開(kāi)灤（集團）有(yǒu)限責任公司（以下簡稱開(kāi)灤集團）作爲履行(xíng)社會(huì)責任的(de)特大(dà)型國有(yǒu)煤炭企業(yè)，近年來不斷加大(dà)節能(néng)環保資金(jīn)投入，2013年至2015年節能(néng)環保項目完成投資額43542萬元。爲确保項目建設程序合規、資金(jīn)合法使用(yòng)、切實達到(dào)投資效果和(hé)效益，開(kāi)灤集團審計(jì)部對近三年的(de)節能(néng)環保項目實施了審計(jì)，筆(bǐ)者作爲審計(jì)項目主審，主要從以下幾方面入手實施審計(jì)。
節能(néng)環保項目多爲大(dà)型工(gōng)程建設項目或重大(dà)設備購(gòu)置，審計(jì)中按照(zhào)規定的(de)建設程序和(hé)采購(gòu)程序審核項目所涉及的(de)各業(yè)務環節手續辦理(lǐ)情況。爲提高(gāo)現場(chǎng)審計(jì)的(de)質量和(hé)效率，應運用(yòng)《節能(néng)環保項目測試表》逐項按照(zhào)國家相(xiàng)關的(de)政策、法規和(hé)開(kāi)灤集團有(yǒu)關規章(zhāng)、制(zhì)度進行(xíng)實質性測試。測試的(de)程序或環節包括：立項、可(kě)行(xíng)性研究、初步設計(jì)的(de)評審、審核和(hé)批準，内部投資預算的(de)編制(zhì)、審批，項目實施，竣工(gōng)驗收和(hé)結算。測試内容包括：業(yè)務操作名稱，需審核的(de)主要内容，涉及的(de)支撐性文(wén)檔，操作部門，文(wén)件(jiàn)文(wén)号，執行(xíng)時間等。通過測試确認節能(néng)環保項目建設程序的(de)合規合法性，查找項目在建設程序方面存在的(de)問題。
（二）資金(jīn)使用(yòng)的(de)合法性
調查審核工(gōng)程項目概預算的(de)編制(zhì)和(hé)審批是否符合規定；工(gōng)程項目是否招投标、價款支付的(de)方式、金(jīn)額、時間進度和(hé)審批程序是否合規，是否有(yǒu)超概算、超預算、超範圍、擠占和(hé)挪用(yòng)的(de)情況；是否組織竣工(gōng)決算審計(jì)，确保節能(néng)環保資金(jīn)不超概、不随意調整預算、改變資金(jīn)用(yòng)途、騙取專項資金(jīn)等情況。
現場(chǎng)對節能(néng)環保項目運行(xíng)情況進行(xíng)檢查，查看項目運轉是否正常，有(yǒu)無閑置未用(yòng)現象；審計(jì)計(jì)算節能(néng)項目投入後所産生的(de)經濟效益是否達到(dào)初設要求，環保項目實施後排污效果是否符合國家環保政策要求。
1. 學習(xí)節能(néng)環保的(de)相(xiàng)關政策。在審前調查階段，搜集了有(yǒu)關節能(néng)環保項目管理(lǐ)、資金(jīn)使用(yòng)、物(wù)資采購(gòu)等方面政策法規。包括環境保護管理(lǐ)辦法、建設項目環境影響評價工(gōng)作管理(lǐ)辦法、内部控制(zhì)具體規範—工(gōng)程項目、節約能(néng)源管理(lǐ)辦法、工(gōng)程項目建設管控規定、招标管理(lǐ)辦法、物(wù)資管理(lǐ)辦法等，組織參審人(rén)員系統學習(xí)。
2. 下發調查表，掌握項目總體管理(lǐ)情況。調查表如(rú)表1所示。
審計(jì)組據此初步掌握節能(néng)環保項目總體管理(lǐ)面貌，明(míng)确審計(jì)工(gōng)作重點，編制(zhì)科學可(kě)行(xíng)的(de)審計(jì)方案。
1. 運用(yòng)符合性測試和(hé)實質性測試，審核項目建設程序的(de)履行(xíng)情況，确認合規性，發現問題。通過《節能(néng)環保項目測試表》依據建設項目程序從立項、可(kě)行(xíng)性研究、初步設計(jì)、内部投資預算、項目實施、竣工(gōng)驗收和(hé)決算等環節，檢查執行(xíng)國家相(xiàng)關政策、法規和(hé)開(kāi)灤集團有(yǒu)關規章(zhāng)、制(zhì)度的(de)合規性。可(kě)梳理(lǐ)出被審計(jì)單位執行(xíng)項目建設程序的(de)總體情況，快速發現項目管理(lǐ)的(de)問題。測試後的(de)主要問題有(yǒu)：未獲環評批準就開(kāi)工(gōng)建設；應招标項目未招标；已完工(gōng)程未及時辦理(lǐ)驗收手續，未能(néng)按期交付資産等。
2. 利用(yòng)審核比較法測試資金(jīn)使用(yòng)情況。審核項目概算編制(zhì)和(hé)審批是否符合相(xiàng)關規定；項目年度預算資金(jīn)安排情況；項目是否招投标，所簽訂合同是否合法合理(lǐ)；工(gōng)程進度的(de)入賬與結算；簽證變更手續；工(gōng)程竣工(gōng)驗收與決算；工(gōng)程價款的(de)支付和(hé)預留質保金(jīn)等。比較工(gōng)程概算與決算，看是否超概；比較年度預算與當年完成，看是否超預算規模；比較招标與施工(gōng)合同，看是否有(yǒu)未招标項目；比較工(gōng)程進度表與财務在建工(gōng)程賬，看工(gōng)程進度入賬是否全面；比較工(gōng)程預付款、進度款支付、預留質保金(jīn)與工(gōng)程合同，看是否遵循合同規定支付資金(jīn)；比較工(gōng)程變更程序與建設管理(lǐ)相(xiàng)關辦法，看變更手續是否完備；比較工(gōng)程設計(jì)與現場(chǎng)勘查，看有(yǒu)無搭車(chē)或未幹工(gōng)程及未完先決算現象。通過審核比較，發現的(de)問題有(yǒu)：個(gè)别工(gōng)程超概嚴重；有(yǒu)的(de)工(gōng)程項目未招标；财務未按工(gōng)程進度入賬；個(gè)别工(gōng)程搭車(chē)擠占節能(néng)環保資金(jīn)等問題。
3. 利用(yòng)計(jì)算分(fēn)析法核實已投入運行(xíng)項目的(de)效益測算和(hé)效果。一是審核已投入運行(xíng)項目的(de)效益計(jì)算方法，确認計(jì)算方法是否正确；二是選取典型案例，與被審計(jì)單位技術(shù)、經管人(rén)員共同測算，審核有(yǒu)無高(gāo)估和(hé)低估經濟效益現象；三是就效益計(jì)算結果與項目初設比，查找未能(néng)達到(dào)設計(jì)水(shuǐ)平的(de)原因；四是對項目實現效果與國家環保機關驗收及實際運行(xíng)監測比，看是否達标排放(fàng)。現場(chǎng)核實了節能(néng)環保項目，确認設備運轉情況，檢查節能(néng)環保項目是否閑置未用(yòng)或運轉不暢，揭示管理(lǐ)問題。
2016年完成了4個(gè)專項審計(jì)，涉及節能(néng)環保項目38個(gè)、投資額35428萬元，對項目建設程序、資金(jīn)使用(yòng)的(de)合規合法性、投資的(de)效率和(hé)效果進行(xíng)了客觀評價，揭示了節能(néng)環保項目管理(lǐ)中存在的(de)問題。
揭示了在立項審批、工(gōng)程實施、竣工(gōng)驗收、價款支付和(hé)項目結算等環節不符合建設程序規定問題25個(gè)。
揭示了個(gè)别工(gōng)程超概嚴重，個(gè)别工(gōng)程項目未招标，财務未按工(gōng)程進度入賬，個(gè)别工(gōng)程搭車(chē)擠占節能(néng)環保資金(jīn)，工(gōng)程已交付使用(yòng)長期不驗收、不決算等方面問題6個(gè)。
大(dà)多數環保項目隻重視環保效果，輕視經濟效益，體現在項目建設前期技術(shù)、操作人(rén)員儲備不足，緻使項目運行(xíng)後整體外包，加重了企業(yè)經濟負擔。
節能(néng)環保項目審計(jì)在開(kāi)灤集團是初步嘗試，既客觀地(dì)确認、評價了節能(néng)環保專項資金(jīn)使用(yòng)中執行(xíng)相(xiàng)關政策及内控制(zhì)度的(de)情況和(hé)投資效果，保障了專項資金(jīn)的(de)投資效果和(hé)專款專用(yòng)；又(yòu)拓寬了審計(jì)領域，履行(xíng)了内部審計(jì)的(de)咨詢與服務職能(néng)。這是内審工(gōng)作的(de)創新與發展，對企業(yè)全面開(kāi)展節能(néng)環保項目審計(jì)具有(yǒu)借鑒作用(yòng)。限于審計(jì)人(rén)員都(dōu)是财務、經濟專業(yè)，對節能(néng)環保、工(gōng)程管理(lǐ)的(de)知識和(hé)政策的(de)掌控有(yǒu)所欠缺，又(yòu)沒有(yǒu)成型的(de)專業(yè)審計(jì)辦法，在以後的(de)工(gōng)作中該項目的(de)審計(jì)深度和(hé)力度需要不斷改進和(hé)完善。
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