存貨是指企業(yè)在生産經營過程中爲銷售或者耗用(yòng)而儲備的(de)物(wù)資，包括材料、燃料、低值易耗品、在産品等。爲保證生産經營過程的(de)持續性，企業(yè)必須有(yǒu)計(jì)劃地(dì)購(gòu)入、消耗和(hé)銷售存貨，它是生産經營過程中不可(kě)缺少(shǎo)的(de)資産，也(yě)是保證生産經營活動連續順利進行(xíng)的(de)必要條件(jiàn)。由于種種原因，存貨在采購(gòu)、發出、核算等方面問暴露出許多問題。到(dào)底該如(rú)何做好存貨中材料的(de)審計(jì)呢，下面将就此進行(xíng)分(fēn)享。
1.部分(fēn)企業(yè)存貨内部控制(zhì)制(zhì)度不健全，崗位責權不明(míng)晰，管理(lǐ)部門相(xiàng)互兼職較多，沒有(yǒu)認識或重視到(dào)存貨控制(zhì)和(hé)管理(lǐ)是生産經營過程中的(de)重要環節，雖然有(yǒu)了存貨管理(lǐ)制(zhì)度，但(dàn)隻是擺設，未能(néng)很好的(de)貫徹執行(xíng)。
2.材料采購(gòu)未履行(xíng)招投标程序。在材料采購(gòu)環節，不實行(xíng)同類産品貨比多家，以求價格最低、質量最優招标比價采購(gòu)，或先購(gòu)材料後補辦招投标手續，或化整爲零規避招投标，使采購(gòu)工(gōng)作無章(zhāng)可(kě)依，增加了營私舞弊的(de)可(kě)能(néng)性。
3.存貨的(de)收入、發出、結存缺乏真實記錄。部分(fēn)企業(yè)賬務處理(lǐ)不規範，實現銷售不做銷售收入，不按實際結轉庫存産成品，比如(rú)，材料并未領用(yòng)消耗，而實際上(shàng)已經結轉了成本；購(gòu)入的(de)材料已到(dào)，購(gòu)貨發票未到(dào)，期末又(yòu)沒有(yǒu)按規定暫估入庫，造成資産負債表期末存貨記錄減少(shǎo)甚至出現紅字餘額。
4.存貨實物(wù)盤點流于形式。企業(yè)每年至少(shǎo)都(dōu)要做一次清産核資，将毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備、賬實不符的(de)材料都(dōu)要作爲重點問題進行(xíng)上(shàng)報，但(dàn)每年都(dōu)是隻上(shàng)報，沒有(yǒu)上(shàng)級主管部門的(de)批示，沒有(yǒu)處理(lǐ)結果，沒有(yǒu)從根本上(shàng)解問題。
5.存貨儲量不合理(lǐ)。企業(yè)往往忽略存貨的(de)管理(lǐ)，不在乎庫存占用(yòng)資金(jīn)的(de)多少(shǎo)，發展到(dào)企業(yè)存貨積壓，流動資金(jīn)嚴重緊缺，無形中積壓了大(dà)量資金(jīn)，造成資金(jīn)周轉速度明(míng)顯減緩，在一定程度上(shàng)影響了正常的(de)生産經營活動，給企業(yè)流動資金(jīn)周轉帶來一定的(de)壓力。
1.關注内控制(zhì)度執行(xíng)的(de)有(yǒu)效性
審計(jì)部門可(kě)就企業(yè)現有(yǒu)的(de)存貨管理(lǐ)制(zhì)度開(kāi)展符合性測試和(hé)評價，通過對存活管理(lǐ)制(zhì)度執行(xíng)情況的(de)審計(jì)，幫助企業(yè)推進内控制(zhì)度的(de)建設，在規範企業(yè)經營的(de)同時也(yě)達到(dào)提升審計(jì)價值的(de)目的(de)。
的(de)采購(gòu)是否履行(xíng)招投标程序，是否嚴格按規定進行(xíng)招标，對未達到(dào)招标額度的(de)采購(gòu)項目，各單位、部門是否建立嚴格的(de)審批與公示制(zhì)度，是否采用(yòng)相(xiàng)同性能(néng)和(hé)質量條件(jiàn)下的(de)最低價采購(gòu)原則。通過對存貨的(de)采購(gòu)審計(jì)，可(kě)規範企業(yè)采購(gòu)行(xíng)爲，降低采購(gòu)成本。
審計(jì)部門對存貨餘額較大(dà)、價格變動較爲頻繁的(de)存貨作爲抽查重點，審查存貨采購(gòu)成本負擔的(de)費用(yòng)是否全部登記入賬，材料的(de)發出是否遵循了一貫性原則，年度内有(yǒu)無随意改變計(jì)價方法的(de)現象，若不符合規定則可(kě)能(néng)造成成本不實，進而影響利潤虛假的(de)問題。（内審網注：具體情況須結合企業(yè)實際予以考慮，更多審計(jì)幹貨，請關注公衆号内審網）通過審計(jì)，督促企業(yè)加強會(huì)計(jì)核算的(de)監督作用(yòng)，确保企業(yè)賬實相(xiàng)符，核算規範。
存貨截止期的(de)審計(jì)要關注3個(gè)日期：
一是銷售方發票開(kāi)具的(de)日期或收到(dào)銷售方發票時的(de)日期；
二是企業(yè)記賬的(de)日期，即企業(yè)确認購(gòu)入材料并将該筆(bǐ)經濟業(yè)務和(hé)相(xiàng)關負債記入單位賬戶的(de)日期；
三是材料驗收入庫的(de)日期，即驗收部門和(hé)倉儲保管部門開(kāi)具的(de)驗收單、入庫單，并将貨物(wù)驗收入庫的(de)日期。
通過截止期的(de)審計(jì)，有(yǒu)利于審計(jì)人(rén)員發現截止期業(yè)務處理(lǐ)是否正确，有(yǒu)無人(rén)爲調節利潤的(de)情況，如(rú)企業(yè)年終前銷售的(de)存貨，凡符合收入确認條件(jiàn)的(de)，不管存貨是否發出，都(dōu)不能(néng)包括在當年企業(yè)存貨數量中，從而監督企業(yè)規範操作，真實反映其經營結果。
根據謹慎性原則，企業(yè)期末對存貨采用(yòng)成本與可(kě)變現淨值孰低法計(jì)價，當存貨成本高(gāo)于其可(kě)變現淨值的(de)，計(jì)提存貨跌價準備，并計(jì)入當期損益。審計(jì)部門通過存貨跌價準備審計(jì)，查明(míng)存貨跌價準備的(de)真實性、轉銷的(de)合理(lǐ)性、會(huì)計(jì)記錄的(de)完整性、存貨跌價準備餘額的(de)正确性。
審計(jì)人(rén)員在實施審計(jì)時，需對存貨進行(xíng)監盤，一般是要有(yǒu)針對性的(de)抽查盤點，如(rú)果不是每一個(gè)地(dì)點都(dōu)要列入監盤範圍，不應事先或太早告訴被審計(jì)單位前往的(de)地(dì)點，以便客觀反映實物(wù)資産質量狀況，資産是否真實存在、變動，正确分(fēn)析評價企業(yè)資産現狀，幫助企業(yè)及時發現問題，改進管理(lǐ)，保障企業(yè)資産安全。
常見的(de)審計(jì)方法包括詢問、觀察、抽樣檢查、再執行(xíng)等。存貨審計(jì)也(yě)不例外，審計(jì)部門通過綜合運用(yòng)上(shàng)述審計(jì)方法，應從以下幾點檢查存貨管理(lǐ)中可(kě)能(néng)存在的(de)漏洞：
1.審計(jì)人(rén)員通過調閱企業(yè)存貨保管、存貨領用(yòng)、成本會(huì)計(jì)等方面的(de)制(zhì)度文(wén)件(jiàn)，了解控制(zhì)環境、走訪并實地(dì)觀察生産車(chē)間、倉庫、驗收部門、以及财會(huì)部門的(de)工(gōng)作方式，深入了解存貨管理(lǐ)各方面制(zhì)度是否健全，不相(xiàng)容職責是否分(fēn)離(lí)、手續是否完備。經過調查了解，對存貨管理(lǐ)中固有(yǒu)風險和(hé)控制(zhì)風險做出客觀評價，指出其存在的(de)薄弱環節和(hé)失控之處，确定存貨實質性審查的(de)範圍、重點。
2.審計(jì)人(rén)員抽查部分(fēn)存貨結算憑證，看是否附有(yǒu)招投标資料，按規定，存貨在辦理(lǐ)結算業(yè)務時，必須附有(yǒu)局集中采購(gòu)招投标領導小(xiǎo)組辦公室簽發的(de)《集中采購(gòu)準購(gòu)證》。另外，關注同類物(wù)資一年内的(de)采購(gòu)數量、金(jīn)額，判斷單位是否将集中采購(gòu)招标範圍内的(de)項目化整爲零或者以其他(tā)任何方式規避招标。
3.對存貨收入、發出、結存進行(xíng)審計(jì)，一是測算期末存貨價值是否等于存貨的(de)結存單價與結存數量的(de)積，測試期末單價是否與采購(gòu)成本、生産成本相(xiàng)符。二是要查看有(yǒu)無将材料采購(gòu)成本擠入管理(lǐ)費用(yòng)或多記進項稅的(de)現象；有(yǒu)無不該由材料采購(gòu)成本負擔的(de)費用(yòng)列入材料采購(gòu)成本，如(rú)無款承付而支付的(de)罰款、新建廠(chǎng)房工(gōng)程購(gòu)入施工(gōng)材料的(de)運費、采購(gòu)人(rén)員的(de)差旅費等。三是審查購(gòu)入材料在有(yǒu)現金(jīn)折扣的(de)情況下，是否存在将現金(jīn)折扣占爲已有(yǒu)的(de)情況。四是審查有(yǒu)無虛記存貨業(yè)務，從而虛增當前利潤的(de)問題。
4.對存貨截止期審計(jì)，一是抽查存貨決算日前後若幹天的(de)購(gòu)貨發票與驗收報告。有(yǒu)發票，但(dàn)無驗收報告，屬于在途物(wù)資，看在途物(wù)資是否納入盤點範圍；有(yǒu)驗收報告，但(dàn)無發票，應暫估入賬，審計(jì)時應看是否暫估入賬。二是檢查企業(yè)最後一張入庫單和(hé)出庫單，核對該号碼之前的(de)所有(yǒu)出、入庫單是否均已入賬，在結賬日未開(kāi)出的(de)出庫單和(hé)發票以及其後開(kāi)出的(de)出庫單和(hé)發票，均不得作爲結賬日存貨的(de)減少(shǎo)。三是檢查資産負債表日後發生的(de)存貨銷售記錄，向客戶或供應商函證，是否存在虛假銷售情況。四是對被審計(jì)單位委托其他(tā)單位保管的(de)或已作質押的(de)存貨，審計(jì)人(rén)員應當向保管人(rén)或債權人(rén)函證，判斷是否存在人(rén)爲調節庫存材料的(de)情況。
5.對存貨跌價準備審計(jì)，一是查看存貨的(de)跌價準備的(de)計(jì)提依據、方法是否合理(lǐ)、各個(gè)期間采用(yòng)的(de)方法是否一緻，手續是否齊全。二是抽查部分(fēn)計(jì)提存貨的(de)跌價準備的(de)項目，檢查其決算日後銷售價格是否低于存貨原始成本。三是核對相(xiàng)關會(huì)計(jì)科目，将存貨的(de)跌價損失發生額與存貨的(de)跌價準備科目核對，檢查其賬務處理(lǐ)是否正确。四是審查存貨跌價準備的(de)轉回，檢查資産負債表日，以前減計(jì)存貨價值的(de)影響因素已經消失的(de)，減計(jì)的(de)金(jīn)額應當恢複，恢複金(jīn)額是否在原存貨已計(jì)提存貨跌價準備金(jīn)額内轉回，轉回的(de)金(jīn)額是否以将存貨跌價準備的(de)餘額沖減至零爲限。
6.對實物(wù)資産進行(xíng)審計(jì)，一是抽查存貨盤點記錄，并複點部分(fēn)材料，以驗證盤點記錄的(de)正确性、賬實是否相(xiàng)符，出現差異，建議被審單位進一步查明(míng)原因，根據清查結果和(hé)存貨有(yǒu)關規定做出盤虧、盤盈處理(lǐ)。二是查驗存貨的(de)質量狀态，注意有(yǒu)無過期的(de)、失效的(de)、毀損的(de)，閑置的(de)材料，建議被審計(jì)單位按存貨的(de)管理(lǐ)辦法積極向上(shàng)級有(yǒu)關部門反映，辦理(lǐ)報廢手續、并充分(fēn)發揮利用(yòng)閑置材料。三是對材料的(de)所有(yǒu)權加以鑒定，對于産權不明(míng)确的(de)材料，需進一步的(de)函證和(hé)核實，以便正确判斷其所有(yǒu)權，防止以假亂真。
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