收入規模相(xiàng)當的(de)單位與個(gè)人(rén)的(de)收入計(jì)劃數和(hé)應繳收入額進行(xíng)對比分(fēn)析，查實是否存在調劑收入計(jì)劃，從中徇私舞弊的(de)問題。

（二）财務支出方面的(de)審計(jì)方法

1.審查年中預算資金(jīn)實際撥付情況，并對照(zhào)年初預算逐筆(bǐ)核查，看兩者是否相(xiàng)符；延伸審查每筆(bǐ)資金(jīn)撥付的(de)報批簽字手續、流轉程序等，看是否合規、完備；到(dào)相(xiàng)關單位調查核實，從而查實向非預算單位撥款，從中徇私舞弊的(de)問題。

2.審查有(yǒu)關成本、費用(yòng)支出明(míng)細賬和(hé)原始憑證。必要時找提供并開(kāi)具發票單位與個(gè)人(rén)調查了解、查詢等，從而檢查出用(yòng)虛假發票、“三無”單據等不合規原始憑證報銷列支有(yǒu)關費用(yòng)支出問題。

3.審查有(yǒu)關費用(yòng)支出明(míng)細賬，并延伸審查費用(yòng)支出原始憑證，與年初部門預算确定的(de)費用(yòng)支出項目及金(jīn)額對比，與國家規定的(de)發放(fàng)、支出範圍及标準比較，從而檢查出無計(jì)劃及超計(jì)劃、超标準、超範圍等違規違紀開(kāi)支的(de)問題。

4.審查有(yǒu)關費用(yòng)支出明(míng)細賬，并将費用(yòng)支出總額與年初計(jì)劃數和(hé)上(shàng)年同期數進行(xíng)比較分(fēn)析，把差異額較大(dà)的(de)費用(yòng)項目作爲檢查的(de)重點。同時，延伸檢查所屬單位和(hé)有(yǒu)經濟業(yè)務聯系的(de)單位的(de)費用(yòng)支出情況；找單位有(yǒu)關人(rén)員座談了解，到(dào)銀行(xíng)走訪、查詢等，從而檢查出轉移、隐瞞支出的(de)問題。

5.審查應收款、銀行(xíng)存款等賬戶，對每筆(bǐ)應收款進行(xíng)賬齡分(fēn)析，對存在呆賬的(de)可(kě)能(néng)性作出判斷。可(kě)到(dào)債務單位和(hé)銀行(xíng)進行(xíng)調查、查詢或者函證。

（三）固定資産方面的(de)審計(jì)方法

1.盤點清查固定資産，确定賬有(yǒu)實無或賬無實有(yǒu)的(de)固定資産。

2.追查固定資産的(de)去向，審查固定資産處置入賬的(de)原始憑證及其它資料，看手續、程序是否完備、合法合規。根據固定資産的(de)新舊程度，合理(lǐ)估算或者請專家評估、鑒定固定資産的(de)變現價值，與單位處置價值比較，看是否存在差額，是否存在被人(rén)侵占、據爲已有(yǒu)，或者将變賣收入轉入“小(xiǎo)金(jīn)庫”，裝入個(gè)人(rén)腰包的(de)問題。

3.審查大(dà)型設備購(gòu)置和(hé)工(gōng)程項目建設的(de)成本、費用(yòng)明(míng)細賬，并調閱有(yǒu)關支出的(de)原始憑證；審閱、核查設備購(gòu)銷合同和(hé)工(gōng)程建設合同、預、決算資料，并與賬面反映成本、費用(yòng)支出情況比較；追查固定資産購(gòu)置費列支情況，看是否存在将固定資産購(gòu)置費用(yòng)拿到(dào)外單位私設的(de)“小(xiǎo)金(jīn)庫”中列支，以及從外單位獲得固定資産實物(wù)回扣等問題。  

（四）專項資金(jīn)方面的(de)審計(jì)方法

1.核查有(yǒu)關資料，看項目是否經過可(kě)行(xíng)性論證與逐級報批程序。

2.審查上(shàng)級下達的(de)資金(jīn)撥款計(jì)劃文(wén)件(jiàn)資料以及資金(jīn)撥款憑證，查明(míng)各專項資金(jīn)的(de)具體性質、用(yòng)途以及項目使用(yòng)單位，主管部門是否存在截留、挪用(yòng)所屬單位的(de)專項資金(jīn)的(de)問題。

3.審查項目支出的(de)預、決算報告，通過對比分(fēn)析找出異常的(de)成本、費用(yòng)支出項目；調閱支出的(de)原始憑證，看是否存在虛列項目支出，套取資金(jīn)，私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”或個(gè)人(rén)侵吞的(de)問題。

4.到(dào)專項資金(jīn)補助對象實地(dì)調查、詢問、核對，查實專項資金(jīn)是否虛報冒領。

5.審查主管部門撥出專項經費、銀行(xíng)存款等賬戶；調閱資金(jīn)撥付憑證；審查項目單位專項資金(jīn)收支專賬，詳細審查資金(jīn)使用(yòng)的(de)明(míng)細項目及原始憑證，追查資金(jīn)流程與去向，看專項資金(jīn)是否曲線轉移、擠占挪用(yòng)。  

（五）“小(xiǎo)金(jīn)庫”“賬外賬”方面的(de)審計(jì)方法

1.将主管單位的(de)财務收支賬與所屬的(de)學會(huì)、協會(huì)、工(gōng)會(huì)以食堂收支專賬對照(zhào)核查，詳細審閱。核查每筆(bǐ)收入與費用(yòng)支出原始憑證，看是否是主管單位收入與費用(yòng)支出。

2.審查“其他(tā)應付款”或“暫存款”等賬戶。調閱每筆(bǐ)收入資金(jīn)原始憑證，以确認收入資金(jīn)性質；調閱每筆(bǐ)支出資金(jīn)原始憑證，以确認支出資金(jīn)性質，從而查實利用(yòng)應付款往來賬戶隐瞞收支的(de)問題。

3.審查房屋租賃協議、食堂承包合同。

（六）銀行(xíng)賬戶與現金(jīn)管理(lǐ)方面的(de)審計(jì)方法

1.審查、核對單位銀行(xíng)存款日記賬，銀行(xíng)對賬單以及有(yǒu)關收入、支出明(míng)細賬，查清每筆(bǐ)銀行(xíng)存款發生額的(de)來龍去脈以及真實性與合 法性。

2.盤點庫存現金(jīn)。詳細審查有(yǒu)關收入與支出明(míng)細賬、現金(jīn)日記賬。必要時到(dào)有(yǒu)關銀行(xíng)、外單位走訪調查等。

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