中注協曆年約談會(huì)計(jì)師(shī)事務所，審計(jì)風險提示全

約談對象

審計(jì)風險提示

重點關注事項

大(dà)信會(huì)計(jì)師(shī)事務所

債務違約風險較高(gāo)的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注融資和(hé)債務償還情況。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注公司整體債務規模、信用(yòng)等級變動、融資成本及債務資金(jīn)使用(yòng)情況，關注公司經營活動能(néng)否正常開(kāi)展、融資是否受到(dào)嚴格限制(zhì)、分(fēn)析現金(jīn)流的(de)變動；關注公司現金(jīn)流量與債務償還需求的(de)匹配情況和(hé)相(xiàng)關債務償還安排，尤其應關注後續融資計(jì)劃的(de)可(kě)行(xíng)性以及融資失敗造成實質性債務違約的(de)風險。

二是關注持續經營風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應充分(fēn)關注債務違約風險，識别可(kě)能(néng)導緻公司持續經營能(néng)力産生重大(dà)疑慮的(de)事項或情況。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應審慎評價管理(lǐ)層與持續經營能(néng)力評估相(xiàng)關的(de)盈利能(néng)力和(hé)未來應對計(jì)劃，這些計(jì)劃是否足以改善持續經營能(néng)力，以及管理(lǐ)層的(de)計(jì)劃對于具體情況是否切實可(kě)行(xíng)，尤其應關注公司無實際控制(zhì)人(rén)或實際控制(zhì)人(rén)已經營困難，對于管理(lǐ)層改善持續經營能(néng)力的(de)影響。

三是關注内部控制(zhì)有(yǒu)效性。公司重大(dà)投資決策失誤、籌資計(jì)劃失敗等是造成債務違約的(de)重要誘因。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注與重大(dà)投資、籌資相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)設計(jì)和(hé)執行(xíng)的(de)有(yǒu)效性，包括投融資授權審批、職責分(fēn)工(gōng)、投資處置、風險預警機制(zhì)等方面，尤其應關注管理(lǐ)層淩駕于相(xiàng)關内部控制(zhì)之上(shàng)的(de)可(kě)能(néng)性，有(yǒu)效識别相(xiàng)關内部控制(zhì)缺陷，評價其嚴重程度，确定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大(dà)缺陷，進而影響内部控制(zhì)審計(jì)意見類型。

立信中聯會(huì)計(jì)師(shī)事務所

房地(dì)産行(xíng)業(yè)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注收入确認與計(jì)量。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注收入确認政策的(de)恰當性和(hé)一貫性，檢查銷售有(yǒu)關房款支付、房屋交付等關鍵條款和(hé)産權交易中心備案登記情況；關注預收款項的(de)賬齡及款項使用(yòng)限制(zhì)條件(jiàn)，結合存貨監盤程序，判斷商品房實際交付情況，重點關注虛增收入或提前确認收入等情況；關注短期事件(jiàn)或期後事項導緻的(de)商品房銷售退回，關注銷售退回收入的(de)真實性和(hé)跨期問題；關注是否存在銷售增長率、綜合毛利率逆勢大(dà)幅增長等異常情況。

二是關注開(kāi)發成本和(hé)存貨。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應通過檢查土(tǔ)地(dì)出讓相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)等，關注是否存在未識别的(de)非貨币性義務，關注相(xiàng)關非貨币性義務會(huì)計(jì)處理(lǐ)及相(xiàng)關披露是否恰當；對并購(gòu)取得的(de)開(kāi)發項目，應關注并購(gòu)的(de)估值方法及相(xiàng)關參數的(de)合理(lǐ)性，必要時考慮利用(yòng)專家的(de)工(gōng)作；關注借款費用(yòng)資本化條件(jiàn)，資本化期間是否合理(lǐ)，利息金(jīn)額是否正确；此外，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還應關注存貨跌價準備計(jì)提的(de)充分(fēn)性和(hé)合理(lǐ)性，關注相(xiàng)關資産的(de)使用(yòng)狀況及其未來經濟利益的(de)實現方式，結合項目已簽約售價或周邊可(kě)比項目售價，分(fēn)析判斷是否存在減值迹象。

三是關注關聯方關系及其交易。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注與關聯方關系及其交易相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)，關注是否存在管理(lǐ)層未識别或未向注冊會(huì)計(jì)師(shī)披露的(de)關聯方或重大(dà)關聯方交易，是否存在關聯方交易非關聯化的(de)情形；關注關聯方交易的(de)公允性和(hé)合理(lǐ)性，尤其應關注異常的(de)關聯方往來科目如(rú)應收賬款、預付賬款，判斷公司是否存在串通舞弊、操縱利潤等行(xíng)爲；關注關聯方資金(jīn)拆借、擔保等行(xíng)爲，是否具有(yǒu)商業(yè)實質，是否符合有(yǒu)關規定，必要時可(kě)咨詢法律專家意見。

立信會(huì)計(jì)師(shī)事務所

信托業(yè)務年報審計(jì)風險

一是關注相(xiàng)關金(jīn)融工(gōng)具的(de)估值和(hé)減值。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注新金(jīn)融工(gōng)具系列準則的(de)各項規定與要求，關注金(jīn)融工(gōng)具估值和(hé)減值相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)設計(jì)和(hé)運行(xíng)的(de)有(yǒu)效性，複核管理(lǐ)層确定相(xiàng)關金(jīn)融及信托資産公允價值計(jì)算方法和(hé)過程，尤其是對于沒有(yǒu)活躍市場(chǎng)報價的(de)金(jīn)融資産，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應對公司采用(yòng)的(de)估值技術(shù)、參數和(hé)假設進行(xíng)評估，并與當前市場(chǎng)同業(yè)機構的(de)估值結果進行(xíng)比較分(fēn)析，并考慮在必要時引入内外部估值專家幫助形成判斷；對于金(jīn)融資産減值，應重點關注公司采用(yòng)“預期信用(yòng)損失法”對金(jīn)融資産計(jì)提減值準備所涉及的(de)模型、重要參數、管理(lǐ)層重大(dà)判斷和(hé)會(huì)計(jì)估計(jì)的(de)合理(lǐ)性。

三是關注信托報酬的(de)計(jì)提和(hé)确認。信托合同與公募基金(jīn)、銀行(xíng)理(lǐ)财等其他(tā)資産管理(lǐ)産品合同相(xiàng)比标準化程度較低，且主動管理(lǐ)類和(hé)事務管理(lǐ)類信托承擔的(de)管理(lǐ)職責不同，不同信托計(jì)劃的(de)報酬費率差異較大(dà)，尤其是對于資金(jīn)池、傘形信托或其他(tā)按淨值管理(lǐ)的(de)信托計(jì)劃，信托規模具有(yǒu)頻繁波動，計(jì)算複雜。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注信托報酬計(jì)算的(de)準确性，評估并測試公司與信托報酬計(jì)提和(hé)确認相(xiàng)關關鍵控制(zhì)設計(jì)和(hé)執行(xíng)的(de)有(yǒu)效性；尤其應關注不同年度信托報酬大(dà)幅波動的(de)情況，獲取信托項目收入清單，抽樣檢查信托合同、交易合同、投後風控報告，對信托項目實際融資人(rén)還款能(néng)力、還款意願實施檢查，對相(xiàng)關信托業(yè)務手續費及傭金(jīn)收入執行(xíng)重新計(jì)算程序。

天健會(huì)計(jì)師(shī)事務所

醫藥行(xíng)業(yè)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注銷售費用(yòng)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注政策變化對銷售模式的(de)影響，重點關注銷售費用(yòng)的(de)真實性與合理(lǐ)性。檢查銷售相(xiàng)關費用(yòng)預算編制(zhì)、審批、合同簽訂、結算、付款申請等内控制(zhì)度是否健全且有(yǒu)效執行(xíng)；關注市場(chǎng)推廣費用(yòng)性質、内容是否真實、合理(lǐ)，結算方式及結算依據是否充分(fēn)，發票開(kāi)具單位與資金(jīn)支付單位是否一緻，是否存在大(dà)額現金(jīn)或個(gè)人(rén)賬戶支出；關注重要銷售服務代理(lǐ)商真實情況，分(fēn)析其履約能(néng)力，必要時可(kě)實地(dì)走訪，關注商業(yè)賄賂風險。

利安達會(huì)計(jì)師(shī)事務所

股票面臨暫停交易或終止上(shàng)市的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注該類公司的(de)固有(yǒu)風險，在審計(jì)過程中保持高(gāo)度的(de)職業(yè)懷疑和(hé)警覺，充分(fēn)考慮管理(lǐ)層淩駕于内部控制(zhì)之上(shàng)的(de)可(kě)能(néng)性；增加有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)程序及其實施的(de)不可(kě)預見性，充分(fēn)識别潛在的(de)關聯方及與其進行(xíng)複雜交易實現收入、利潤虛增情況；關注相(xiàng)關會(huì)計(jì)政策和(hé)會(huì)計(jì)估計(jì)的(de)一貫性，尤其應關注是否存在通過濫用(yòng)會(huì)計(jì)政策和(hé)會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤等。

永拓會(huì)計(jì)師(shī)事務所

頻繁變更會(huì)計(jì)師(shī)事務所的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是加強前後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)溝通。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)進行(xíng)充分(fēn)溝通，了解上(shàng)市公司以前年度審計(jì)情況，尤其應關注上(shàng)市公司變更審計(jì)機構的(de)真正原因，以及前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)與管理(lǐ)層在重大(dà)會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上(shàng)存在的(de)分(fēn)歧，如(rú)果僅與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)溝通不能(néng)達到(dào)預期目的(de)，必要時，可(kě)考慮向更早年度的(de)前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)了解相(xiàng)關情況。

約談對象

審計(jì)風險提示

重點關注事項

中興華會(huì)計(jì)師(shī)事務所

面臨股票暫停交易和(hé)退市風險的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注管理(lǐ)層舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應重點關注管理(lǐ)層淩駕于内部控制(zhì)之上(shàng)的(de)風險；關注債務重組等異常重大(dà)交易及其會(huì)計(jì)處理(lǐ)；關注會(huì)計(jì)政策選用(yòng)是否符合相(xiàng)關會(huì)計(jì)準則，涉及會(huì)計(jì)判斷和(hé)會(huì)計(jì)估計(jì)的(de)交易處理(lǐ)是否存在偏向性。

二是關注持續經營能(néng)力。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注管理(lǐ)層對公司持續經營能(néng)力的(de)評估，獲取未來的(de)詳細經營計(jì)劃，與管理(lǐ)層和(hé)控股股東進行(xíng)充分(fēn)溝通；關注公司未來十二個(gè)月(yuè)内可(kě)能(néng)從經營活動、投資活動及籌資活動産生的(de)現金(jīn)流量淨額，以及對外擔保風險敞口對未來現金(jīn)流量可(kě)能(néng)産生的(de)影響；考慮持續經營能(néng)力評價結果對審計(jì)意見的(de)影響。

三是關注上(shàng)年度非無保留意見審計(jì)報告的(de)影響。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應重點關注導緻上(shàng)年度公司财務報表被出具非無保留意見審計(jì)報告的(de)因素是否已完全消除，如(rú)無法獲得充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，則應考慮對本年度财務報表審計(jì)意見産生的(de)影響。同時，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注上(shàng)年度公司内部控制(zhì)審計(jì)意見類型，尤其應關注公司是否對以前年度審計(jì)識别的(de)重大(dà)缺陷和(hé)重要缺陷采取措施予以解決，并關注整改後的(de)内部控制(zhì)是否運行(xíng)足夠長的(de)時間。

江蘇蘇亞金(jīn)誠會(huì)計(jì)師(shī)事務所

臨近年報披露日期更換會(huì)計(jì)師(shī)事務所的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應始終保持職業(yè)懷疑态度，充分(fēn)考慮管理(lǐ)層淩駕于内部控制(zhì)之上(shàng)的(de)可(kě)能(néng)性，有(yǒu)效識别、評估和(hé)應對由于舞弊導緻的(de)重大(dà)錯報風險，實施有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)程序；同時，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還應關注公司是否存在違反法律法規行(xíng)爲以及需要關注的(de)内部控制(zhì)缺陷。

二是加強與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)溝通。重點關注前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)是否與管理(lǐ)層在重大(dà)會(huì)計(jì)和(hé)審計(jì)等問題上(shàng)存在意見分(fēn)歧、是否存在審計(jì)範圍受到(dào)限制(zhì)等情況；此外，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還應關注上(shàng)市公司更換審計(jì)機構前後發布的(de)業(yè)績預告、業(yè)績快報以及其他(tā)與财務報告相(xiàng)關的(de)公告内容，了解上(shàng)市公司更換會(huì)計(jì)師(shī)事務所的(de)真正原因，謹慎評估重大(dà)錯報風險。

三是确保審計(jì)資源投入。會(huì)計(jì)師(shī)事務所應當組建具有(yǒu)豐富行(xíng)業(yè)經驗和(hé)較強勝任能(néng)力的(de)審計(jì)項目組，安排具有(yǒu)豐富審計(jì)經驗、足夠勝任能(néng)力的(de)項目合夥人(rén)，指派具有(yǒu)恰當經驗的(de)質量控制(zhì)複核人(rén)，切不可(kě)因審計(jì)時間、審計(jì)成本的(de)壓力影響審計(jì)質量。

江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師(shī)事務所

上(shàng)市商業(yè)銀行(xíng)年報審計(jì)風險

一是關注信貸業(yè)務。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應審慎做好貸款質量複核，關注貸款五級分(fēn)類認定的(de)準确性和(hé)合理(lǐ)性，尤其應關注受經濟下行(xíng)影響較大(dà)的(de)企業(yè)貸款質量；關注減值準備計(jì)提的(de)合理(lǐ)性，尤其是貸款不良率較低且持續下降等異常情況；關注大(dà)額貸款核銷、處置程序，檢查資産處置相(xiàng)關合同具體條款，評估處置價格公允性，判斷是否存在銀行(xíng)對受讓方處置收益進行(xíng)保底或承諾由關聯第三方進行(xíng)回購(gòu)等情況，關注向第三方進行(xíng)利益輸送的(de)風險。

二是關注自營投資業(yè)務。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注自營業(yè)務減值準備，了解銀行(xíng)自營業(yè)務減值準備計(jì)提相(xiàng)關會(huì)計(jì)政策；對于按組合計(jì)提減值準備的(de)資産，關注劃分(fēn)爲同一資産組的(de)投資資産風險特征和(hé)風險水(shuǐ)平是否相(xiàng)同或類似；對于單項計(jì)提減值的(de)資産，關注非标準化債權資産減值準備計(jì)提比例是否與會(huì)計(jì)政策一緻，是否保持一慣性。此外，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還應關注金(jīn)融資産的(de)公允價值計(jì)量，尤其是第二及第三層次金(jīn)融資産公允價值的(de)确定，對其包含的(de)基礎資産公允價值進行(xíng)驗證。

三是關注結構化主體。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注獨立第三方發行(xíng)和(hé)管理(lǐ)的(de)理(lǐ)财産品和(hé)信托計(jì)劃，檢查相(xiàng)關理(lǐ)财産品和(hé)信托計(jì)劃是否存在保本、保收益的(de)情況；關注投資産品架構，檢查投資合同，穿透至底層資産，獨立測算可(kě)變回報，評估銀行(xíng)對結構化主體的(de)控制(zhì)情況以及合并範圍的(de)完整性。

四是關注内部控制(zhì)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)重點關注信貸業(yè)務内控體系的(de)設計(jì)與執行(xíng)情況，了解并測試貸款發放(fàng)、貸款使用(yòng)情況、貸後跟蹤管理(lǐ)等與關鍵業(yè)務流程相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)，尤其應關注商業(yè)銀行(xíng)零售貸款業(yè)務、小(xiǎo)微業(yè)務以個(gè)人(rén)經營性貸款的(de)審批及風險控制(zhì)，關注相(xiàng)關業(yè)務流程内部控制(zhì)的(de)變化，并對發生變化的(de)與财務報表相(xiàng)關的(de)重要控制(zhì)點進行(xíng)重點測試。

信永中和(hé)會(huì)計(jì)師(shī)事務所

短期内預告業(yè)績大(dà)幅變動的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應充分(fēn)了解上(shàng)市公司多次修正預告業(yè)績的(de)原因，尤其對修正後業(yè)績明(míng)顯低于修正前業(yè)績的(de)上(shàng)市公司，應結合業(yè)績修正披露前後公司股價變動、監管部門關注以及媒體報道等情況，謹慎評估管理(lǐ)層誠信，關注管理(lǐ)層利潤操縱迹象和(hé)信息披露違規風險，綜合判斷相(xiàng)關事項對整體風險評估結果，并考慮已實施的(de)審計(jì)程序是否足夠，是否需要實施進一步的(de)審計(jì)程序。

二是關注财務報表相(xiàng)關内控。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注财務報表相(xiàng)關内部控制(zhì)的(de)設計(jì)和(hé)實施是否有(yǒu)效，關注财務數據的(de)真實性和(hé)準确性，關注與業(yè)績預告相(xiàng)關的(de)信息生成、複核、授權審批以及監督問責等内部控制(zhì)制(zhì)度的(de)設計(jì)和(hé)執行(xíng)情況，尤其應關注信息披露違規相(xiàng)關的(de)内控風險；同時，還應關注公司已有(yǒu)内部控制(zhì)缺陷的(de)整改情況，并判斷其對審計(jì)報告可(kě)能(néng)産生的(de)影響。

三是關注關聯方關系及關聯方交易。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應充分(fēn)了解和(hé)識别被審計(jì)單位的(de)關聯方關系尤其是較爲隐蔽的(de)關聯方關系；關注關聯方交易的(de)經濟實質，交易價格是否公允，交易披露是否充分(fēn)，尤其應關注公司利用(yòng)關聯方交易實施舞弊的(de)可(kě)能(néng)性。

瑞華會(huì)計(jì)師(shī)事務所

臨近年報披露截止日承接的(de)上(shàng)市公司審計(jì)風險

要委派具有(yǒu)勝任能(néng)力和(hé)必要素質的(de)項目組，确保足夠的(de)審計(jì)工(gōng)作時間和(hé)資源投入。要做好與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)溝通，了解上(shàng)市公司變更審計(jì)機構的(de)真正原因，保持應有(yǒu)的(de)職業(yè)懷疑，嚴格按照(zhào)審計(jì)準則有(yǒu)關要求，獲取充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據，獨立、客觀、公正地(dì)發表審計(jì)意見。

立信會(huì)計(jì)師(shī)事務所

債務違約風險較高(gāo)的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注債務合同條款。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注合同條款是否包含相(xiàng)關約束條件(jiàn)或公司必須達到(dào)的(de)财務指标，尤其應關注可(kě)能(néng)造成公司流動性和(hé)償債能(néng)力出現問題的(de)合同條款，分(fēn)析判斷是否存在債務違約風險或因觸發立即還款條件(jiàn)而應将債務重分(fēn)類。

二是關注隐性債務。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注上(shàng)市公司對外擔保事項，尤其應關注是否存在上(shàng)市公司或其子公司違規對外擔保的(de)情況和(hé)未披露的(de)關聯方資金(jīn)占用(yòng)、擔保、質押、抵押等問題；注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注投融資和(hé)公章(zhāng)使用(yòng)等相(xiàng)關内部控制(zhì)的(de)有(yǒu)效性，檢查公司相(xiàng)關的(de)涉訴信息，與公司律師(shī)保持有(yǒu)效溝通，設計(jì)和(hé)實施有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)程序，重點關注是否存在未入賬的(de)擔保、質押、抵押等隐性負債。對公司已披露的(de)對外擔保事項，應充分(fēn)了解被擔保方的(de)财務狀況，評估償債風險，判斷對外擔保的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否正确。

三是關注債務資金(jīn)使用(yòng)和(hé)償還安排。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注公司整體債務規模、大(dà)額債務資金(jīn)使用(yòng)情況和(hé)債務資金(jīn)投資項目的(de)經營情況，尤其應關注公司現金(jīn)流與債務償還需要的(de)匹配情況；此外，還應關注公司爲避免債務違約或觸發債務立即償還條件(jiàn)等而導緻的(de)舞弊風險。

四是關注持續經營能(néng)力。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應與被審計(jì)單位進行(xíng)充分(fēn)溝通，關注管理(lǐ)層對持續經營能(néng)力評估的(de)過程、依據的(de)假設和(hé)拟采取的(de)改善措施，結合市場(chǎng)分(fēn)析情況、公司償債能(néng)力和(hé)現金(jīn)流量預期，評價管理(lǐ)層對持續經營能(néng)力的(de)評估是否全面、恰當，相(xiàng)關改善措施能(néng)否實質性消除對持續經營能(néng)力的(de)重大(dà)疑慮，并關注其對審計(jì)意見的(de)影響。

大(dà)信會(huì)計(jì)師(shī)事務所

大(dà)幅計(jì)提商譽減值的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注以前年度商譽減值。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注公司以前年度商譽減值計(jì)提情況，尤其應關注以前年度從未計(jì)提商譽減值而在本年度大(dà)幅計(jì)提商譽減值的(de)理(lǐ)由和(hé)依據是否成立；對以前年度已計(jì)提商譽減值的(de)，要關注商譽減值計(jì)提的(de)合理(lǐ)性和(hé)充分(fēn)性。

二是關注商譽減值測試。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注公司商譽減值測試方法的(de)合理(lǐ)性，以及盈利預測所使用(yòng)基礎數據和(hé)參數的(de)相(xiàng)關性、準确性及完整性；尤其應關注以前年度商譽減值測試數據與期後實際情況或本期預測數是否存在重大(dà)偏差，防止管理(lǐ)層選擇帶有(yǒu)偏向性的(de)假設，避免商譽減值計(jì)提過度或者不充分(fēn)；同時，如(rú)果商譽減值測試涉及利用(yòng)專家工(gōng)作，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應評價專家的(de)勝任能(néng)力、專業(yè)素質和(hé)客觀性，判斷專家工(gōng)作結果的(de)恰當性。

三是關注商譽減值會(huì)計(jì)處理(lǐ)和(hé)信息披露。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注減值損失金(jīn)額是否在商譽和(hé)資産組或資産組組合之間進行(xíng)抵減，是否在歸屬于母公司股東和(hé)少(shǎo)數股東的(de)商譽之間進行(xíng)分(fēn)攤，以及損失金(jīn)額是否已在當期損益中确認；此外，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還應關注公司是否按照(zhào)準則和(hé)相(xiàng)關信息披露編報規則，充分(fēn)披露與商譽減值相(xiàng)關的(de)所有(yǒu)重要信息。

中審衆環會(huì)計(jì)師(shī)事務所

臨近會(huì)計(jì)期末更換會(huì)計(jì)師(shī)事務所的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是嚴格執行(xíng)承接客戶的(de)審批程序。要謹慎評估相(xiàng)關上(shàng)市公司基本情況，綜合考慮項目團隊的(de)專業(yè)勝任能(néng)力、時間安排、獨立性、收費情況等，尤其應關注年報審計(jì)期間更換事務所的(de)上(shàng)市公司審計(jì)風險，杜絕未履行(xíng)審批程序，擅自承接高(gāo)風險業(yè)務；同時做好與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)溝通。

二是重視對期初餘額的(de)審計(jì)。對于首次接受委托的(de)業(yè)務，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應對期初餘額實施有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)程序，獲取充分(fēn)适當的(de)審計(jì)證據，恰當評估期初餘額是否存在可(kě)能(néng)對本期财務報表産生重大(dà)影響的(de)錯報，同時還應關注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的(de)恰當性與一貫性。

三是重視對内部控制(zhì)的(de)審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注被審計(jì)單位内部控制(zhì)缺陷整改情況，如(rú)果被審計(jì)單位在基準日前對内部控制(zhì)存在的(de)重大(dà)缺陷進行(xíng)了整改，但(dàn)新的(de)内部控制(zhì)未運行(xíng)足夠長的(de)時間，應慎重考慮其對内部控制(zhì)有(yǒu)效性評價的(de)影響。

四是關注以前年度審計(jì)意見。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注以前年度審計(jì)意見類型及主要關鍵事項，尤其對非無保留意見的(de)審計(jì)報告，應重點關注導緻非無保留意見的(de)具體事項，評估這些事項對本期财務報表重大(dà)錯報風險可(kě)能(néng)産生的(de)影響。

五是強化項目質量控制(zhì)複核。事務所應委派具有(yǒu)足夠、适當經驗和(hé)審批權限，且獨立于審計(jì)項目組的(de)合夥人(rén)或符合條件(jiàn)的(de)其他(tā)人(rén)員實施質量控制(zhì)複核，在複核期間不以其他(tā)方式參與相(xiàng)關項目，以保證對項目組做出的(de)重大(dà)判斷和(hé)編制(zhì)審計(jì)報告時得出的(de)結論進行(xíng)客觀評價。

大(dà)華會(huì)計(jì)師(shī)事務所

近三年實施重大(dà)資産重組的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注管理(lǐ)層舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)要保持應有(yǒu)的(de)職業(yè)懷疑，對業(yè)績承諾“精準達标”後出現業(yè)績波動的(de)上(shàng)市公司，要關注其相(xiàng)關業(yè)績的(de)真實性與合理(lǐ)性，重點關注是否存在虛假交易、關聯方利益輸送、提前确認收入或虛構利潤等情況；對于業(yè)績承諾未達标的(de)上(shàng)市公司，重點關注業(yè)績補償相(xiàng)關安排實施的(de)合理(lǐ)性、業(yè)績補償款項的(de)可(kě)回收性、會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)恰當性以及信息披露的(de)完整性。

二是關注商譽及相(xiàng)關資産減值。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注并購(gòu)重組形成的(de)商譽及相(xiàng)關資産減值的(de)合理(lǐ)性，要關注管理(lǐ)層是否将商譽合理(lǐ)分(fēn)攤至資産組或資産組組合進行(xíng)減值測試，并關注商譽減值的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)及相(xiàng)關信息披露，既要防止出現減值迹象但(dàn)不減值，也(yě)要防止超額确認減值。同時，對于将應收賬款回收作爲業(yè)績承諾實現約定條件(jiàn)的(de)上(shàng)市公司，要關注應收賬款計(jì)價及其減值準備計(jì)提的(de)合理(lǐ)性。

三是關注收入和(hé)成本的(de)真實性。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注并購(gòu)重組進入新興行(xíng)業(yè)的(de)上(shàng)市公司收入和(hé)成本的(de)真實性，要根據相(xiàng)關行(xíng)業(yè)特點，設計(jì)實施有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)程序，增強審計(jì)程序的(de)不可(kě)預見性，并注意審計(jì)證據間的(de)相(xiàng)互印證；同時，對于收入确認高(gāo)度依賴信息系統的(de)行(xíng)業(yè)，應考慮利用(yòng)信息系統方面專家的(de)工(gōng)作。

約談對象

審計(jì)風險提示

重點關注事項

天健會(huì)計(jì)師(shī)事務所

股票質押業(yè)務較多的(de)金(jīn)融類上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注相(xiàng)關金(jīn)融類上(shàng)市公司内部控制(zhì)的(de)有(yǒu)效性。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應根據金(jīn)融行(xíng)業(yè)特點，有(yǒu)效識别公司的(de)重要業(yè)務流程；針對股票質押業(yè)務風險，了解、評估、測試與此相(xiàng)關的(de)關鍵内部控制(zhì)，重點關注客戶征信授信、質押券管理(lǐ)、貸後管理(lǐ)、IT系統等主要領域，充分(fēn)核查相(xiàng)關風險，并與治理(lǐ)層及管理(lǐ)層進行(xíng)充分(fēn)溝通。

二是關注股票質押業(yè)務相(xiàng)關資産減值準備的(de)合理(lǐ)性。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注減值相(xiàng)關的(de)重要會(huì)計(jì)估計(jì)和(hé)管理(lǐ)層重大(dà)判斷依據，測試質押物(wù)市值核算履約保障比率，關注資産負債表日低于預警線和(hé)平倉線合約的(de)期後追保、平倉情況；對于單項方式計(jì)提減值準備的(de)資産，應關注融資人(rén)财務狀況、履約能(néng)力、還款意願、質押物(wù)的(de)價值和(hé)流動性（比如(rú)質押股票是否長期停牌、被交易所特别處理(lǐ)或虧損），充分(fēn)評估減值計(jì)提的(de)合理(lǐ)性；對于按組合方式計(jì)提減值準備的(de)資産，應重點關注減值等級劃分(fēn)标準和(hé)減值準備計(jì)提模型是否客觀合理(lǐ)，并複核減值準備計(jì)提金(jīn)額的(de)準确性。

三是關注股票質押業(yè)務涉訴情況。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注涉訴案件(jiàn)進展，考慮向專業(yè)法律機構發送法律詢證函，評估相(xiàng)關案件(jiàn)導緻潛在損失的(de)可(kě)能(néng)性以及對财務報表的(de)影響；同時，關注相(xiàng)關涉訴事項是否按照(zhào)有(yǒu)關規定予以恰當披露。

四是關注股票質押業(yè)務列報與披露。獲取期末股票質押業(yè)務清單，檢查業(yè)務性質與規模是否符合相(xiàng)關制(zhì)度要求，是否經過公司管理(lǐ)層審批；向交易所就質押股票信息發送詢證函，檢查交易合同及被質押股票有(yǒu)關上(shàng)市公司公告；關注股票質押業(yè)務利息收入的(de)确認和(hé)期後收款是否存在跨期；關注股票質押業(yè)務信息披露的(de)合規性、完整性。

五是關注合并财務報表範圍。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注結構化主體的(de)産品說明(míng)、合夥協議、投資協議等相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)，結合交易各方背景、交易實質以及所産生的(de)可(kě)變回報，就上(shàng)市公司對結構化主體是否具有(yǒu)實質性控制(zhì)，是否應納入合并範圍進行(xíng)綜合判斷；此外，注冊會(huì)計(jì)師(shī)還需關注表外核算資産的(de)恰當性與合理(lǐ)性，關注管理(lǐ)費計(jì)算的(de)準确性，以及是否存在跨期問題，尤其要留意業(yè)績報酬條款，是否得到(dào)合理(lǐ)的(de)确認與計(jì)量。

大(dà)信會(huì)計(jì)師(shī)事務所

對外投資産業(yè)性基金(jīn)的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注管理(lǐ)層淩駕控制(zhì)之上(shàng)的(de)舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當在審計(jì)過程中始終保持高(gāo)度職業(yè)懷疑，識别和(hé)評估由于管理(lǐ)層淩駕控制(zhì)之上(shàng)實施舞弊導緻的(de)财務報表重大(dà)錯報風險，尤其應關注管理(lǐ)層與治理(lǐ)層的(de)誠信問題，結合被審計(jì)單位戰略目标，了解和(hé)評價對外投資是否存在合理(lǐ)商業(yè)理(lǐ)由，是否存在管理(lǐ)層利用(yòng)對外投資轉移或隐匿上(shàng)市公司資金(jīn)，利用(yòng)虛假财務報告掩蓋侵占資産等行(xíng)爲。

二是關注對外投資相(xiàng)關内部控制(zhì)的(de)有(yǒu)效性。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應充分(fēn)了解上(shàng)市公司對外投資相(xiàng)關内部控制(zhì)的(de)整個(gè)流程和(hé)關鍵控制(zhì)環節，包括投資盡職調查、可(kě)行(xíng)性研究與決策、相(xiàng)關投資審批文(wén)件(jiàn)簽署與合同管理(lǐ)、投資風險預警處置等方面，評價和(hé)測試相(xiàng)關内部控制(zhì)設計(jì)和(hé)實施的(de)有(yǒu)效性，執行(xíng)有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)程序。

三是關注對外投資會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)恰當性。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應透過表面投資架構和(hé)複雜多樣的(de)交易形式，關注對外投資規模、期限、風險與收益的(de)匹配性，綜合判斷對外投資的(de)交易實質和(hé)控制(zhì)權的(de)歸屬；對于涉及關聯交易的(de)事項，應特别關注其交易是否具有(yǒu)商業(yè)實質；對于複雜的(de)交易條款約定，應警惕是否存在調節利潤的(de)情況；對于異常的(de)高(gāo)額收益，應警惕是否存在隐含的(de)利益輸送或關聯方交易。

四是關注對外投資相(xiàng)關資産減值風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應根據對外投資的(de)具體類别，審慎評估對外投資相(xiàng)關資産是否存在減值迹象，實施相(xiàng)應的(de)減值測試程序。對于存在減值迹象的(de)對外投資項目，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應深入分(fēn)析投資協議或合同的(de)重要條款，關注上(shàng)市公司應承擔的(de)責任和(hé)義務，必要時利用(yòng)專家工(gōng)作，複核評估工(gōng)作過程和(hé)結果，綜合評價資産減值計(jì)提的(de)及時性和(hé)合理(lǐ)性，同時還應關注是否存在過度計(jì)提資産減值準備的(de)情形。

普華永道中天會(huì)計(jì)師(shī)事務所

銀行(xíng)類上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應識别銀行(xíng)可(kě)能(néng)存在的(de)舞弊風險領域，重點關注銀行(xíng)分(fēn)支機構關鍵崗位人(rén)員故意違規、不合規的(de)授信及貸款管理(lǐ)流程、不恰當的(de)貸款評級、不恰當的(de)收入确認、違規銷售理(lǐ)财産品、虛假轉讓金(jīn)融資産、安排表外結構化主體承接表内不良資産等風險，從銀行(xíng)整體層面和(hé)業(yè)務流程層面設計(jì)和(hé)實施更有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)程序，以有(yǒu)效識别、評估和(hé)應對由于舞弊可(kě)能(néng)導緻的(de)财務報表重大(dà)錯報風險。

二是關注内部控制(zhì)有(yǒu)效性。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應詳細了解銀行(xíng)内部審計(jì)及内部控制(zhì)自我評價情況，結合銀行(xíng)業(yè)務特點，了解并測試與關鍵業(yè)務流程相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)設計(jì)和(hé)運行(xíng)的(de)有(yǒu)效性；識别并測試銀行(xíng)業(yè)務流程可(kě)能(néng)發生的(de)重大(dà)變化，判斷這些變化所對内部控制(zhì)有(yǒu)效性可(kě)能(néng)産生的(de)影響；對銀行(xíng)信息系統管理(lǐ)層控制(zhì)、流程控制(zhì)以及應用(yòng)控制(zhì)進行(xíng)了解和(hé)測試，重點關注信息系統的(de)開(kāi)發、變更、運行(xíng)安全和(hé)維護管理(lǐ)。

三是關注信貸資産質量。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應按照(zhào)貸款的(de)風險特征，重點關注經濟下行(xíng)風險壓力較大(dà)的(de)行(xíng)業(yè)及地(dì)區客戶的(de)信貸資産質量，恰當選擇信貸業(yè)務審計(jì)抽樣方法，合理(lǐ)确定樣本整體覆蓋比率以及重點行(xíng)業(yè)和(hé)地(dì)區覆蓋比率，尤其應關注銀行(xíng)信貸風險管理(lǐ)政策是否在全行(xíng)範圍内得到(dào)有(yǒu)效執行(xíng)，貸款五級分(fēn)類是否準确；此外，還應關注減值準備計(jì)提是否合理(lǐ)，不良貸款的(de)處置程序及賬務處理(lǐ)是否規範、及時。

四是關注中間業(yè)務。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注中間業(yè)務的(de)合規性，關注分(fēn)行(xíng)層面中間業(yè)務是否得到(dào)總行(xíng)授權；關注中間業(yè)務收入的(de)性質，重點區分(fēn)服務性質的(de)收入與利息性質的(de)收入；關注中間業(yè)務收入确認的(de)合理(lǐ)性，與曆史數據和(hé)其他(tā)可(kě)比同業(yè)公司進行(xíng)比較，關注是否存在異常變動情況。

廣州正中珠江會(huì)計(jì)師(shī)事務所

多次并購(gòu)重組的(de)上(shàng)市公司内部控制(zhì)審計(jì)風險

一是關注管理(lǐ)層舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應保持高(gāo)度的(de)職業(yè)懷疑，充分(fēn)評估上(shàng)市公司頻繁實施重組的(de)意圖，關注其是否具備合理(lǐ)的(de)商業(yè)理(lǐ)由；檢查公司曆次重組的(de)相(xiàng)關資料，關注重組相(xiàng)關費用(yòng)是否真實發生；警惕管理(lǐ)層爲實現短期利益而操縱并購(gòu)重組的(de)可(kě)能(néng)性，特别關注公司針對管理(lǐ)層淩駕于内部控制(zhì)之上(shàng)的(de)風險而設計(jì)的(de)相(xiàng)關内部控制(zhì)是否得到(dào)有(yǒu)效實施。

二是關注管理(lǐ)層頻繁變動對内部控制(zhì)的(de)影響。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應了解、識别和(hé)測試由于治理(lǐ)層和(hé)管理(lǐ)層變動導緻的(de)内部控制(zhì)變化情況，以及對相(xiàng)關内部控制(zhì)制(zhì)度産生的(de)影響，尤其關注董事會(huì)和(hé)監事會(huì)能(néng)否有(yǒu)效行(xíng)使職權，管理(lǐ)層、治理(lǐ)層之間的(de)信息溝通是否有(yǒu)效，在此基礎上(shàng)，合理(lǐ)确定公司層面的(de)控制(zhì)風險水(shuǐ)平，制(zhì)定适當的(de)審計(jì)策略。

三是恰當評價控制(zhì)缺陷的(de)嚴重程度。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應高(gāo)度關注可(kě)能(néng)表明(míng)内部控制(zhì)存在重大(dà)缺陷的(de)迹象，恰當評價識别的(de)各項控制(zhì)缺陷的(de)嚴重程度，合理(lǐ)确定内部控制(zhì)審計(jì)意見類型，妥善處理(lǐ)審計(jì)過程中注意到(dào)的(de)非财務報告内部控制(zhì)缺陷。

大(dà)華會(huì)計(jì)師(shī)事務所

依靠投資收益及其他(tā)非經常性損益扭虧爲盈的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注投資收益及其他(tā)非經常性損益的(de)重大(dà)錯報風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應始終保持高(gāo)度職業(yè)懷疑，考慮管理(lǐ)層在業(yè)績壓力下通過舞弊操縱利潤的(de)可(kě)能(néng)性，充分(fēn)關注投資收益、債務重組收益、資産處置損益及其他(tā)非經常性損益的(de)真實性和(hé)合理(lǐ)性，關注相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否符合準則規定，損益确認時點是否恰當，損益确認金(jīn)額是否準确，信息披露是否完整。

二是關注持續經營風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應結合上(shàng)市公司現金(jīn)流量狀況和(hé)盈利能(néng)力，對可(kě)能(néng)導緻其持續經營能(néng)力産生重大(dà)疑慮的(de)事項或情況保持警覺，充分(fēn)了解管理(lǐ)層對持續經營能(néng)力的(de)評估以及采取改善持續經營能(néng)力的(de)相(xiàng)關措施，考慮相(xiàng)關改善措施能(néng)否消除對其持續經營能(néng)力的(de)重大(dà)疑慮，并考慮對審計(jì)意見類型的(de)影響。

三是關注關聯方和(hé)關聯方交易。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應評估與識别關聯方及其交易相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)是否設計(jì)合理(lǐ)并得到(dào)有(yǒu)效執行(xíng)，關注可(kě)能(néng)存在的(de)關聯交易非關聯化和(hé)利益輸送的(de)情形，關注關聯方交易的(de)合理(lǐ)性，交易定價的(de)公允性，會(huì)計(jì)處理(lǐ)的(de)恰當性以及信息披露的(de)完整性。

四是關注資産減值風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應充分(fēn)考慮上(shàng)市公司年度經營狀況和(hé)未來盈利能(néng)力，綜合判斷相(xiàng)關資産是否存在減值迹象，檢查減值準備計(jì)提的(de)合理(lǐ)性和(hé)準确性，必要時可(kě)以考慮利用(yòng)專家的(de)工(gōng)作，并對其專業(yè)勝任能(néng)力、獨立性以及評估采用(yòng)的(de)估值方法和(hé)基礎數據進行(xíng)評價。

瑞華會(huì)計(jì)師(shī)事務所

年報審計(jì)期間更換會(huì)計(jì)師(shī)事務所且修正業(yè)績預告的(de)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注管理(lǐ)層舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應在審計(jì)業(yè)務的(de)各個(gè)階段保持高(gāo)度職業(yè)懷疑，充分(fēn)了解和(hé)評價上(shàng)市公司更換審計(jì)機構以及業(yè)績預告變更的(de)真實原因，尤其應關注管理(lǐ)層的(de)經營風格和(hé)誠信狀況，分(fēn)析管理(lǐ)層是否存在通過更換審計(jì)機構掩蓋舞弊行(xíng)爲的(de)可(kě)能(néng)。

二是加強與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)溝通。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)就對審計(jì)有(yǒu)重大(dà)影響的(de)事項進行(xíng)持續溝通，了解前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)已經識别的(de)重大(dà)錯報風險領域，以及與管理(lǐ)層在重大(dà)會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上(shàng)是否存在分(fēn)歧，管理(lǐ)層誠信是否存在問題；同時，加強期初餘額審計(jì)，關注存貨、應收賬款等重要科目期初餘額是否存在可(kě)能(néng)對本期财務報表産生重大(dà)影響的(de)錯報。

三是關注重大(dà)風險錯報領域。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注收入确認、會(huì)計(jì)政策和(hé)會(huì)計(jì)估計(jì)變更、政府補助的(de)确認與計(jì)量、持續經營、關聯方關系及其交易等重大(dà)錯報風險領域，在選擇審計(jì)程序的(de)性質、時間安排和(hé)範圍時，增加不可(kě)預見性，并加強财務信息與非财務信息的(de)相(xiàng)互印證，公司關鍵财務指标與行(xíng)業(yè)指标的(de)分(fēn)析比對、充分(fēn)關注異常波動情況。

四是加強項目的(de)質量控制(zhì)。事務所應将年報審計(jì)期間承接的(de)年報審計(jì)業(yè)務作爲高(gāo)風險業(yè)務，嚴格實施審計(jì)準則規定的(de)審計(jì)程序并加強項目質量控制(zhì)複核，恰當安排複核人(rén)員和(hé)複核時間，強化審計(jì)過程中各個(gè)環節的(de)質量控制(zhì)。

立信會(huì)計(jì)師(shī)事務所

互聯網行(xíng)業(yè)上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注管理(lǐ)層舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應在審計(jì)過程中始終保持高(gāo)度職業(yè)懷疑，識别和(hé)評估由于管理(lǐ)層淩駕控制(zhì)之上(shàng)實施舞弊導緻的(de)财務報表重大(dà)錯報風險，尤其應關注“海(hǎi)外互聯網資産”的(de)并購(gòu)重組是否具有(yǒu)合理(lǐ)的(de)商業(yè)理(lǐ)由，交易對價是否公允，商譽确認、計(jì)量是否合理(lǐ)，是否存在管理(lǐ)層利用(yòng)對外投資轉移或隐匿上(shàng)市公司資産等行(xíng)爲。

二是關注收入和(hé)成本可(kě)能(néng)存在的(de)重大(dà)錯報風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應充分(fēn)了解公司的(de)經營模式和(hé)盈利水(shuǐ)平，關注收入确認的(de)真實性與合理(lǐ)性，尤其應關注依據第三方數據确認收入的(de)情況，以及相(xiàng)關列報和(hé)披露是否充分(fēn)、适當；客觀分(fēn)析上(shàng)市公司的(de)行(xíng)業(yè)地(dì)位和(hé)毛利率水(shuǐ)平，應關注公司研發支出資本化和(hé)大(dà)額預付款項的(de)合理(lǐ)性，綜合判斷公司成本、費用(yòng)的(de)完整性。

三是加強信息系統審計(jì)。事務所應當委派具有(yǒu)恰當經驗和(hé)能(néng)力的(de)項目組成員，結合互聯網業(yè)務高(gāo)度依賴信息系統、涉及客戶數量多且交易量大(dà)等特點，關注信息系統流程控制(zhì)、數據集成的(de)準确性以及數據備份的(de)安全性；對信息系統生成數據的(de)真實性和(hé)完整性進行(xíng)驗證，必要時利用(yòng)互聯網技術(shù)專家的(de)工(gōng)作；關注信息系統業(yè)務數據與相(xiàng)關财務信息的(de)匹配程度。

中興華會(huì)計(jì)師(shī)事務所

頻繁跨行(xíng)業(yè)并購(gòu)的(de)農(nóng)業(yè)類上(shàng)市公司年報審計(jì)風險

一是關注農(nóng)業(yè)闆塊業(yè)務固有(yǒu)審計(jì)風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應充分(fēn)關注公司内部控制(zhì)設計(jì)與運行(xíng)的(de)有(yǒu)效性，尤其應關注與貨币資金(jīn)、生物(wù)資産以及關聯方交易相(xiàng)關的(de)關鍵内部控制(zhì)；關注現金(jīn)交易相(xiàng)關的(de)舞弊風險，加大(dà)對自然人(rén)客戶抽查的(de)樣本量及比例，核實相(xiàng)關收入及成本的(de)真實性、完整性；關注生産性生物(wù)資産與消耗性生物(wù)資産的(de)确認、計(jì)量、折舊與減值，在設計(jì)、實施監盤程序時可(kě)以考慮利用(yòng)專家工(gōng)作，适當擴大(dà)監盤範圍，增加審計(jì)程序的(de)不可(kě)預見性等。

二是關注跨行(xíng)業(yè)投資并購(gòu)風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注投資項目資金(jīn)來源，尤其應考慮公司籌集的(de)短期資金(jīn)用(yòng)于長期項目的(de)風險；關注公司投資收益核算的(de)準确性，評估收益确認的(de)時點是否恰當、金(jīn)額是否正确，關聯方及其交易是否存完整披露；關注公司是否針對不同業(yè)務闆塊采用(yòng)分(fēn)部報告，并充分(fēn)評估其合理(lǐ)性。

三是關注公司債務違約和(hé)持續經營風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應關注公司盈利能(néng)力、現金(jīn)流量、債務總額、債務結構比例和(hé)還款期限；關注借款、發行(xíng)債券、應收賬款保理(lǐ)的(de)會(huì)計(jì)核算是否正确，借款利率是否公允，以及債券發行(xíng)費用(yòng)處理(lǐ)是否恰當；關注是否存在可(kě)觸動立即還款條件(jiàn)等可(kě)能(néng)影響公司短期償債能(néng)力和(hé)持續經營的(de)債務契約條款；關注公司對外擔保整體情況，充分(fēn)了解被擔保企業(yè)的(de)财務狀況，評估其是否存在償債風險。