财政部會(huì)計(jì)司：收入準則應用(yòng)案例（更新後八個(gè)案例全文(wén)）
2020年7月(yuè)17日，财政部會(huì)計(jì)司發布第二批三個(gè)收入準則應用(yòng)案例，分(fēn)别爲：
收入準則應用(yòng)案例——保薦服務的(de)收入确認
收入準則應用(yòng)案例——藥品實驗服務的(de)收入确認
收入準則應用(yòng)案例——定制(zhì)軟件(jiàn)開(kāi)發服務的(de)收入确認
2018年12月(yuè)11日，财政部會(huì)計(jì)司發布第一批五個(gè)收入準則應用(yòng)案例，分(fēn)别爲：
收入準則應用(yòng)案例——合同負債（涉及不同增值稅率的(de)儲值卡）
收入準則應用(yòng)案例——合同負債（電商平台預售購(gòu)物(wù)卡）
收入準則應用(yòng)案例——合同履約成本（酒店(diàn)等服務行(xíng)業(yè)的(de)合同成本）
以下爲兩批共計(jì)八個(gè)應用(yòng)案例全文(wén)。
收入準則應用(yòng)案例——保薦服務的(de)收入确認
原文(wén)發布日期：2020年7月(yuè)17日
【例】甲公司與乙公司簽訂合同，在乙公司申請首次公開(kāi)發行(xíng)股票時，提供包括依法對乙公司申請文(wén)件(jiàn)、證券發行(xíng)募集文(wén)件(jiàn)進行(xíng)核查，出具保薦意見等保薦服務。乙公司在簽訂合同後支付 10%保薦費，在首次公開(kāi)發行(xíng)股票申請被受理(lǐ)後再支付 50%保薦費，其餘 40%保薦費在首次公開(kāi)發行(xíng)股票完成後支付，已支付的(de)費用(yòng)無需返還。如(rú)果因乙公司或其他(tā)方原因終止合同時（如(rú)乙公司首次公開(kāi)發行(xíng)股票申請未被受理(lǐ)），甲公司無權收取剩餘款項，但(dàn)可(kě)就其發生的(de)差旅費等直接費用(yòng)獲取補償。根據相(xiàng)關監管要求，保薦人(rén)應當結合盡職調查過程中獲得的(de)信息對發行(xíng)人(rén)進行(xíng)審慎核查，對其提供的(de)資料和(hé)披露的(de)内容進行(xíng)獨立判斷，保薦人(rén)的(de)工(gōng)作底稿應當獨立保存至少(shǎo) 10 年，如(rú)果乙公司更換保薦機構，新的(de)保薦機構需要重新執行(xíng)原保薦機構已完成的(de)保薦工(gōng)作，并且乙公司需要重新履行(xíng)申報程序。假定該合同不涵蓋承銷服務及上(shàng)市後的(de)持續督導等其他(tā)服務。
本例中，除非甲公司完成乙公司上(shàng)市前的(de)全部保薦服務，乙公司不能(néng)從甲公司提供的(de)各項服務本身獲益，或将其與其他(tā)易于獲得的(de)資源一起使用(yòng)并受益，即該保薦服務中的(de)各項服務本身是不能(néng)夠明(míng)确區分(fēn)的(de)。同時,該合同所約定的(de)各項服務具有(yǒu)高(gāo)度關聯性，即合同中承諾的(de)各項服務在合同層面是不可(kě)單獨區分(fēn)的(de)。因此，甲公司提供的(de)保薦服務屬于單項履約義務。
本例中,（1）如(rú)果乙公司在首次發行(xíng)股票申請過程中更換保薦機構，新的(de)保薦公司需要重新執行(xíng)原保薦機構已完成的(de)保薦工(gōng)作，乙公司在甲公司履約的(de)同時并未取得并消耗甲公司提供服務所帶來的(de)經濟利益；（2）甲公司按照(zhào)相(xiàng)關監管要求獨立進行(xíng)核查并出具保薦意見，工(gōng)作底稿歸甲公司所有(yǒu)且應當獨立保存至少(shǎo) 10 年，乙公司不能(néng)控制(zhì)甲公司正在履行(xíng)的(de)保薦服務；（3）雖然甲公司是針對乙公司的(de)具體情況提供保薦服務，該服務具有(yǒu)不可(kě)替代用(yòng)途，但(dàn)是，該合同約定首付款僅 10%，後續進度款直到(dào)首發申請被受理(lǐ)及首發完成才支付，并且由于乙公司或其他(tā)方原因終止合同時，甲公司無權收取剩餘款項，僅可(kě)就發生的(de)差旅費等直接費用(yòng)獲取補償，因此，上(shàng)述情況表明(míng)甲公司并不能(néng)在整個(gè)合同期間内任一時點就累計(jì)至今已完成的(de)履約部分(fēn)收取能(néng)夠補償其已發生成本和(hé)合理(lǐ)利潤的(de)款項。綜合上(shàng)述情況，甲公司提供的(de)保薦服務不滿足在某一時段内履行(xíng)履約義務的(de)條件(jiàn)，屬于在某一時點履行(xíng)的(de)履約義務。
分(fēn)析依據:《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第 14 号——收入》第四條、第十條，第十一條等相(xiàng)關規定；《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準則第 14 号——收入〉應用(yòng)指南 2018》第 26-30 頁、第 33-40 頁等相(xiàng)關内容。
收入準則應用(yòng)案例——藥品實驗服務的(de)收入确認
原文(wén)發布日期：2020年7月(yuè)17日
【例】甲公司與乙公司簽訂合同，爲其進行(xíng)某新藥的(de)藥理(lǐ)藥效實驗。合同約定，甲公司按照(zhào)乙公司預先确定的(de)實驗測試的(de)材料、方式和(hé)次數進行(xíng)實驗并記錄實驗結果，且需向乙公司實時彙報和(hé)提交實驗過程中所獲取的(de)數據資料，實驗完成後應向乙公司提交一份藥理(lǐ)藥效實驗報告，用(yòng)于乙公司後續的(de)臨床醫藥實驗。假定該合同僅包含一項履約義務。該項實驗工(gōng)作的(de)流程和(hé)所使用(yòng)的(de)技術(shù)相(xiàng)對标準化，如(rú)果甲公司中途被更換，乙公司聘請另一家實驗類企業(yè)（以下簡稱“新聘企業(yè)”）可(kě)以在甲公司已完成的(de)工(gōng)作基礎上(shàng)繼續進行(xíng)藥理(lǐ)藥效實驗并提交實驗報告，新聘企業(yè)在繼續履行(xíng)剩餘履約義務時将不會(huì)享有(yǒu)甲公司目前已控制(zhì)的(de)、且在将剩餘履約義務轉移給該企業(yè)後仍然控制(zhì)的(de)任何資産的(de)利益。
本例中，甲公司在判斷其他(tā)企業(yè)是否實質上(shàng)無需重新執行(xíng)甲公司累計(jì)至今已經完成的(de)工(gōng)作時，應當基于下列兩個(gè)前提：一是不考慮可(kě)能(néng)會(huì)使甲公司無法将剩餘履約義務轉移給其他(tā)企業(yè)的(de)合同限制(zhì)或實際可(kě)行(xíng)性限制(zhì)；二是假設新聘企業(yè)将不享有(yǒu)甲公司目前已控制(zhì)的(de)、且在将剩餘履約義務轉移給該新聘企業(yè)後仍然控制(zhì)的(de)任何資産的(de)利益。由于甲公司實驗過程中的(de)資料和(hé)數據已實時提交給乙公司，且如(rú)果在甲公司履約的(de)過程中更換其他(tā)企業(yè)繼續進行(xíng)藥理(lǐ)藥效實驗，其他(tā)企業(yè)可(kě)以在甲公司已完成的(de)工(gōng)作基礎上(shàng)繼續進行(xíng)藥理(lǐ)藥效實驗并提交實驗報告，實質上(shàng)無需重複執行(xíng)甲公司累計(jì)已經完成的(de)工(gōng)作，因此，乙公司在甲公司履約的(de)同時即取得并消耗了甲公司履約所帶來的(de)經濟利益，甲公司提供的(de)實驗服務屬于在某一時段内履行(xíng)的(de)履約義務。
分(fēn)析依據：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第 14 号——收入》第十一條等相(xiàng)關規定；《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準則第 14 号——收入〉應用(yòng)指南 2018》第 33-34 頁等相(xiàng)關内容。
收入準則應用(yòng)案例——定制(zhì)軟件(jiàn)開(kāi)發服務的(de)收入确認
原文(wén)發布日期：2020年7月(yuè)17日
【例】甲公司與乙公司簽訂合同，爲其開(kāi)發一套定制(zhì)化軟件(jiàn)系統。合同約定，爲确保信息安全以及軟件(jiàn)開(kāi)發完成後能(néng)夠迅速與乙公司系統對接，甲公司需在乙公司辦公現場(chǎng)通過乙公司的(de)内部模拟系統進行(xíng)軟件(jiàn)開(kāi)發，開(kāi)發過程中所形成的(de)全部電腦(nǎo)程序、代碼等應存儲于乙公司的(de)内部模拟系統中，開(kāi)發人(rén)員不得将程序代碼等轉存至其他(tā)電腦(nǎo)中，開(kāi)發過程中形成的(de)程序、文(wén)檔等所有(yǒu)權和(hé)知識産權歸乙公司所有(yǒu)。如(rú)果甲公司被中途更換，其他(tā)供應商無法利用(yòng)甲公司已完成工(gōng)作，而需要重新執行(xíng)軟件(jiàn)定制(zhì)工(gōng)作。乙公司對甲公司開(kāi)發過程中形成的(de)代碼和(hé)程序沒有(yǒu)合理(lǐ)用(yòng)途，乙公司并不能(néng)夠利用(yòng)開(kāi)發過程中形成的(de)程序、文(wén)檔，并從中獲取經濟利益。乙公司将組織裏程碑驗收和(hé)終驗，并按照(zhào)合同約定分(fēn)階段付款，其中預付款比例爲合同價款的(de) 5%，裏程碑驗收時付款比例爲合同價款的(de) 65%，終驗階段付款比例爲合同價款的(de) 30%。如(rú)果乙公司違約，需支付合同價款 10%的(de)違約金(jīn)。
本例中，（1）如(rú)果甲公司被中途更換，新供應商需要重新執行(xíng)軟件(jiàn)定制(zhì)工(gōng)作，所以乙公司在甲公司履約的(de)同時并未取得并消耗甲公司軟件(jiàn)開(kāi)發過程中所帶來的(de)經濟利益；（2）甲公司雖然在乙公司的(de)辦公場(chǎng)地(dì)的(de)模拟系統中開(kāi)發軟件(jiàn)産品，乙公司也(yě)擁有(yǒu)軟件(jiàn)開(kāi)發過程中形成的(de)所有(yǒu)程序、文(wén)檔等所有(yǒu)權和(hé)知識産權，可(kě)以主導其使用(yòng)，但(dàn)上(shàng)述安排主要是基于信息安全的(de)考慮，乙公司并不能(néng)夠合理(lǐ)利用(yòng)開(kāi)發過程中形成的(de)程序、文(wén)檔，并從中獲得幾乎全部的(de)經濟利益，所以乙公司不能(néng)夠控制(zhì)甲公司履約過程中在建的(de)商品；（3）甲公司履約過程中産出的(de)商品爲定制(zhì)軟件(jiàn)，具有(yǒu)不可(kě)替代用(yòng)途，但(dàn)是，乙公司按照(zhào)合同約定分(fēn)階段付款，預付款僅 5%，後續進度款僅在相(xiàng)關裏程碑達到(dào)及終驗時才支付，且如(rú)果乙公司違約，僅需支付合同價款 10%的(de)違約金(jīn)，表明(míng)甲公司并不能(néng)在整個(gè)合同期内任一時點就累計(jì)至今已完成的(de)履約部分(fēn)收取能(néng)夠補償其已發生成本和(hé)合理(lǐ)利潤的(de)款項。因此，該定制(zhì)軟件(jiàn)開(kāi)發業(yè)務不滿足屬于在某一時段内履行(xíng)履約義務的(de)條件(jiàn)，屬于在某一時點履行(xíng)的(de)履約義務。
分(fēn)析依據：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第 14 号——收入》第四條、第十一條等相(xiàng)關規定；《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準則第 14 号——收入〉應用(yòng)指南 2018》第 12 頁、33-40 頁等相(xiàng)關内容。
原文(wén)發布日期：2018年12月(yuè)11日
【例】甲建築公司與其客戶簽訂一項總金(jīn)額爲580萬元的(de)固定造價合同，該合同不可(kě)撤銷。甲公司負責工(gōng)程的(de)施工(gōng)及全面管理(lǐ)，客戶按照(zhào)第三方工(gōng)程監理(lǐ)公司确認的(de)工(gōng)程完工(gōng)量，每年與甲公司結算一次;該工(gōng)程已于2×18年2月(yuè)開(kāi)工(gōng)，預計(jì)2×21年6月(yuè)完工(gōng);預計(jì)可(kě)能(néng)發生的(de)工(gōng)程總成本爲550萬元。到(dào)2×19年底，由于材料價格上(shàng)漲等因素，甲公司将預計(jì)工(gōng)程總成本調整爲600萬元。2×20年末根據工(gōng)程最新情況将預計(jì)工(gōng)程總成本調整爲610萬元。假定該建造工(gōng)程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段内履行(xíng)的(de)履約義務，該公司采用(yòng)成本法确定履約進度，不考慮其他(tā)相(xiàng)關因素。該合同的(de)其他(tā)有(yǒu)關資料如(rú)表所示。
按照(zhào)合同約定，工(gōng)程質保金(jīn)30萬元需等到(dào)客戶于2x22年底保證期結束且未發生重大(dà)質量問題方能(néng)收款。上(shàng)述價款均爲不含稅價款，不考慮相(xiàng)關稅費的(de)影響。
貸：原材料、應付職工(gōng)薪酬等 1,540,000
(2)确認計(jì)量當年的(de)收入并結轉成本。
履約進度=1,540,000÷(1,540,000+3,960,000)=28%
合同收入=5,800,000×28%=1,624,000(元)
2018年12月(yuè)31日，“合同結算”科目的(de)餘額爲貸方11.6萬元(174-162.4)，表明(míng)甲公司已經與客戶結算但(dàn)尚未履行(xíng)履約義務的(de)金(jīn)額爲11.6萬元，由于甲公司預計(jì)該部分(fēn)履約義務将在2×19年内完成，因此，應在資産負債表中作爲合同負債列示。
2．2×19年的(de)賬務處理(lǐ)如(rú)下：
貸：原材料、應付職工(gōng)薪酬等 1,460,000
(2)确認計(jì)量當年的(de)收入并結轉成本，同時，确認合同預計(jì)損失。
履約進度=3,000,000÷(3,000,000+3,000,000)=50%
合同收入=5,800,000×50%-1,624,000=1,276,000(元)
合同預計(jì)損失=(3,000,000+3,000,000-5,800,000)×(1-50%)=100,000(元)
在2×19年底，由于該合同預計(jì)總成本(600萬元)大(dà)于合同總收入(580萬元)，預計(jì)發生損失總額爲20萬元，由于其中20萬元×50%=10萬元已經反映在損益中，因此應将剩餘的(de)、爲完成工(gōng)程将發生的(de)預計(jì)損失10萬元确認爲當期損失。根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第13号——或有(yǒu)事項》的(de)相(xiàng)關規定，待執行(xíng)合同變成虧損合同的(de)，該虧損合同産生的(de)義務滿足相(xiàng)關條件(jiàn)的(de)，則應當對虧損合同确認預計(jì)負債。因此，爲完成工(gōng)程将發生的(de)預計(jì)損失10萬元應當确認爲預計(jì)負債。
2×19年12月(yuè)31日，“合同結算”科目的(de)餘額爲貸方80萬元(11.6+196-127.6)，表明(míng)甲公司已經與客戶結算但(dàn)尚未履行(xíng)履約義務的(de)金(jīn)額爲80萬元，由于甲公司預計(jì)該部分(fēn)履約義務将在2×20年内完成，因此，應在資産負債表中作爲合同負債列示。
3．2×20年的(de)賬務處理(lǐ)如(rú)下：
貸：原材料、應付職工(gōng)薪酬等 1,880,000
(2)确認計(jì)量當年的(de)合同收入并結轉成本，同時調整合同預計(jì)損失。
履約進度=4,880,000÷(4,880,000+1,220,000)=80%
合同收入=5,800,000×80%-1,624,000-1,276,000=1,740,000(元)
合同預計(jì)損失=(4,880,000+1,220,000-5,800,000)×(1-80%)-100,000=-40,000(元)
在2×20年底，由于該合同預計(jì)總成本(610萬元)大(dà)于合同總收入(580萬元)，預計(jì)發生損失總額爲30萬元，由于其中30萬元×80%=24萬元已經反映在損益中，因此預計(jì)負債的(de)餘額爲30萬元-24萬元=6萬元，反映剩餘的(de)、爲完成工(gōng)程将發生的(de)預計(jì)損失，因此，本期應轉回合同預計(jì)損失4萬元。
2×20年12月(yuè)31日，“合同結算”科目的(de)餘額爲貸方86萬元(80+180-174)，表明(míng)甲公司已經與客戶結算但(dàn)尚未履行(xíng)履約義務的(de)金(jīn)額爲86萬元，由于該部分(fēn)履約義務将在2×21年6月(yuè)底前完成，因此，應在資産負債表中作爲合同負債列示。
4．2×21年1-6月(yuè)的(de)賬務處理(lǐ)如(rú)下：
貸：原材料、應付職工(gōng)薪酬等 1,220,000
(2)确認計(jì)量當期的(de)合同收入并結轉成本及已計(jì)提的(de)合同損失。
2×21年1-6月(yuè)确認的(de)合同收入=合同總金(jīn)額-截至目前累計(jì)已确認的(de)收入
=5,800,000-1,624,000-1,276,000-1,740,000=1,160,000(元)
2×21年6月(yuè)30日，“合同結算”科目的(de)餘額爲借方30(86-116)萬元，是工(gōng)程質保金(jīn)，需等到(dào)客戶于2×22年底保質期結束且未發生重大(dà)質量問題後方能(néng)收款，應當資産負債表中作爲合同資産列示。
分(fēn)析依據：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》第二十六條、第二十九條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第13号——或有(yǒu)負債》第八條等相(xiàng)關規定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入〉應用(yòng)指南2018》第75~80頁、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則講解(2010)》第209頁等相(xiàng)關内容。
原文(wén)發布日期： 2018年12月(yuè)11日
【例】甲公司經營一家連鎖超市，以主要責任人(rén)的(de)身份銷售商品給客戶。甲公司銷售的(de)商品适用(yòng)不同的(de)增值稅稅率，如(rú)零食等适用(yòng)稅率爲16%，糧食等适用(yòng)稅率爲10%等。2×18年，甲公司向客戶銷售了5000張不可(kě)退的(de)儲值卡，每張卡的(de)面值爲200元，總額爲1000000元。客戶可(kě)在甲公司經營的(de)任意一家門店(diàn)使用(yòng)該等儲值卡進行(xíng)消費。根據曆史經驗，甲公司預期客戶購(gòu)買的(de)儲值卡金(jīn)額将全部被消費。甲公司爲增值稅一般納稅人(rén)，在客戶使用(yòng)該等儲值卡消費時發生增值稅納稅義務。
本例中，甲公司經營一家連鎖超市，銷售适用(yòng)不同稅率的(de)各種商品，并收取商品價款及相(xiàng)應的(de)增值稅。因此甲公司銷售儲值卡收取的(de)款項1000000元中，僅商品價款部分(fēn)代表甲公司已收客戶對價而應向客戶轉讓商品的(de)義務，應當确認合同負債，其中增值稅部分(fēn)，因不符合合同負債的(de)定義，不應确認爲合同負債。
甲公司應根據曆史經驗(例如(rú)公司以往年度類似業(yè)務的(de)綜合稅率等)估計(jì)客戶使用(yòng)該類儲值卡購(gòu)買不同稅率商品的(de)情況，将估計(jì)的(de)儲值卡款項中的(de)增值稅部分(fēn)确認爲應交稅費——待轉銷項稅額，将剩餘的(de)商品價款部分(fēn)确認爲合同負債。實際消費情況與預計(jì)不同時，根據實際情況進行(xíng)調整;後續每個(gè)資産負債表日根據最新信息對合同負債和(hé)應交稅費的(de)金(jīn)額進行(xíng)重新估計(jì)。
分(fēn)析依據：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》第四十一條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第28号——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和(hé)差錯更正》第八條等相(xiàng)關規定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入〉應用(yòng)指南2018》第112頁等相(xiàng)關内容。
原文(wén)發布日期： 2018年12月(yuè)11日
【例】甲公司經營一家電商平台，平台商家自行(xíng)負責商品的(de)采購(gòu)、定價、發貨以及售後服務，甲公司僅提供平台供商家與消費者進行(xíng)交易并負責協助商家和(hé)消費者結算貨款，甲公司按照(zhào)貨款的(de)5%向商家收取傭金(jīn)，并判斷自己在商品買賣交易中是代理(lǐ)人(rén)。2X18年，甲公司向平台的(de)消費者銷售了1000張不可(kě)退的(de)電子購(gòu)物(wù)卡，每張卡的(de)面值爲200元，總額200000元。假設不考慮相(xiàng)關稅費的(de)影響。
本例中，考慮到(dào)甲公司在商品買賣交易中爲代理(lǐ)人(rén)，僅爲商家和(hé)消費者提供平台及結算服務，并收取傭金(jīn)，因此，甲公司銷售電子購(gòu)物(wù)卡收取的(de)款項200000元中，僅傭金(jīn)部分(fēn)10000元(200000*5%，不考慮相(xiàng)關稅費)代表甲公司已收客戶(商家)對價而應在未來消費者消費時作爲代理(lǐ)人(rén)向商家提供代理(lǐ)服務的(de)義務，應當确認合同負債。對于其餘部分(fēn)(即190,000元)，爲甲公司代商家收取的(de)款項，作爲其他(tā)應付款，待未來消費者消費時支付給相(xiàng)應的(de)商家。
分(fēn)析依據：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》第三十四條、第四十一條等相(xiàng)關規定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入〉應用(yòng)指南2018》第92頁、第112頁等相(xiàng)關内容。
(酒店(diàn)等服務行(xíng)業(yè)的(de)合同成本)
原文(wén)發布日期： 2018年12月(yuè)11日
【例】甲公司經營一家酒店(diàn)，該酒店(diàn)是甲公司的(de)自有(yǒu)資産。甲公司在進行(xíng)會(huì)計(jì)核算時，除發生的(de)餐飲、商品材料等成本外，還需要計(jì)提與酒店(diàn)經營相(xiàng)關的(de)固定資産折舊(如(rú)酒店(diàn)、客房以及客房内的(de)設備家具等)、無形資産攤銷(如(rú)酒店(diàn)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權等)費用(yòng)等，應如(rú)何對這些折舊、攤銷進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。
本例中，甲公司經營一家酒店(diàn)，主要通過提供客房服務賺取收入，而客房服務的(de)提供直接依賴于酒店(diàn)物(wù)業(yè)(包含土(tǔ)地(dì))以及家具等相(xiàng)關資産，即與客房服務相(xiàng)關的(de)資産折舊和(hé)攤銷屬于甲公司爲履行(xíng)與客戶的(de)合同而發生的(de)服務成本。該成本需先考慮是否滿足收入準則第二十六條規定的(de)資本化條件(jiàn)，如(rú)果滿足，應作爲合同履約成本進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，并在收入确認時對合同履約成本進行(xíng)攤銷，計(jì)入營業(yè)成本。此外，這些酒店(diàn)物(wù)業(yè)等資産中與客房服務不直接相(xiàng)關的(de)，例如(rú)财務部門相(xiàng)關的(de)資産折舊等費用(yòng)或者銷售部門相(xiàng)關的(de)資産折舊等費用(yòng)，則需要按功能(néng)将相(xiàng)關費用(yòng)計(jì)入管理(lǐ)費用(yòng)或銷售費用(yòng)等科目。
分(fēn)析依據：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》第二十六條、第二十七條、第二十九條等相(xiàng)關規定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入〉應用(yòng)指南2018》第75-76頁等相(xiàng)關内容。
原文(wén)發布日期： 2018年12月(yuè)11日
【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批産品，并負責将該批産品運送至乙公司指定的(de)地(dì)點，甲公司承擔相(xiàng)關的(de)運輸費用(yòng)。假定銷售該産品屬于在某一時點履行(xíng)的(de)履約義務，且控制(zhì)權在出庫時轉移給乙公司。
本例中，甲公司向乙公司銷售産品，并負責運輸。該批産品在出庫時，控制(zhì)權轉移給乙公司。在此之後，甲公司爲将産品運送至乙公司指定的(de)地(dì)點而發生的(de)運輸活動，屬于爲乙公司提供了一項運輸服務。如(rú)果該運輸服務構成單項履約義務，且甲公司是運輸服務的(de)主要責任人(rén)。甲公司應當按照(zhào)分(fēn)攤至該運輸服務的(de)交易價格确認收入。
分(fēn)析依據：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》第九條、第十條、第二十六條等相(xiàng)關規定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入〉應用(yòng)指南2018》第31頁最後一段、第79頁等相(xiàng)關内容。
【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批産品，并負責将該批産品運送至乙公司指定的(de)地(dì)點，甲公司承擔相(xiàng)關的(de)運輸費用(yòng)。假定銷售該産品屬于在某一時點履行(xíng)的(de)履約義務，且控制(zhì)權在送達乙公司指定地(dì)點時轉移給乙公司。本例中，甲公司向乙公司銷售産品，并負責運輸。該批産品在送達乙公司指定地(dì)點時，控制(zhì)權轉移給乙公司。由于甲公司的(de)運輸活動是在産品的(de)控制(zhì)權轉移給客戶之前發生的(de)，因此不構成單項履約義務，而是甲公司爲履行(xíng)合同發生的(de)必要活動。
分(fēn)析依據：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》第九條、第十條、第十四條、第二十六條等相(xiàng)關規定;《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入〉應用(yòng)指南2018》第31頁最後一段等相(xiàng)關内容。
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