“個(gè)轉企”企業(yè)會(huì)計(jì)核算操作指南

一、原材料的(de)賬務處理(lǐ)，通過《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》1403 原材料科目核算

（一）本科核算小(xiǎo)企業(yè)庫存的(de)各種材料，包括：原料及主要材料，輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件(jiàn))、修理(lǐ)用(yòng)備件(jiàn)(備品備件(jiàn))、包裝材料、燃料等的(de)實際成本或計(jì)劃成本。購(gòu)入的(de)工(gōng)程用(yòng)材料，在“工(gōng)程物(wù)資”科目核算，不在本科目核算。

（二）本科目按照(zhào)材料的(de)保管地(dì)點(倉庫)、材料的(de)類别、品種和(hé)規格等進行(xíng)明(míng)細核算。

（三）原材料的(de)主要賬務處理(lǐ)。

1、小(xiǎo)企業(yè)購(gòu)入并已驗收入庫的(de)材料，按照(zhào)實際成本，借記本科日，貸記“在途物(wù)資”、“應付賬款”等科目、涉及按照(zhào)稅法規定可(kě)抵扣的(de)增值稅進項稅額的(de)，還應當借記“應交稅費—應交增值稅(進購(gòu)入的(de)材料已經到(dào)達并已驗收入庫，但(dàn)在月(yuè)末尚未辦理(lǐ)結算手續的(de)，可(kě)按照(zhào)暫估價值入賬，借記本科目、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款—暫估應付賬款”科目：下月(yuè)初用(yòng)紅字做同樣的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄予以沖回，以便下月(yuè)收到(dào)發票賬單等結算憑證時，按照(zhào)正常程序進行(xíng)賬務處理(lǐ)。

2、自制(zhì)并已驗收入庫的(de)材料，按照(zhào)實際成本，借記本科目，貸記“生産成本”科目。

3、取得投資者投入的(de)原材料，應當按照(zhào)評估價值，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進項稅額的(de)，還應進行(xíng)相(xiàng)應的(de)賬務處理(lǐ)。

4、生産經營領用(yòng)材料，按照(zhào)實際成本，借記“生産成本”、“制(zhì)造費用(yòng)”、“銷售費用(yòng)”、“管理(lǐ)費用(yòng)”等科目，貸記本科目。

出售材料結轉成本，按照(zhào)實際成本，借記“其他(tā)業(yè)務成本”科目，貸記本科目。

發給外單位加工(gōng)的(de)材料，按照(zhào)實際成本，借記“委托加工(gōng)物(wù)資”科目，貸記本科目。外單位加工(gōng)完成并已驗收入庫的(de)材料，按照(zhào)加工(gōng)收回材料的(de)實際成本，借記本科目，貸記“委托加工(gōng)物(wù)資”科目。

5、清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的(de)原材料，按照(zhào)實際成本(或估計(jì)價值)，借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)流動資産損溢科目”。

6、采用(yòng)計(jì)劃成本進行(xíng)材料日常核算的(de)小(xiǎo)企業(yè)，日常領用(yòng)、發出原材料均按照(zhào)計(jì)劃成本記賬。

月(yuè)末，按照(zhào)發出各種原材料的(de)計(jì)劃成本計(jì)算應負擔的(de)成本差異，借記“生産成本”、“制(zhì)造費用(yòng)”、“銷售費用(yòng)”、“管理(lǐ)費用(yòng)”、“委托加工(gōng)物(wù)資”、“其他(tā)業(yè)務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小(xiǎo)于計(jì)劃成本的(de)差異做相(xiàng)反的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄。

（四）本科目期末借方餘額，反映小(xiǎo)企業(yè)庫存材料的(de)實際成本或計(jì)劃成本。

二、生産成本的(de)賬務處理(lǐ)，通過《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》4001生産成本科目核算

（一）本科目核算小(xiǎo)企業(yè)進行(xíng)工(gōng)業(yè)性生産發生的(de)各項生産成本。包括：生産各種産品(産成品、自制(zhì)半成品等)、自制(zhì)材料、自制(zhì)工(gōng)具、自制(zhì)設備等。

小(xiǎo)企業(yè)對外提供勞務發生的(de)成本，可(kě)将本科目改爲“4001勞務成本”科目，或單獨設置“4002勞務成本”科目進行(xíng)核算。

（二）本科目可(kě)按照(zhào)基本生産成本和(hé)輔助生産成本進行(xíng)明(míng)細核算。

（三）生産成本的(de)主要賬務處理(lǐ)。

1、小(xiǎo)企業(yè)發生的(de)各項直接生産成本，借記本科目(基本生産成本、輔助生産成本)，貸記“原材料”、“庫存現金(jīn)”、“銀行(xíng)存款”、“應付職工(gōng)薪酬”等科目。

各生産車(chē)間應負擔的(de)制(zhì)造費用(yòng)，借記本科目(基本生産成本、輔助生産成本)，貸記“制(zhì)造費用(yòng)”科目。

2、輔助生産車(chē)間爲基本生産車(chē)間、管理(lǐ)部門和(hé)其他(tā)部門提供的(de)勞務和(hé)産品，可(kě)在月(yuè)末按照(zhào)一定的(de)分(fēn)配标準分(fēn)配給各受益對象，借記本科目(基本生産成本)、“銷售費用(yòng)”、“管理(lǐ)費用(yòng)”、“其他(tā)業(yè)務成本”、“在建工(gōng)程”等科目，貸記本科目(輔助生産成本)；也(yě)可(kě)在提供相(xiàng)關勞務和(hé)産品時，借記本科目、“銷售費用(yòng)”、“管理(lǐ)費用(yòng)”、“其他(tā)業(yè)務成本”、“在建工(gōng)程”等科目，貸記“原材料”、“庫存現金(jīn)”、“銀行(xíng)存款”、“應付職工(gōng)薪酬”等科目。

3、小(xiǎo)企業(yè)已經生産完成并已驗收入庫的(de)産成品以及入庫的(de)自制(zhì)半成品，可(kě)在月(yuè)末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目(基本生産成本)。

（四）本科目期末借方餘額，反映小(xiǎo)企業(yè)尚未加工(gōng)完成的(de)在産品成本。

三、主營業(yè)收入賬務處理(lǐ)，通過《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》5001主營業(yè)務收入科目核算

（一）本科目核算小(xiǎo)企業(yè)确認的(de)銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的(de)收入。

（二）本科目應按照(zhào)主營業(yè)務的(de)種類進行(xíng)明(míng)細核算。

（三）主營業(yè)務收入的(de)主要賬務處理(lǐ)。

小(xiǎo)企業(yè)銷售商品或提供勞務實現的(de)收入，應當按照(zhào)實際收到(dào)或應收的(de)金(jīn)額，借記“銀行(xíng)存款”、“應收賬款”等科目，按照(zhào)稅法規定應交納的(de)增值稅額，貸記“應交稅費-----應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照(zhào)确認的(de)銷售商品收入，貸記本科目。

發生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的(de)銷售），按照(zhào)應沖減銷售商品收入的(de)金(jīn)額，借記本科目，按照(zhào)實際支付或應退還的(de)金(jīn)額，貸記“銀行(xíng)存款”、“應收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的(de)，還應進行(xíng)相(xiàng)應的(de)賬務處理(lǐ)。

（四）月(yuè)末，可(kě)将本科目的(de)餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

四、主營業(yè)務成本賬務處理(lǐ)，通過《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》5401主營業(yè)務成本科目核算

（一）本科目核算小(xiǎo)企業(yè)确認銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務收入應結轉的(de)成本。

（二）本科目應按照(zhào)主營業(yè)務的(de)種類進行(xíng)明(míng)細核算。

（三）主營業(yè)務成本的(de)主要賬務處理(lǐ)。

1、月(yuè)末，小(xiǎo)企業(yè)可(kě)根據本月(yuè)銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計(jì)算應結轉的(de)主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“生産成本”、“工(gōng)程施工(gōng)”等科目。

2、本月(yuè)發生的(de)銷售退回，可(kě)以直接從本月(yuè)的(de)銷售數量中減去，得出本月(yuè)銷售的(de)淨數量，然後計(jì)算應結轉的(de)主營業(yè)務成本，也(yě)可(kě)以單獨計(jì)算本月(yuè)銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。

（四）月(yuè)末，可(kě)将本科目的(de)餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

五、固定資産的(de)賬務處理(lǐ)，通過《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》1601固定資産科目核算

（一）本科目核算小(xiǎo)企業(yè)固定資産的(de)原價（成本）。

小(xiǎo)企業(yè)應當根據小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則規定的(de)固定資産标準，結合本企業(yè)的(de)具體情況，制(zhì)定固定資産目錄，作爲核算依據。

小(xiǎo)企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機硬件(jiàn)所附帶的(de)、未單獨計(jì)價的(de)軟件(jiàn)，也(yě)通過本科目核算。

小(xiǎo)企業(yè)臨時租入的(de)固定資産和(hé)以經營租賃租入的(de)固定資産，應另設備查簿進行(xíng)登記，不在本科目核算。

（二）本科目應按照(zhào)固定資産類别和(hé)項目進行(xíng)明(míng)細核算。

小(xiǎo)企業(yè)根據實際情況設置“固定資産登記簿”和(hé)“固定資産卡片”。

（三）固定資産的(de)主要賬務處理(lǐ)

1、小(xiǎo)企業(yè)購(gòu)入(含以分(fēn)期付款方式購(gòu)入)不需要安裝的(de)固定資産，應當按照(zhào)實際支付的(de)購(gòu)買價款、相(xiàng)關稅費(不包括按照(zhào)稅法規定可(kě)抵扣的(de)增值稅進項稅額)、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本科目，按照(zhào)稅法規定可(kě)抵扣的(de)增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行(xíng)存款”、“長期應付款”等科目。

購(gòu)入需要安裝的(de)固定資産，先記入“在建工(gōng)程”科目，安裝完成後再轉入本科目。

自行(xíng)建造固定資産完成竣工(gōng)決算，按照(zhào)竣工(gōng)決算前發生相(xiàng)關支出，借記本科目，貸記“在建工(gōng)程”科目。

取得投資者投入的(de)固定資産，應當按照(zhào)評估價值和(hé)相(xiàng)關稅費，借記本科目或“在建工(gōng)程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。

融資租入的(de)固定資産，在租賃期開(kāi)始日，按照(zhào)租賃合同約定的(de)付款總額和(hé)在簽訂租賃合同過程中發生的(de)相(xiàng)關稅費等，借記本科目或“在建工(gōng)程”科目，貸記“長期應付款”等科目。

盤盈的(de)固定資産，按照(zhào)同類或類似固定資産的(de)市場(chǎng)價格或評估價值扣除按照(zhào)新舊程度估計(jì)的(de)折舊後的(de)餘額，借記本科目，貸記“待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)非流動資産損溢”科目。

2、在固定資産使用(yòng)過程中發生的(de)修理(lǐ)費，應當按照(zhào)固定資産的(de)受益對象，借記“制(zhì)造費用(yòng)”、“管理(lǐ)費用(yòng)”等科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

固定資産的(de)大(dà)修理(lǐ)支出，借記“長期待攤費用(yòng)”科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

3、對固定資産進行(xíng)改擴建時，應當按照(zhào)該項固定資産賬面價值、借記“在建工(gōng)程”科目，按照(zhào)其已計(jì)提的(de)累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照(zhào)其原價，貸記本科目。

4、因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資産，應當按照(zhào)該項固定資産賬面價值，借記“固定資産清理(lǐ)”科目，按照(zhào)其已計(jì)提的(de)累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照(zhào)其原價，貸記本科目。

盤虧的(de)固定資産，按照(zhào)該項固定資産的(de)賬面價值，借記“待處理(lǐ)财産損溢——待處理(lǐ)非流動資産損溢”科目，按照(zhào)已計(jì)提的(de)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照(zhào)其原價，貸記本科目。

（四）本科目期末借方餘額，反映小(xiǎo)企業(yè)固定資産的(de)原價（成本）。

六、應付職工(gōng)薪酬的(de)賬務處理(lǐ)，通過《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》2211應付職工(gōng)薪酬科目核算

（一）本科目核算小(xiǎo)企業(yè)根據有(yǒu)關規定應付給職工(gōng)的(de)各種薪酬。

小(xiǎo)企業(yè)(外商投資)按照(zhào)規定從淨利潤中提取的(de)職工(gōng)獎勵及福利基金(jīn)，也(yě)通過本科目核算。

（二）本科目應按照(zhào)“職工(gōng)工(gōng)資”、“獎金(jīn)、津貼和(hé)補貼”、“職工(gōng)福利費”、“社會(huì)保險費”、“住房公積金(jīn)”、“工(gōng)會(huì)經費”、“職工(gōng)教育經費”、“非貨币性福利”、“辭退福利”等進行(xíng)明(míng)細核算。

（三）應付職工(gōng)薪酬的(de)主要賬務處理(lǐ)

月(yuè)末，小(xiǎo)企業(yè)應當将本月(yuè)發生的(de)職工(gōng)薪酬區分(fēn)以下情況進行(xíng)分(fēn)配：

1.生産部門(提供勞務)入員的(de)職工(gōng)薪酬，借記“生産成本”、“制(zhì)造費用(yòng)”等科目，貸記本科目。

2.應由在建工(gōng)程、無形資産開(kāi)發項目負擔的(de)職工(gōng)薪酬，借記“在建工(gōng)程”、“研發支出”等科目，貸記本科目。

3.管理(lǐ)部門入員的(de)職工(gōng)薪酬和(hé)因解除與職工(gōng)的(de)勞動關系給予的(de)補償，借記“管理(lǐ)費用(yòng)”科目，貸記本科目。

4.銷售入員的(de)職工(gōng)薪酬，借記“銷售費用(yòng)”科目，貸記本科目。

小(xiǎo)企業(yè)發放(fàng)職工(gōng)薪酬應當區分(fēn)以下情況進行(xíng)處理(lǐ)：

1.向職工(gōng)支付工(gōng)資、獎金(jīn)、津貼、福利費等，從應付職工(gōng)薪酬中扣還的(de)各種款項(代墊的(de)家屬藥費、個(gè)入所得稅等)等，借記本科目，貸記“庫存現金(jīn)”、“銀行(xíng)存款”、“其他(tā)應收款”、“應交稅費——應交個(gè)入所得稅”等科目。

2.支付工(gōng)會(huì)經費和(hé)職工(gōng)教育經費用(yòng)于工(gōng)會(huì)活動和(hé)職工(gōng)培訓，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目。

3.按照(zhào)國家有(yǒu)關規定繳納的(de)社會(huì)保險費和(hé)住房公積金(jīn)，借記本科目，貸記“銀行(xíng)存款”科目。

4.以其自産産品發放(fàng)給職工(gōng)的(de)，按照(zhào)其銷售價格，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，還應結轉産成品的(de)成本。涉及增值稅銷項稅額的(de)，還應進行(xíng)相(xiàng)應的(de)賬務處理(lǐ)。

5.支付的(de)因解除與職工(gōng)的(de)勞動關系給予職工(gōng)的(de)補償、借記本科目，貸記“庫存現金(jīn)”、“銀行(xíng)存款”等科目。

（四）本科目期末貸方餘額，反映小(xiǎo)企業(yè)應付未付的(de)職工(gōng)薪酬。

七、實收資本的(de)賬務處理(lǐ)，通過《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》3001實收資本科目核算

（一）本科目核算小(xiǎo)企業(yè)收到(dào)投資者按照(zhào)合同協議約定或相(xiàng)關規定投入的(de)、構成注冊資本的(de)部分(fēn)。

小(xiǎo)企業(yè)（股份有(yǒu)限公司）應當将本科目的(de)名稱改爲“3001 股本”科目。

小(xiǎo)企業(yè)收到(dào)投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的(de)部分(fēn)，作爲資本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。

（二）本科目應按照(zhào)投資者進行(xíng)明(míng)細核算。

小(xiǎo)企業(yè)（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的(de)投資，應在本科目設置“已歸還投資”明(míng)細科目進行(xíng)核算。

（三）實收資本的(de)主要賬務處理(lǐ)

1、小(xiǎo)企業(yè)收到(dào)投資者的(de)出資，借記“銀行(xíng)存款”、“其他(tā)應收款”、“固定資産”、“無形資産”等科目，按照(zhào)其在注冊資本中所占的(de)份額，貸記本科目，按照(zhào)其差額，貸記“資本公積”科目。

2、根據有(yǒu)關規定增加注冊資本，借記“銀行(xíng)存款”、“資本公積”、“盈餘公積”等科目，貸記本科目。

根據有(yǒu)關規定減少(shǎo)注冊資本，借記本科目、“資本公積”等科目，貸記“庫存現金(jīn)”、“銀行(xíng)存款”等科目。

小(xiǎo)企業(yè)（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的(de)投資，應當按照(zhào)實際歸還投資的(de)金(jīn)額，借記本科目（已歸還投資），貸記“銀行(xíng)存款”等科目；同時，借記“利潤分(fēn)配—利潤歸還投資”科目，貸記“盈餘公積—利潤歸還投資”科目。

（四）本科目期末貸方餘額，反映小(xiǎo)企業(yè)實收資本總額。

八、本年利潤的(de)賬務處理(lǐ)，通過《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》3103 本年利潤科目核算

（一）本科目核算小(xiǎo)企業(yè)當期實現的(de)淨利潤(或發生的(de)淨虧損)。

（二）本年利潤的(de)主要賬務處理(lǐ)。

1、期(月(yuè))末結轉利潤時，小(xiǎo)企業(yè)可(kě)以将“主營業(yè)務收入：“其他(tā)業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目的(de)餘額，轉入本科目，借記“主營業(yè)務收入“其他(tā)業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目，貸記本科目；将“主營業(yè)務成本”、“其他(tā)業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金(jīn)及附加”、“銷售費用(yòng)”、“管理(lǐ)費用(yòng)”、“财務費用(yòng)”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用(yòng)”科目的(de)餘額，轉入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他(tā)業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金(jīn)及附加”、“銷售費用(yòng)”、“管理(lǐ)費用(yòng)”、“财務費用(yòng)”、“營業(yè)外支出“、“所得稅費用(yòng)”科目。将“投資收益”科目的(de)貸方餘額，轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如(rú)爲借方餘額，做相(xiàng)反的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄。

結轉後本科目的(de)貸方餘額爲當期實現的(de)淨利潤；借方餘額爲當期發生的(de)淨虧損。

2、年度終了，應當将本年收入和(hé)支出相(xiàng)抵後結出的(de)本年實現的(de)淨利潤，轉入“利潤分(fēn)配”科目，借記本科目，貸記“利潤分(fēn)配——未分(fēn)配利潤”科目；如(rú)爲淨虧損，做相(xiàng)反的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄。

結轉後本科目應無餘額。

九、利潤分(fēn)配賬務處理(lǐ)，通過《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》3104利潤分(fēn)配科目進行(xíng)核算

（一）本科目核算小(xiǎo)企業(yè)利潤的(de)分(fēn)配(或虧損的(de)彌補)和(hé)曆年分(fēn)配(或彌補)後的(de)餘額。

（二）本科目應按照(zhào)“應付利潤”、“未分(fēn)配利潤”等進行(xíng)明(míng)細核算。

（三）利潤分(fēn)配的(de)主要賬務處理(lǐ)。

1、小(xiǎo)企業(yè)根據有(yǒu)關規定分(fēn)配給投資者的(de)利潤，借記本科目(應付利潤)，貸記“應付利潤”科目。

2、用(yòng)盈餘公積彌補虧損，借記“盈餘公積”科目，貸記本科目(盈餘公積補虧)。

小(xiǎo)企業(yè)(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的(de)投資，應按照(zhào)實際歸還投資的(de)金(jīn)額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行(xíng)存款”等科目；同時，借記本科目(利潤歸還投資)，貸記“盈餘公積——利潤歸還投資”科目。

3、年度終了，小(xiǎo)企業(yè)應當将本年實現的(de)淨利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分(fēn)配利潤)；爲淨虧損的(de)，做相(xiàng)反的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄。同時，将“利潤分(fēn)配”科目所屬明(míng)細科目(應付利潤、盈餘公積補虧)的(de)餘額轉入本科目明(míng)細科目(未分(fēn)配利潤)。結轉後，本科目除“未分(fēn)配利潤”明(míng)細科目外，其他(tā)明(míng)細科目應無餘額。

（四）本科目年末餘額，反映小(xiǎo)企業(yè)的(de)未分(fēn)配利潤(或未彌補虧損)。