定期存款的(de)審計(jì)程序有(yǒu)哪些？

衆華會(huì)計(jì)師(shī)事務所（特殊普通合夥）、周敏、王麗(lì)芳：

經查，我局發現你(nǐ)們在執行(xíng)浙江尤夫高(gāo)新纖維股份有(yǒu)限公司（以下簡稱“尤夫股份”）2016年财務報表審計(jì)項目（報告文(wén)書(shū)：衆會(huì)字（2017）第1062号）中存在以下問題：

一、在風險評估和(hé)審計(jì)計(jì)劃階段，未能(néng)識别具有(yǒu)貨币資金(jīn)特别風險的(de)重要組成部分(fēn)，對貨币資金(jīn)重大(dà)異常情況未保持合理(lǐ)懷疑

一是尤夫股份2016年新設立的(de)兩家子公司貨币資金(jīn)金(jīn)額合計(jì)占其當期經審計(jì)的(de)貨币資金(jīn)總額71.79%，你(nǐ)們未識别上(shàng)述兩家子公司貨币資金(jīn)特别風險，未将上(shàng)述兩家子公司識别爲存在可(kě)能(néng)導緻集團财務報表發生重大(dà)錯報風險的(de)組成部分(fēn)，從而未能(néng)對其執行(xíng)内部控制(zhì)審計(jì)程序。

二是你(nǐ)們未對貨币資金(jīn)異常情況保持合理(lǐ)懷疑：1.未關注公司在沒有(yǒu)經營業(yè)務的(de)地(dì)區開(kāi)立銀行(xíng)賬戶，未向管理(lǐ)層詢問定期存款存在的(de)商業(yè)理(lǐ)由并評估其合理(lǐ)性。2.未關注到(dào)尤夫股份存在大(dà)額自有(yǒu)資金(jīn)的(de)同時，向銀行(xíng)高(gāo)額舉債。

上(shàng)述行(xíng)爲不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1101号—注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)總體目标和(hé)審計(jì)工(gōng)作的(de)基本要求》第二十八條、《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1401号—對集團财務報表審計(jì)的(de)特殊考慮》第十八條的(de)規定。

二、在了解重大(dà)業(yè)務流程、識别相(xiàng)關控制(zhì)時，未對貨币資金(jīn)循環中銀行(xíng)存款“權利和(hé)義務”認定方面的(de)内部控制(zhì)進行(xíng)了解、評價和(hé)測試，進而未識别出公司内部控制(zhì)設計(jì)及運行(xíng)方面的(de)重大(dà)缺陷

你(nǐ)們在執行(xíng)貨币資金(jīn)循環了解評價和(hé)控制(zhì)測試時，僅對銀行(xíng)存款“存在、完整性”方面的(de)認定執行(xíng)了審計(jì)程序，未對銀行(xíng)存款“權利和(hé)義務”的(de)認定執行(xíng)控制(zhì)測試，沒有(yǒu)關注銀行(xíng)定期存款所有(yǒu)權風險，進而未識别出公司存在未制(zhì)定定期存款相(xiàng)關管理(lǐ)制(zhì)度、定期存款憑據原件(jiàn)保管失控等内部控制(zhì)重大(dà)缺陷。

上(shàng)述行(xíng)爲不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則1231号—針對評估的(de)重大(dà)錯報風險錯報的(de)應對措施》第八條的(de)規定。

三、在執行(xíng)貨币資金(jīn)實質性審計(jì)程序中，對銀行(xíng)專業(yè)知識及常識缺乏了解，未查看定期存款“開(kāi)戶證實書(shū)”等憑據原件(jiàn)，未對定期存款存在質押風險保持職業(yè)懷疑并實施進一步審計(jì)程序

一是你(nǐ)們在執行(xíng)定期存款相(xiàng)關審計(jì)程序時，未充分(fēn)了解定期存款類型、開(kāi)立、質押流程及涉及的(de)憑證和(hé)文(wén)件(jiàn)，未查閱《人(rén)民(mín)币單位存款管理(lǐ)辦法》《單位定期存單質押貸款管理(lǐ)規定》等相(xiàng)關規定，未分(fēn)清開(kāi)戶證實書(shū)和(hé)單位定期存單的(de)用(yòng)途和(hé)區别，影響了審計(jì)程序設計(jì)和(hé)實施的(de)恰當性、審計(jì)證據的(de)充分(fēn)性。

二是你(nǐ)們在查驗定期存款相(xiàng)關憑證方面，僅關注了定期存款的(de)“存在”性，而忽略了對定期存款“權利和(hé)義務”的(de)認定，未監盤“開(kāi)戶證實書(shū)”等定期存款憑據原件(jiàn)，未對定期存款可(kě)能(néng)存在質押風險保持職業(yè)懷疑，并進一步設計(jì)和(hé)實施有(yǒu)效的(de)審計(jì)程序。

上(shàng)述行(xíng)爲不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則1101号—注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)總體目标和(hé)審計(jì)工(gōng)作的(de)基本要求》第二十八條 、《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1301 号—審計(jì)證據》第十條的(de)規定。

上(shàng)述行(xíng)爲導緻你(nǐ)們未發現尤夫股份2016年對外擔保累計(jì)金(jīn)額7.3億元，其中5.3億元存續至2017年。　　

上(shàng)述行(xíng)爲違反了《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)執業(yè)準則》《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)職業(yè)道德守則》的(de)有(yǒu)關要求，違反了《上(shàng)市公司信息披露管理(lǐ)辦法》第五十二條、第五十三條的(de)規定。按照(zhào)《上(shàng)市公司信息披露管理(lǐ)辦法》第六十五條的(de)規定，我局決定對你(nǐ)所及兩名簽字注冊會(huì)計(jì)師(shī)周敏、王麗(lì)芳采取出具警示函的(de)行(xíng)政監管措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠信檔案。

你(nǐ)們應嚴格遵照(zhào)相(xiàng)關法律法規和(hé)中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)執業(yè)準則的(de)規定，及時加強質量控制(zhì)，确保審計(jì)執業(yè)質量。你(nǐ)們應當在收到(dào)本決定書(shū)之日起15個(gè)工(gōng)作日内向我局報送整改報告。整改報告應同時抄送證監會(huì)會(huì)計(jì)部。

如(rú)果對本監督管理(lǐ)措施不服，可(kě)以在收到(dào)本決定書(shū)之日起60日内向中國證券監督管理(lǐ)委員會(huì)提出行(xíng)政複議申請，也(yě)可(kě)以在收到(dào)本決定書(shū)之日起6個(gè)月(yuè)内向有(yǒu)管轄權的(de)人(rén)民(mín)法院提起訴訟。複議與訴訟期間，上(shàng)述監督管理(lǐ)措施不停止執行(xíng)。

　　　　　　　浙江證監局

　　　　　　　　2020年8月(yuè)27日