TH集團公司成立于2011年9月(yuè)，注冊資本共計(jì)6.5億元，是一家以煤炭爲主業(yè)，向周邊産業(yè)輻射的(de)集團化民(mín)營股份企業(yè)。公司位于内蒙古西(xī)部重工(gōng)業(yè)區,交通便利，四通八達。旗下擁有(yǒu)七個(gè)子公司，涉及煤焦化、洗選煤、礦業(yè)、商貿、污水(shuǐ)處理(lǐ)以及玻纖制(zhì)造等行(xíng)業(yè)，形成覆蓋産業(yè)鏈上(shàng)下遊的(de)集團企業(yè)。公司占地(dì)65.64萬平方米，現有(yǒu)員工(gōng)1000多人(rén)，資産總額19.34億元，年産值20.5億元。
SW會(huì)計(jì)師(shī)事務所于2022年初次承接TH煤業(yè)集團2021年财務報表審計(jì)項目，并達成長期合作協議，在2023年連續審計(jì)該集團2022年度财務報表。此前TH煤業(yè)财報審計(jì)項目由當地(dì)中小(xiǎo)型事務所承接，審計(jì)實力與審計(jì)質量與大(dà)型事務所相(xiàng)比有(yǒu)所差距。SW會(huì)計(jì)師(shī)事務所項目組由項目合夥人(rén)、高(gāo)級經理(lǐ)、項目經理(lǐ)以及四名審計(jì)員組成，現場(chǎng)工(gōng)作由項目經理(lǐ)帶隊，四名審計(jì)員協助完成。相(xiàng)關财務數據如(rú)下表所示：項目組在審計(jì)過程中按照(zhào)重要性準則的(de)要求及事務所規定，對重要性概念相(xiàng)關的(de)内容進行(xíng)了評估與判斷，并且在三個(gè)審計(jì)階段都(dōu)通過運用(yòng)重要性概念幫助審計(jì)工(gōng)作進一步推進，此處選取部分(fēn)重要的(de)運用(yòng)過程進行(xíng)分(fēn)析，以發現重要性概念在此案例運用(yòng)過程中起到(dào)的(de)作用(yòng)及存在的(de)問題所在。1-1、重要性概念在審計(jì)計(jì)劃階段的(de)運用(yòng)（1）财務報表層次的(de)重要性水(shuǐ)平确定通過對被審計(jì)單位的(de)行(xíng)業(yè)環境，經營情況等信息進行(xíng)了初步了解，經過項目組分(fēn)析，認爲TH煤業(yè)屬于焦炭生産銷售行(xíng)業(yè)，該行(xíng)業(yè)近兩年來由于國際能(néng)源市場(chǎng)影響，價格持續走高(gāo)，從煤炭開(kāi)采到(dào)洗選煤、焦炭生産銷售等二次加工(gōng)行(xíng)業(yè)都(dōu)利潤大(dà)增。該企業(yè)2020年度淨利潤爲8,633.07萬元，2021年度淨利潤11,420.32萬元，同比增長34.16%。因此項目組認爲選定基準爲經常性業(yè)務的(de)稅前利潤。經查閱，被審計(jì)單位2021年度營業(yè)收入172,781.35萬元，其中其他(tā)業(yè)務收入1,874.63萬元，爲轉售材料、電、煤炭等給集團内子公司，并且業(yè)務數量少(shǎo)，收入成本基本持平，爲非經常性業(yè)務,因此将該項業(yè)務收入成本從營業(yè)利潤中剔除。經計(jì)算經常性業(yè)務稅前利潤爲15,271.22萬元，然後根據慣例選取5%，所以财務報表整體的(de)重要性初步确定爲763.56萬元（15,271.22*5%=763.56萬元）。 （2）實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平确定實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平的(de)确定，考慮到(dào)該年度爲項目組首次接受委托，而被審計(jì)單位利潤水(shuǐ)平可(kě)觀，面臨較低的(de)市場(chǎng)競争壓力和(hé)業(yè)績壓力，因此根據事務所的(de)要求和(hé)以往選取百分(fēn)比的(de)慣例，選擇了略微較低的(de)60%，即實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平爲458.14萬元（763.56*60%=458.14萬元）。1-2、重要性概念運用(yòng)在審計(jì)計(jì)劃階段存在的(de)問題重要性水(shuǐ)平的(de)判斷，是對錯報發生的(de)嚴重程度以及存在風險的(de)可(kě)能(néng)性做出了一個(gè)量化的(de)判斷，需要注冊會(huì)計(jì)師(shī)從被審計(jì)單位的(de)環境，經營狀況，行(xíng)業(yè)前景，市場(chǎng)影響等方面入手，充分(fēn)調查了解各方面的(de)信息後綜合職業(yè)判斷而得出的(de)。SW會(huì)計(jì)師(shī)事務所在審計(jì)計(jì)劃階段給出了相(xiàng)應的(de)參考底稿模闆，其中根據準則要求對注冊會(huì)計(jì)師(shī)選擇基準及百分(fēn)比等工(gōng)作進行(xíng)了一定的(de)指導與要求，但(dàn)在如(rú)何結合自身職業(yè)判斷方面并未做出合理(lǐ)的(de)建議。在對審計(jì)重要性水(shuǐ)平的(de)确定過程中，審計(jì)人(rén)員首先按照(zhào)準則要求去選取相(xiàng)應的(de)基準。在選擇基準的(de)過程中，審計(jì)人(rén)員需要運用(yòng)自身的(de)職業(yè)判斷，結合自身掌握的(de)信息，綜合分(fēn)析企業(yè)的(de)财務狀況、經營情況、行(xíng)業(yè)前景、經濟金(jīn)融環境以及基準本身的(de)相(xiàng)對波動性等。百分(fēn)比的(de)選取也(yě)需要多方考慮，僅依照(zhào)慣例選取經常性業(yè)務稅前利潤的(de)5%是有(yǒu)待考證的(de)，不能(néng)脫離(lí)實際。百分(fēn)比的(de)選擇，要考慮到(dào)選取的(de)基準是利潤還是收入，被審計(jì)單位所處哪種行(xíng)業(yè)，制(zhì)造業(yè)還是科研企業(yè)，本年毛利率與行(xíng)業(yè)平均毛利率相(xiàng)比是高(gāo)還是低，被審計(jì)單位是否爲上(shàng)市公司或者公衆利益實體，有(yǒu)無大(dà)額對外融資等。在案例中SW所對百分(fēn)比做出了規定，實際審計(jì)時運用(yòng)了慣例的(de)5%，沒有(yǒu)結合自身的(de)職業(yè)判斷，并不符合審計(jì)準則中判斷百分(fēn)比的(de)各種情況要求。 适當的(de)基準與百分(fēn)比取決于注冊會(huì)師(shī)對被審計(jì)單位的(de)具體情況的(de)判斷，因此SW會(huì)計(jì)師(shī)事務所僅從定量上(shàng)對選取基準與百分(fēn)比進行(xíng)計(jì)算作出相(xiàng)關要求并不合理(lǐ)，還應該根據審計(jì)項目和(hé)企業(yè)的(de)特征，結合考慮行(xíng)業(yè)情況等信息更加細化的(de)分(fēn)類，對不同行(xíng)業(yè)的(de)各類型單位都(dōu)能(néng)夠有(yǒu)參考的(de)标準去選取恰當的(de)基準，完善相(xiàng)關判斷依據。（2）未利用(yòng)特殊類别交易、賬戶餘額及披露的(de)重要性水(shuǐ)平第1221号審計(jì)準則規定審計(jì)人(rén)員應當考慮被審計(jì)單位的(de)特殊情況，确定是否使用(yòng)特定類别的(de)重要性水(shuǐ)平是應當的(de)。案例中項目組未制(zhì)定适用(yòng)于特定類别的(de)交易、賬戶餘額和(hé)披露的(de)重要性水(shuǐ)平，而是直接使用(yòng)了财務報表整體的(de)重要性。本文(wén)認爲這樣其實是有(yǒu)失偏頗的(de)。綜合分(fēn)析案例中公司往來科目情況，應收賬款、應付賬款、其他(tā)應收款和(hé)其他(tā)應付款科目金(jīn)額巨大(dà)，并且涉及多家關聯方之間的(de)交易，包括子企業(yè)和(hé)企業(yè)高(gāo)管等均在往來科目挂賬，例如(rú)應收賬款按欠款方歸集的(de)期末餘額前五名中第二名爲TH煤業(yè)的(de)參股公司，欠款金(jīn)額達5,220,747,19元，占應收賬款總額的(de)22.9%。其他(tā)應收款中，按欠款方歸集的(de)年末餘額前五名的(de)其他(tā)應收款項有(yǒu)三名爲關聯方，其中金(jīn)額最大(dà)的(de)一名爲控股子公司，往來款欠款金(jīn)額達275,230,768.67元，占其他(tā)應收款總額的(de)99%。以上(shàng)情況足以可(kě)見被審計(jì)單位往來科目内容十分(fēn)雜亂，金(jīn)額較大(dà)，發生重大(dà)錯報風險的(de)可(kě)能(néng)性很高(gāo)，其與關聯方之間挂賬往來的(de)情況也(yě)會(huì)對财務報表使用(yòng)者進行(xíng)決策産生一定的(de)影響，因此本文(wén)認爲審計(jì)項目組應該爲往來科目設置特殊的(de)重要性水(shuǐ)平。 （3）确定實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平不合理(lǐ)案例中以财務報表整體的(de)重要性水(shuǐ)平的(de)60%作爲實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平也(yě)有(yǒu)待考量。重要性準則中提供了一系列的(de)标準供審計(jì)人(rén)員進行(xíng)參考，但(dàn)是在實務中進行(xíng)判斷時，審計(jì)人(rén)員還需要結合自身對企業(yè)的(de)了解以及風險評估結果。此外，審計(jì)人(rén)員所在的(de)事務所也(yě)通常會(huì)對該百分(fēn)比進行(xíng)相(xiàng)應的(de)規定或者形成慣例使用(yòng)某一特定的(de)百分(fēn)比，例如(rú)案例中SW所爲了降低審計(jì)風險，通常在審計(jì)項目中都(dōu)會(huì)選取50%-60%的(de)百分(fēn)比。這樣做雖然能(néng)夠在一定程度上(shàng)降低了審計(jì)風險，但(dàn)過低的(de)百分(fēn)比會(huì)使得實際工(gōng)作中增加許多工(gōng)作量，并不能(néng)很好的(de)起到(dào)提高(gāo)審計(jì)效率的(de)作用(yòng)。并且形成慣例進行(xíng)要求使用(yòng)較低的(de)百分(fēn)比，會(huì)影響審計(jì)人(rén)員在現場(chǎng)根據自身掌握的(de)信息進行(xíng)職業(yè)判斷。但(dàn)如(rú)果選取過高(gāo)的(de)百分(fēn)比又(yòu)提高(gāo)審計(jì)風險，具體如(rú)何選擇還是應當由審計(jì)人(rén)員在現場(chǎng)根據實際情況進行(xíng)判斷，例如(rú)針對存在較大(dà)内控缺陷的(de)項目或者存在異常風險等情況時就應當選取較低的(de)百分(fēn)比，如(rú)果是連續審計(jì)并且以前年度審計(jì)調整較少(shǎo)或者内部控制(zhì)情況良好時就可(kě)以适當的(de)選取較高(gāo)的(de)百分(fēn)比。2-1、重要性概念在審計(jì)執行(xíng)階段的(de)運用(yòng)（1）對金(jīn)額超過重要性水(shuǐ)平的(de)報表項目确定進一步審計(jì)程序項目組根據計(jì)算得出的(de)實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平，先對各報表項目進行(xíng)初步對比，金(jīn)額超過該水(shuǐ)平的(de)報表項目進行(xíng)了重點關注。案例中TH煤業(yè)大(dà)部分(fēn)報表項目金(jīn)額均大(dà)于實際執行(xíng)的(de)重要性，如(rú)貨币資金(jīn)、應收賬款、其他(tā)應收款等，項目組針對此類金(jīn)額較大(dà)的(de)報表項目執行(xíng)進一步審計(jì)程序。（2）關注金(jīn)額小(xiǎo)，存在風險的(de)項目在實際審計(jì)過程中，項目組發現固定資産清理(lǐ)、應付職工(gōng)薪酬、财務費用(yòng)、投資收益、營業(yè)外收入等科目金(jīn)額低于實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平，但(dàn)考慮到(dào)首次接受委托，對被審計(jì)單位了解不足，爲避免潛在錯報累積後金(jīn)額重大(dà)，對金(jīn)額較小(xiǎo)的(de)科目也(yě)進行(xíng)了相(xiàng)應的(de)進一步審計(jì)程序。 此外，通過與上(shàng)年數據對比分(fēn)析，發現貨币資金(jīn)、存貨、在建工(gōng)程、應付票據、應付賬款、其他(tā)應付款、财務費用(yòng)、管理(lǐ)費用(yòng)和(hé)營業(yè)外支出等科目金(jīn)額較去年變動較大(dà)，需要重點審計(jì)。（3）對特定項目運用(yòng)實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平在審計(jì)計(jì)劃階段，項目組并未對應收賬款及其他(tā)應收款等往來科目制(zhì)定适用(yòng)特殊賬戶餘額的(de)重要性水(shuǐ)平，而是使用(yòng)實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平。在審計(jì)執行(xíng)階段，考慮到(dào)成本效益原則，審計(jì)人(rén)員基本不會(huì)對企業(yè)每個(gè)明(míng)細賬戶餘額進行(xíng)細節測試，尤其是在往來科目中，通常會(huì)采用(yòng)審計(jì)抽樣的(de)方法來推斷該科目中存在的(de)錯報，并和(hé)确定的(de)可(kě)容忍錯報進行(xíng)對比。以案例中應收賬款爲例，項目組使用(yòng)非統計(jì)抽樣的(de)方法，使用(yòng)函證程序測試案例公司應收賬款餘額。截止到(dào)報表日，TH煤業(yè)應收賬款賬戶共有(yǒu)705個(gè)，其中借方賬戶430個(gè)，賬面金(jīn)額爲2,276.23萬元，貸方賬戶275個(gè)（未設置預收款項科目），賬面金(jīn)額爲975.29萬元。項目組做出如(rú)下決定：①17個(gè)借方賬戶與14個(gè)貸方賬戶作爲單項金(jīn)額重大(dà)項目（金(jīn)額大(dà)于50萬）進行(xíng)全部檢查，剩413個(gè)借方賬戶與261個(gè)貸方賬戶定義爲各自的(de)總體，借方的(de)抽樣總體金(jīn)額爲615.24萬元，貸方的(de)抽樣總體金(jīn)額爲302.99萬元。抽樣單元爲每個(gè)應收賬款明(míng)細賬戶。②考慮總體變異性，将借貸方總體各自分(fēn)爲兩層，借方第一層包含75個(gè)賬戶(單個(gè)賬戶金(jīn)額爲5萬-50萬)，金(jīn)額爲449.18萬元，借方第二層包含338個(gè)賬戶（單個(gè)賬戶金(jīn)額低于5萬），金(jīn)額爲166.06萬元。貸方第一層包含29個(gè)賬戶（單個(gè)金(jīn)額5萬-50萬），金(jīn)額爲196.82萬元，貸方第二層包含239個(gè)（單個(gè)賬戶金(jīn)額低于5萬），金(jīn)額爲106.17萬元。 ③可(kě)接受的(de)誤受風險爲10%。可(kě)容忍錯報爲60萬。預計(jì)總體錯報18萬。根據下表可(kě)知，當接受的(de)誤受風險爲10%，可(kě)容忍錯報與總體賬面金(jīn)額之比約爲6%,預計(jì)總體錯報與可(kě)容忍錯報之比爲0.3，樣本量應爲73個(gè)。經職業(yè)判斷，調整确定樣本量爲100個(gè)。根據各層金(jīn)額在總體金(jīn)額中的(de)占比大(dà)緻分(fēn)配樣本量，從借方第一層選取50個(gè)，借方第二層選取18個(gè)，貸方第一層選取22個(gè)，貸方第二層選取10個(gè)。項目組對131個(gè)賬戶（100個(gè)樣本和(hé)31個(gè)單項金(jīn)額重大(dà)賬戶）進行(xíng)了函證程序，收到(dào)了89個(gè)回函，對未收到(dào)回函的(de)賬戶實施了替代程序。在收到(dào)的(de)89個(gè)回函中，有(yǒu)13個(gè)存在差異，項目組進行(xíng)進一步了解後發現存在會(huì)計(jì)人(rén)員失誤操作引起的(de)差異以及雙方對賬不及時導緻的(de)差異，不涉及舞弊等因素。随後通過比率法評價樣本結果，得出結果事實錯報爲109.68萬元，推斷錯報爲5.56萬元，推斷出錯報總額爲13.66萬元。經溝通，TH煤業(yè)管理(lǐ)層同意更正事實錯報，經更正後剩餘推斷錯報爲2.69萬元。剩餘的(de)推斷錯報遠遠低于可(kě)容忍錯報，項目組認爲總體實際錯報超過可(kě)容忍錯報的(de)抽樣風險很低，因此總體可(kě)以接受。據此項目組得出結論該樣本結果支持應收賬款賬面金(jīn)額。此外，項目組還将剩餘的(de)推斷錯報與其他(tā)科目的(de)錯報進行(xíng)彙總，評價是否超出了實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平。 在審計(jì)執行(xíng)階段經過運用(yòng)計(jì)劃階段制(zhì)定的(de)重要性水(shuǐ)平，雖然項目組在執行(xíng)審計(jì)程序後能(néng)夠基本确定各項目的(de)錯報金(jīn)額和(hé)數量，但(dàn)仍然需要根據進一步了解到(dào)被審計(jì)單位的(de)相(xiàng)關信息做出判斷，是否需要對已經制(zhì)定得到(dào)重要性水(shuǐ)平進行(xíng)修改。如(rú)案例中TH煤業(yè)本年度财務費用(yòng)兩年之間存在了巨大(dà)的(de)差異，具體情況如(rú)下表：TH煤業(yè)财務費用(yòng)變化分(fēn)析表兩年之間巨大(dà)如(rú)此的(de)變動很可(kě)能(néng)存在風險，經項目組核實，本期财務費用(yòng)驟減的(de)原因在于2021年公司其他(tā)貨币資金(jīn)金(jīn)額較大(dà)，利息收入增加導緻。因公司業(yè)務需要開(kāi)具承兌彙票，向銀行(xíng)存入大(dà)額保證金(jīn)，緻使本年度利息收入比去年增加較多。詳細情況如(rú)下表所示：TH煤業(yè)2021年度财務費用(yòng)明(míng)細表 根據上(shàng)述信息，項目組結合貨币資金(jīn)項目對财務費用(yòng)項目執行(xíng)了進一步審計(jì)程序，核實異常變動的(de)真實性。此外，應付職工(gōng)薪酬項目金(jīn)額同樣低于實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平，但(dàn)由于該科目的(de)特殊性，容易引發人(rén)爲舞弊等重大(dà)風險，因此也(yě)應當對其執行(xíng)相(xiàng)應的(de)審計(jì)程序。綜合上(shàng)述情況，項目組根據進一步了解到(dào)的(de)被審計(jì)單位信息認爲已經制(zhì)定的(de)重要性水(shuǐ)平需要進行(xíng)修改并根據情況做出了調整。2-2、重要性概念運用(yòng)在審計(jì)執行(xíng)階段存在的(de)問題（1）未根據審計(jì)進展調整重要性水(shuǐ)平在審計(jì)工(gōng)作的(de)執行(xíng)階段，一般而言項目負責人(rén)等經驗豐富的(de)審計(jì)人(rén)員隻對收入成本等重要科目進行(xíng)負責，更多的(de)精力用(yòng)在合并報表上(shàng)，其他(tā)科目基本由新員工(gōng)完成。在執行(xíng)審計(jì)程序的(de)過程中，新員工(gōng)或者經驗較少(shǎo)的(de)審計(jì)人(rén)員需要花費較多的(de)精力去完成審計(jì)程序，編制(zhì)審計(jì)底稿，收集審計(jì)資料，再加上(shàng)審計(jì)重要性概念未能(néng)在審計(jì)項目組中從上(shàng)到(dào)下引起足夠的(de)重視，新員工(gōng)基本不會(huì)對重要性水(shuǐ)平的(de)運用(yòng)有(yǒu)過多的(de)理(lǐ)解，即使對運用(yòng)重要性水(shuǐ)平有(yǒu)要求，也(yě)僅限于編制(zhì)審計(jì)底稿時做出記錄，更多的(de)知識照(zhào)本宣科的(de)走過場(chǎng)，不能(néng)發揮其實質作用(yòng)。如(rú)此一來，一方面不能(néng)真正運用(yòng)重要性水(shuǐ)平爲審計(jì)工(gōng)作實際上(shàng)發揮減輕負擔，篩選錯報的(de)作用(yòng)，另一方面缺乏足夠的(de)意識與職業(yè)判斷去關注在審計(jì)進程的(de)推進中，在計(jì)劃階段制(zhì)定的(de)重要性水(shuǐ)平是否依舊合理(lǐ)可(kě)靠。項目經理(lǐ)往往急于追趕進度而事無巨細的(de)去關注每一方面，更無暇顧及審計(jì)重要性水(shuǐ)平的(de)修訂與否。 （2）對低于重要性水(shuǐ)平的(de)項目難以進行(xíng)定性分(fēn)析在前文(wén)中提到(dào)在運用(yòng)實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平時，會(huì)将報表項目金(jīn)額與該水(shuǐ)平作比對，高(gāo)于實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平的(de)項目則作爲重點審計(jì)項目。那麽對金(jīn)額低于實際執行(xíng)重要性水(shuǐ)平的(de)項目，準則也(yě)做出規定，并不能(néng)僅僅因爲其金(jīn)額低就認爲其不存在重大(dà)錯報風險，還需結合職業(yè)判斷對其進一步定性分(fēn)析。根據對相(xiàng)關文(wén)獻的(de)查閱以及筆(bǐ)者跟随項目組工(gōng)作的(de)經驗，在年度财務報表審計(jì)實務中，對重要性的(de)判斷與使用(yòng)通常是由定量到(dào)定性的(de)過程。在項目初期，對被審計(jì)單位的(de)相(xiàng)關信息掌握有(yǒu)限，對财務報表以及會(huì)計(jì)信息的(de)了解也(yě)不夠深入，此時往往先運用(yòng)定量計(jì)算，通過基準及百分(fēn)比得出重要性水(shuǐ)平，再将其運用(yòng)到(dào)報表項目中以确定重點審計(jì)項目。然而，對金(jīn)額未超過實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平的(de)報表項目，就需要結合自身職業(yè)判斷對其進行(xíng)定性分(fēn)析，也(yě)就是說，未超過定量計(jì)算得來的(de)重要性水(shuǐ)平的(de)項目，同樣可(kě)能(néng)會(huì)對财務報表使用(yòng)者信息決策産生影響，或者因舞弊等原3-1、重要性概念在審計(jì)完成階段的(de)運用(yòng)彙總錯報并評價對審計(jì)意見的(de)影響。在審計(jì)完成階段，需要對經審計(jì)後發現的(de)錯報及漏報進行(xíng)彙總，經過與重要性水(shuǐ)平進行(xíng)對比後判斷是否需要在審計(jì)報告中體現。如(rú)果某項報表項目的(de)錯報超出了實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平，那麽應當認爲其影響是重大(dà)的(de)。此外，對于金(jīn)額低于實際執行(xíng)的(de)重要性水(shuǐ)平的(de)錯報，也(yě)要判斷其性質。如(rú)果該項錯報涉及到(dào)舞弊和(hé)超出正常範圍内的(de)重要關聯方交易等性質嚴重的(de)錯報，即使其金(jīn)額較低，也(yě)應當在審計(jì)報告中體現，由此才能(néng)對财務報表的(de)真實性和(hé)完整性等做出合理(lǐ)保證，确保其正确的(de)反映了該企業(yè)的(de)整體狀況。識别出的(de)錯報在經過累計(jì)彙總過後應當在審計(jì)人(rén)員完成審計(jì)報告正式發布前，由審計(jì)人(rén)員同管理(lǐ)層進行(xíng)溝通。要求管理(lǐ)層對注冊會(huì)計(jì)師(shī)認爲應當進行(xíng)修改的(de)錯報及時改正。如(rú)果管理(lǐ)層認可(kě)審計(jì)人(rén)員發現的(de)錯報并且有(yǒu)意向對已識别的(de)錯報做出修改，注冊會(huì)計(jì)師(shī)也(yě)應當對修改過後的(de)情況再次實施相(xiàng)應的(de)審計(jì)程序進行(xíng)核查，如(rú)果經過核查修改過後錯報不再存在那麽就可(kě)以接受并考慮對審計(jì)報告的(de)影響。若是管理(lǐ)層不願意對發現的(de)錯報進行(xíng)修改，審計(jì)人(rén)員也(yě)應當與其溝通背後的(de)原因，并分(fēn)析未更正錯報對最後審計(jì)結果和(hé)審計(jì)報告的(de)影響。 案例中，項目組在審計(jì)完成階段對各報表項目發現的(de)錯報進行(xíng)了彙總，得到(dào)378萬元的(de)錯報彙總金(jīn)額，其中大(dà)部分(fēn)爲重分(fēn)類錯報以及人(rén)爲失誤造成的(de)錯報，并未發現有(yǒu)串通舞弊等原因形成的(de)錯報，該金(jīn)額遠低于财務報表整體的(de)重要性。因此項目組向TH煤業(yè)管理(lǐ)層提交了彙總後的(de)錯報信息，并要求其進行(xíng)更改。在項目組與管理(lǐ)層進行(xíng)溝通并解釋後，管理(lǐ)層認可(kě)了錯報内容并對其中350萬元的(de)錯報做出了修改，項目組對修改結果執行(xíng)了追加的(de)審計(jì)程序認可(kě)了其修改結果，并且經過評估認爲剩餘的(de)28萬錯報明(míng)顯低于重要性水(shuǐ)平，對财務報表影響非常小(xiǎo)。因此，SW會(huì)計(jì)師(shī)事務所最終選擇出具了标準的(de)無保留意見審計(jì)報告。3-2、重要性概念運用(yòng)在審計(jì)完成階段存在的(de)問題随著(zhe)審計(jì)過程的(de)進行(xíng)，從審計(jì)執行(xíng)階段開(kāi)始審計(jì)人(rén)員通過執行(xíng)進一步審計(jì)程序等對被審計(jì)單位有(yǒu)了更進一步的(de)了解。進入審計(jì)完成階段，經過彙總各報表項目錯報以及了解到(dào)的(de)更深層次的(de)信息，注冊會(huì)計(jì)師(shī)此時相(xiàng)比在計(jì)劃階段掌握了更多的(de)有(yǒu)用(yòng)信息，并且對報表數據進行(xíng)了修正使其更加可(kě)靠，而經審計(jì)後的(de)财務報表數據往往會(huì)跟未申報表數據有(yǒu)較多的(de)改變，因此此時如(rú)果再根據審定數對重要性水(shuǐ)平進行(xíng)判斷，會(huì)與在計(jì)劃階段判斷的(de)重要性水(shuǐ)平有(yǒu)所差異。筆(bǐ)者認爲，在完成階段應當就審定數據重新進行(xíng)重要性水(shuǐ)平的(de)判斷并且觀察其與計(jì)劃階段的(de)重要性水(shuǐ)平有(yǒu)無重大(dà)差異，并且以此來評價計(jì)劃階段制(zhì)定的(de)重要性水(shuǐ)平是否合理(lǐ)，依據該重要性水(shuǐ)平開(kāi)展的(de)進一步審計(jì)程序是否足以應對重大(dà)錯報風險。案例中項目組并未考慮到(dào)這一方面，未在審計(jì)完成階段對重要性水(shuǐ)平進行(xíng)進一步的(de)評價和(hé)運用(yòng)。
來源：審計(jì)說
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