公司長期挂賬的(de)“其他(tā)應收款”該如(rú)何平賬？這些其他(tā)應收款絕大(dà)部分(fēn)是無法收回的(de)。當初之所以把它們作爲其他(tā)應收款，應該有(yǒu)著(zhe)許多現實的(de)無奈。今天筆(bǐ)者就爲大(dà)家講一講其他(tā)應收款的(de)涉稅事項。

 

稅務局經典案例分(fēn)析

案例一：挂賬“其他(tā)應收款”補繳企業(yè)所得稅約7454.2萬元，加收滞納金(jīn)約1762.7萬元。

 

廣東省東莞市稅務機關按照(zhào)上(shàng)級下發的(de)股權交易檢查任務，對K投資有(yǒu)限公司實施稅收檢查。

 

經過檢查發現，該公司存在通過多列支利息費、顧問費等方式，少(shǎo)繳企業(yè)所得稅。

 

其中，涉及到(dào)“其他(tā)應收款”的(de)細節如(rú)下:

 

K投資公司向銀行(xíng)、證券公司等多家金(jīn)融機構貸款并支付利息費用(yòng)，但(dàn)K投資公司借款并非全部用(yòng)于本公司生産經營，而是被兩家股東A公司和(hé)HS公司長期占用(yòng)。K投資公司的(de)借款超過了自身經營需要，被股東企業(yè)長期占用(yòng)并且未合理(lǐ)分(fēn)擔利息支出。因此企業(yè)需要對稅前不合理(lǐ)列支的(de)财務費用(yòng)進行(xíng)納稅調整。

 

最終，稅務機關依法對其作出補繳企業(yè)所得稅約7454.2萬元，加收滞納金(jīn)約1762.7萬元的(de)處理(lǐ)決定，目前稅款已全部追征入庫。

 

二、案例2：老闆長期通過“其他(tā)應收款”向公司借錢，落得補繳個(gè)稅70萬

 

C老闆在開(kāi)了一家公司，自己需要買一套房子改善改善生活，于是便從自己所開(kāi)的(de)公司“借”走了350萬元拿去買房子了。

 

近日，當地(dì)的(de)稅局在對C老闆的(de)公司稅務稽查中，在公司的(de)“其他(tā)應收款”下發現了這筆(bǐ)老闆轉走多年都(dōu)沒有(yǒu)歸還的(de)350萬元“借款”。

 

最後，稅務機關依法對老闆這筆(bǐ)借走的(de)350萬依照(zhào)“利息、股息、紅利所得”計(jì)征20%個(gè)人(rén)所得稅，合計(jì)：70萬元，并對少(shǎo)扣繳稅款處于百分(fēn)之五十的(de)罰款即35萬元，共計(jì)：105萬。

 

目前多數企業(yè)普遍存在“應收賬款”及其不規範的(de)現象，這必将引來稅務稽查。

 

慘痛的(de)教訓啊同志們！

 

長期挂賬的(de)其他(tā)應收款

1、憑票入賬不等于找替票入賬

 

會(huì)計(jì)人(rén)員有(yǒu)根深蒂固的(de)“憑票入賬”觀念。很多會(huì)計(jì)人(rén)第一想法是找發票報銷，卻苦惱于找不到(dào)合情、合理(lǐ)、合法的(de)發票，于是想起了“邪路(lù)”，找替票報銷，這種做法明(míng)顯是違法的(de)，會(huì)計(jì)人(rén)員可(kě)能(néng)會(huì)因此承擔法律責任。

 

2、沒有(yǒu)發票也(yě)可(kě)入賬

 

如(rú)果費用(yòng)果真發生了，沒有(yǒu)發票該怎麽辦呢？無需著(zhe)急，沒有(yǒu)發票一樣是可(kě)以入賬的(de)。如(rú)果有(yǒu)證據表明(míng)其他(tā)應收款是挂賬的(de)費用(yòng)，同樣能(néng)以費用(yòng)的(de)名義入賬，隻是這部分(fēn)費用(yòng)不可(kě)以在所得稅前扣除。入賬時需提供的(de)證據可(kě)以是收據、小(xiǎo)票等。

 

3、不能(néng)證實費用(yòng)真實發生的(de)，有(yǒu)被認定偷逃個(gè)稅的(de)風險

 

最極端的(de)情況是，既沒有(yǒu)取得發票又(yòu)沒有(yǒu)證據表明(míng)挂賬的(de)其他(tā)應收款是費用(yòng)。這時會(huì)計(jì)做賬要小(xiǎo)心了。在這種情況下，如(rú)果直接費用(yòng)化處理(lǐ)，費用(yòng)除了不能(néng)在所得稅前扣除，還可(kě)能(néng)面臨被認定偷逃個(gè)稅的(de)風險。

 

4、計(jì)提壞賬

 

除了做費用(yòng)報銷外，還可(kě)以考慮計(jì)提資産減值。其他(tā)應收款也(yě)是可(kě)以計(jì)提壞賬準備的(de)。做賬與計(jì)稅是兩個(gè)不同的(de)概念。針對長期挂賬的(de)其他(tā)應收款，應分(fēn)類處置，屬于費用(yòng)的(de)需費用(yòng)化；屬于薪酬、分(fēn)紅的(de)，應補交個(gè)稅；實在收不回來的(de)借款，會(huì)計(jì)做賬時可(kě)根據會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬。但(dàn)要注意，計(jì)提的(de)壞賬不一定能(néng)得到(dào)稅務的(de)認可(kě)，在彙算清繳時要記得納稅調整。

 

 

5、股東大(dà)額借款

 

有(yǒu)些股東爲了逃避個(gè)稅，将工(gōng)資、獎金(jīn)、分(fēn)紅等長期挂在其他(tā)應收款，這正是稅務要處罰的(de)“自作聰明(míng)”。還有(yǒu)一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的(de)事情。如(rú)果金(jīn)額比較大(dà)，上(shàng)述處理(lǐ)方式都(dōu)不适用(yòng)此情形。按照(zhào)稅務的(de)規定，股東借款當年沒有(yǒu)歸還，而且不能(néng)證明(míng)是用(yòng)于生産經營的(de)，稅務會(huì)将之視作分(fēn)紅。

 

大(dà)股東欠賬的(de)三大(dà)風險，民(mín)營企業(yè)“家财務”的(de)現象是一個(gè)頑疾——老闆的(de)錢就是公司的(de)錢，公司的(de)錢也(yě)是老闆的(de)錢。大(dà)股東借錢不還、債務長期挂賬，可(kě)能(néng)會(huì)觸以下三個(gè)方面的(de)風險。

 

一是債務風險。欠債還錢這是天經地(dì)義的(de)事。如(rú)果公司股東隻有(yǒu)大(dà)股東一人(rén)，或大(dà)股東夫妻兩人(rén)，這筆(bǐ)債務公司不會(huì)主動向大(dà)股東追償。一旦公司發生了股權變更，第三方股東就可(kě)能(néng)要求大(dà)股東歸還所欠公司的(de)債務。

 

二是稅務風險。按照(zhào)稅務的(de)規定，股東借款超過一年沒有(yǒu)歸還，而且不能(néng)證明(míng)是用(yòng)于生産經營的(de)，稅務會(huì)将之視作分(fēn)紅，應按20%的(de)稅率繳納個(gè)稅。

 

三是違法風險。如(rú)果大(dà)股東從公司借款，手續不完整，極易觸發刑事責任。

 

要防止上(shàng)述3類風險，建議借款之前通過董事會(huì)決議或股東會(huì)決議，取得股東或者董事的(de)支持，明(míng)确大(dà)股東借款不是個(gè)人(rén)私下的(de)行(xíng)爲；或者簽訂借款協議，約定借款利息，借款期限，企業(yè)按月(yuè)計(jì)提借款利息，明(míng)确借款屬性。當然，更希望大(dà)股東能(néng)做到(dào)公私分(fēn)明(míng)，規範财務管理(lǐ)。這是杜絕此類風險的(de)最

 

長期挂賬的(de)應付款項問題

一、我司有(yǒu)應付賬款，挂賬時間已經超過兩年，對方單位已失聯，賬務上(shàng)是不是結轉到(dào)營業(yè)外收入？如(rú)果将應付賬款這樣結轉到(dào)營業(yè)外收入，是否需要交納增值稅和(hé)企業(yè)所得稅？

 

答：如(rú)果2年未聯系上(shàng)該單位，無法支付的(de)應付賬款，需要轉入營業(yè)外收入，不需繳納增值稅，但(dàn)是需要并入收入總額按照(zhào)規定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

 

政策依據：

 

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》

 

第六條  企業(yè)以貨币形式和(hé)非貨币形式從各種來源取得的(de)收入，爲收入總額。包括:

 

(一)銷售貨物(wù)收入;

(二)提供勞務收入

(三)轉讓财産收入;

(四)股息、紅利等權益性投資收益

(五)利息收入;

(六)租金(jīn)收入

(七)特許權使用(yòng)費收入

(八)接受捐贈收入

(九)其他(tā)收入。

 

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》

 

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他(tā)收入，是指企業(yè)取得的(de)除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的(de)收入外的(de)其他(tā)收入，包括企業(yè)資産溢餘收入、逾期未退包裝物(wù)押金(jīn)收入、确實無法償付的(de)應付款項、已作壞賬損失處理(lǐ)後又(yòu)收回的(de)應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金(jīn)收入、彙兌收益等。

 

二、營改增後，長期挂賬的(de)往來款項會(huì)有(yǒu)什(shén)麽風險？應如(rú)何應對？其他(tā)應收款、預付賬款、應付賬款、其他(tā)應付款、應付利息、應付股利長時間挂賬會(huì)有(yǒu)什(shén)麽風險，分(fēn)别應如(rú)何處理(lǐ)？　

 

答：對于長期挂賬的(de)往來款項，應該定期對賬，定期清理(lǐ)。

 

其他(tā)應收款長時間挂賬，分(fēn)别不同的(de)款項内容，存在以下風險：

 

（1）對其他(tā)單位或個(gè)人(rén)的(de)借款，涉及繳納增值稅。

（2）對自然人(rén)股東個(gè)人(rén)借款超期未歸還，視同對股東個(gè)人(rén)的(de)股息紅利分(fēn)配交納20%個(gè)稅。

（3）對員工(gōng)個(gè)人(rén)借款超期未歸還且用(yòng)于購(gòu)買房屋或其他(tā)，視同工(gōng)資薪金(jīn)發放(fàng)交納個(gè)稅。

 

預付賬款，需根據形成的(de)原因，做出不同的(de)處理(lǐ)。

 

（1）如(rú)果是确實無法收回的(de)款項，可(kě)以做爲資産損失。并在企業(yè)所得稅彙算清繳時進行(xíng)專項申報。

（2）如(rú)果是實際貨物(wù)或相(xiàng)關的(de)成本已經發生，隻是沒有(yǒu)取得發票，未作賬務處理(lǐ)，建議做相(xiàng)關賬務處理(lǐ)。

 

注意：因未取得合法有(yǒu)效憑據，相(xiàng)關成本費用(yòng)不得稅前列支。

 

應付款項（應付賬款、其他(tā)應付款、應付利息、應付股利），如(rú)果确認無法支付，應該計(jì)入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

 

同時需要注意：應付利息、應付股利的(de)對方如(rú)果是自然人(rén)，還可(kě)能(néng)會(huì)涉及扣繳個(gè)人(rén)所得稅。

 

 

“其他(tā)應收款”不是“雜貨鋪”

這4種情形千萬要小(xiǎo)心！

情形1：個(gè)人(rén)借款挂賬。部分(fēn)企業(yè)無償爲股東等個(gè)人(rén)提供借款，并通過“其他(tā)應收款”長期挂賬。

 

提示：根據《财政部國家稅務總局關于規範個(gè)人(rén)投資者個(gè)人(rén)所得稅征收管理(lǐ)的(de)通知》（财稅〔2003〕158号）規定：“納稅年度内個(gè)人(rén)投資者從其投資的(de)企業(yè)（個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又(yòu)未用(yòng)于企業(yè)生産經營的(de)，其未歸還的(de)借款可(kě)視爲企業(yè)對個(gè)人(rén)投資者的(de)紅利分(fēn)配，依照(zhào)“利息、股息、紅利所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。”

 

企業(yè)借款給股東等個(gè)人(rén)并于當年會(huì)計(jì)年度終了不歸還的(de)，應當根據上(shàng)述政策規定計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

 

另全面營改增後，借款屬于“金(jīn)融服務”中的(de)貸款服務，因此企業(yè)無償爲個(gè)人(rén)提供借款還應當視同銷售服務，應當繳納增值稅。

 

情形2：隐藏不合理(lǐ)交易。某些股東利用(yòng)“其他(tā)應收款”隐藏不合理(lǐ)的(de)交易、占用(yòng)企業(yè)資金(jīn)。

 

提示：往來賬戶和(hé)關聯交易都(dōu)是稅務稽查的(de)重點，企業(yè)這種行(xíng)爲一旦被查處，不僅要補繳稅款，還将面臨滞納金(jīn)和(hé)罰款的(de)損失。

 

情形3：隐匿收入。“其他(tā)應收款”是資産類科目，正常情況下餘額應該在借方。部分(fēn)企業(yè)将收入先挂入該科目的(de)貸方，再從借方沖銷，達到(dào)隐匿收入、逃避稅收的(de)目的(de)。

 

提示：企業(yè)利用(yòng)“其他(tā)應收款”科目隐匿收入，屬于通過少(shǎo)列收入的(de)手段達到(dào)少(shǎo)繳應納稅款的(de)目的(de)，這種逃避納稅義務的(de)行(xíng)爲将受到(dào)嚴厲的(de)處罰。

 

情形4：隐藏短期投資。有(yǒu)的(de)企業(yè)在資金(jīn)較爲充裕的(de)情況下，會(huì)利用(yòng)多餘的(de)資金(jīn)進行(xíng)短期投資，部分(fēn)企業(yè)利用(yòng)各種借款将短期投資通過“其他(tā)應收款”核算，随後逐一收回沖銷，而獲取的(de)投資收益則被企業(yè)截留。

 

提示：随著(zhe)“互聯網+”時代的(de)來臨、信息化手段的(de)加強，企業(yè)報送給稅務部門的(de)數據将會(huì)與社保、工(gōng)商、銀行(xíng)、公安、社保中心等部門的(de)信息進行(xíng)交叉比對，在多方位的(de)監管下，企業(yè)利用(yòng)往來賬戶弄虛作假的(de)風險将越來越大(dà)。

 

政策依據如(rú)下：

建議收藏備用(yòng)！

1、各種占用(yòng)、拆借資金(jīn)取得的(de)收入，包括金(jīn)融商品持有(yǒu)期間（含到(dào)期）利息（保本收益、報酬、資金(jīn)占用(yòng)費、補償金(jīn)等）收入、信用(yòng)卡透支利息收入、買入返售金(jīn)融商品利息收入、融資融券收取的(de)利息收入，以及融資性售後回租、押彙、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的(de)利息及利息性質的(de)收入，按照(zhào)貸款服務繳納增值稅。

 

2、第二條規定：關于個(gè)人(rén)投資者從其投資的(de)企業(yè)（個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)除外）借款長期不還的(de)處理(lǐ)問題。

 

納稅年度内個(gè)人(rén)投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又(yòu)未用(yòng)于企業(yè)生産經營的(de)，其未歸還的(de)借款可(kě)視爲企業(yè)對個(gè)人(rén)投資者的(de)紅利分(fēn)配，依照(zhào)“利息、股息、紅利所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

 

3、企業(yè)投資者個(gè)人(rén)、投資者家庭成員或企業(yè)其他(tā)人(rén)員向企業(yè)借款用(yòng)于購(gòu)買房屋及其他(tā)财産，将所有(yǒu)權登記爲投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他(tā)人(rén)員，且借款年度終了後未歸還借款的(de)應依法征稅。

 

對個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)的(de)個(gè)人(rén)投資者或其家庭成員取得的(de)上(shàng)述所得，視爲企業(yè)對個(gè)人(rén)投資者的(de)利潤分(fēn)配，按照(zhào)“個(gè)體工(gōng)商戶的(de)生産、經營所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅；

 

對上(shàng)述企業(yè)以外的(de)其他(tā)企業(yè)個(gè)人(rén)投資者或其家庭成員取得的(de)上(shàng)述所得，視爲對個(gè)人(rén)投資者的(de)紅利分(fēn)配，按照(zhào)“利息、股息、紅利所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅；對企業(yè)其他(tā)人(rén)員取得的(de)上(shàng)述所得，按照(zhào)“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

 

4、扣繳義務人(rén)将屬于納稅義務人(rén)應得的(de)利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人(rén)的(de)往來會(huì)計(jì)科目分(fēn)配到(dào)個(gè)人(rén)名下，收入所有(yǒu)人(rén)有(yǒu)權随時提取，在這種情況下，扣繳義務人(rén)将利息、股息、紅利所得分(fēn)配到(dào)個(gè)人(rén)名下時，即應認爲所得的(de)支付，應按稅收法規規定及時代扣代繳個(gè)人(rén)應繳納的(de)個(gè)人(rén)所得稅。

 

 

- END -

 

來源：重慶稅務、郝老師(shī)說會(huì)計(jì)、衆智财稅智庫，指尖上(shàng)的(de)會(huì)計(jì)、神計(jì)報稅、中稅網、稅政第一線、中國會(huì)計(jì)視野。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

版權說明(míng)：如(rú)涉版權問題，請與我們聯系，謝謝！