财政部會(huì)計(jì)司5月(yuè)會(huì)計(jì)處理(lǐ)答疑精選

留言編号:4604-3674172

回複時間:[2021-05-13]

問：結構性存款是否屬于金(jīn)融工(gōng)具核算準備範圍？人(rén)行(xíng)對結構性存款的(de)規定有(yǒu)兩類：一類分(fēn)爲存款（銀行(xíng)吸收的(de)産品）；另一類分(fēn)爲金(jīn)融工(gōng)具（機構單位之間的(de)金(jīn)融企契約）。那麽對于符合存款分(fēn)類的(de)結構性存款（銀行(xíng)吸收的(de)産品），根據銀保監辦發〔2019〕204号第四條規定商業(yè)銀行(xíng)應當将結構性存款納入表内核算，按照(zhào)存款管理(lǐ)，那麽企業(yè)在國有(yǒu)銀行(xíng)的(de)結構性存款是否屬于存款？是按存款進行(xíng)會(huì)計(jì)核算？還是作爲金(jīn)融工(gōng)具按照(zhào)金(jīn)融工(gōng)具準則核算？

答：企業(yè)持有(yǒu)的(de)結構性存款，應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)〔2017〕7号）中金(jīn)融資産合同現金(jīn)流量特征和(hé)管理(lǐ)金(jīn)融資産的(de)業(yè)務模式的(de)規定确定其分(fēn)類，并進行(xíng)相(xiàng)應确認、計(jì)量和(hé)列報。對于商業(yè)銀行(xíng)吸收的(de)符合《中國銀保監會(huì)辦公廳關于進一步規範商業(yè)銀行(xíng)結構性存款業(yè)務的(de)通知》（銀保監辦發〔2019〕204号）定義的(de)結構性存款，即嵌入金(jīn)融衍生産品的(de)存款，通過與利率、彙率、指數等的(de)波動挂鈎或者與某實體的(de)信用(yòng)情況挂鈎，使存款人(rén)在承擔一定風險的(de)基礎上(shàng)獲得相(xiàng)應的(de)收益，企業(yè)通常應當分(fēn)類爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的(de)金(jīn)融資産，記入“交易性金(jīn)融資産”科目，并在資産負債表中“交易性金(jīn)融資産”項目列示。

留言編号:4727-3673285

回複時間:[2021-05-13]

問：母公司外派員工(gōng)來子公司擔任管理(lǐ)層處理(lǐ)日常事務，關于工(gōng)資含社保支付給母公司，該筆(bǐ)支出列支爲應付職工(gōng)薪酬還是管理(lǐ)費用(yòng)勞務費？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第9号——職工(gōng)薪酬）第二條和(hé)第三條，職工(gōng)薪酬，是指企業(yè)爲獲得職工(gōng)提供的(de)服務或解除勞動關系而給予的(de)各種形式的(de)報酬或補償。本準則所稱職工(gōng)，是指與企業(yè)訂立勞動合同的(de)所有(yǒu)人(rén)員，含全職、兼職和(hé)臨時職工(gōng)，也(yě)包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但(dàn)由企業(yè)正式任命的(de)人(rén)員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但(dàn)向企業(yè)所提供服務與職工(gōng)所提供服務類似的(de)人(rén)員，也(yě)屬于職工(gōng)的(de)範疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用(yòng)工(gōng)合同而向企業(yè)提供服務的(de)人(rén)員。因此，子公司支付給母公司外派到(dào)本公司的(de)員工(gōng)工(gōng)資支出應列入子公司應付職工(gōng)薪酬核算。

留言編号:4017-3672819

回複時間:[2021-05-13]

問：目前銀行(xíng)抵債資産 是按照(zhào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準則第12号-債務重組 還是《銀行(xíng)抵債資産管理(lǐ)辦法》（财金(jīn)【2005】53号）進行(xíng)相(xiàng)關賬務處理(lǐ)？原管理(lǐ)辦法規定抵債資産入賬價值爲：貸款本金(jīn)+表内利息；而新準則債務重組後債權人(rén)取得實物(wù)資産，需按原貸款公允價值入賬，此外還有(yǒu)相(xiàng)關損益的(de)處理(lǐ)都(dōu)有(yǒu)所區别。

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第12号——債務重組）第五條、第六條并參照(zhào)相(xiàng)關應用(yòng)指南，債權人(rén)和(hé)債務人(rén)以資産清償債務方式進行(xíng)債務重組的(de)，債權人(rén)受讓包括現金(jīn)在内的(de)單項或多項金(jīn)融資産的(de)，應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》的(de)規定進行(xíng)确認和(hé)計(jì)量。金(jīn)融資産初始确認時應當以其公允價值計(jì)量。債權人(rén)初始确認受讓非金(jīn)融資産時，應以放(fàng)棄債權的(de)公允價值和(hé)可(kě)直接歸屬于受讓資産的(de)其他(tā)成本作爲受讓資産初始計(jì)量成本。關于《銀行(xíng)抵債資産管理(lǐ)辦法》（财金(jīn)【2005】53号）相(xiàng)關問題建議咨詢其他(tā)部門。

留言編号:8859-3665373

回複時間:[2021-05-13]

問：金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則施行(xíng)日，将原分(fēn)類爲可(kě)供出售金(jīn)融資産的(de)權益工(gōng)具投資按照(zhào)準則第十九條指定爲公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産的(de)，該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入損益的(de)累計(jì)減值損失，按當前金(jīn)融資産公允價值來看，是否可(kě)以轉回，其轉回是否可(kě)調整到(dào)期初留存收益？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》第七十二條、七十三條和(hé)七十八條，本準則實施日之前的(de)金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量與本準則要求不一緻的(de)，企業(yè)應當追溯調整。在本準則施行(xíng)日，金(jīn)融工(gōng)具原賬面價值和(hé)在本準則施行(xíng)日的(de)新賬面價值之間的(de)差額，應當計(jì)入本準則施行(xíng)日所在年度報告期間的(de)期初留存收益或其他(tā)綜合收益；企業(yè)應當以該日的(de)既有(yǒu)事實和(hé)情況爲基礎，根據本準則的(de)相(xiàng)關規定，考慮将非交易性權益工(gōng)具投資指定爲以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)金(jīn)融資産，并追溯調整。

因此，在新金(jīn)融工(gōng)具确認計(jì)量準則施行(xíng)日，該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入其他(tā)綜合收益的(de)累計(jì)金(jīn)額不做處理(lǐ)，待該權益工(gōng)具終止确認時轉入留存收益；該權益工(gōng)具投資原來計(jì)入損益的(de)累計(jì)減值損失，原則上(shàng)應當轉入其他(tā)綜合收益，實務上(shàng)出于簡化考慮，允許不對累計(jì)減值損失做出處理(lǐ)；該權益工(gōng)具新賬面價值與原賬面價值的(de)差額，應當計(jì)入其他(tā)綜合收益。

留言編号:0061-3669735

回複時間:[2021-05-13]

問：租賃資産複原費在發生當期計(jì)入當期損益嗎？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第21号——租賃》（财會(huì)〔2018〕35号）第十六條，使用(yòng)權資産應當按照(zhào)成本進行(xíng)初始計(jì)量。該成本包括承租人(rén)爲拆卸及移除租賃資産、複原租賃資産所在場(chǎng)地(dì)或将租賃資産恢複至租賃條款約定狀态預計(jì)将發生的(de)成本。前述成本屬于爲生産存貨而發生的(de)，适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第1号——存貨》。承租人(rén)應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第13号——或有(yǒu)事項》對前述成本進行(xíng)确認和(hé)計(jì)量。

留言編号:7822-3664522

回複時間:[2021-05-13]

問：9号準則-應付職工(gōng)薪酬的(de)職工(gōng)範圍中是否包括已退休人(rén)員，給與退休人(rén)員發放(fàng)的(de)統籌外的(de)福利能(néng)否列支在應付職工(gōng)薪酬-職工(gōng)福利費中？

根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第9号——職工(gōng)薪酬）第二條并參照(zhào)相(xiàng)關應用(yòng)指南，職工(gōng)薪酬包括短期薪酬、離(lí)職後福利、辭退福利和(hé)其他(tā)長期職工(gōng)福利。離(lí)職後福利，是指企業(yè)爲獲得職工(gōng)提供的(de)服務而在職工(gōng)退休或與企業(yè)解除勞動關系後，提供的(de)各種形式的(de)報酬和(hé)福利，屬于短期薪酬和(hé)辭退福利的(de)除外。離(lí)職後福利包括退休福利（如(rú)養老金(jīn)和(hé)一次性的(de)退休支付）及其他(tā)離(lí)職後福利（如(rú)離(lí)職後人(rén)壽保險和(hé)離(lí)職後醫療保障）。企業(yè)向職工(gōng)提供了離(lí)職後福利的(de)，無論是否設立了單獨主體接受提存金(jīn)并支付福利，均應當适用(yòng)本準則的(de)相(xiàng)關要求對離(lí)職後福利進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。因此，對已退休人(rén)員發放(fàng)的(de)福利屬于應付職工(gōng)薪酬。

對于具體明(míng)細科目，根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則——應用(yòng)指南》（财會(huì)【2006】18号），企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準則中确認、計(jì)量和(hé)報告規定的(de)前提下，可(kě)以根據本單位的(de)實際情況自行(xíng)增設會(huì)計(jì)科目。

留言編号:0506-3667933

回複時間:[2021-05-12]

問：實施問答和(hé)收入準則中，合同資産發生減值的(de)，企業(yè)按應減記的(de)金(jīn)額，借記“資産減值損失”科目，貸記“合同資産減值準備”科目；轉回已計(jì)提的(de)資産減值準備時，做相(xiàng)反的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄。但(dàn)是金(jīn)融工(gōng)具準則中，預期信用(yòng)減值模型中包括合同資産，這種情況，确認減值損失就應該用(yòng)信用(yòng)減值損失科目，這是兩種準則的(de)沖突嗎？到(dào)底應該用(yòng)信用(yòng)減值損失還是資産減值損失科目呢？

答：企業(yè)應當根據财政部會(huì)計(jì)司官網“企業(yè)會(huì)計(jì)準則”欄目發布的(de)關于合同資産發生減值的(de)實施問答進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》（财會(huì)〔2017〕7号）的(de)有(yǒu)關規定，合同資産發生減值的(de)，企業(yè)按應減記的(de)金(jīn)額，借記“資産減值損失”科目，貸記“合同資産減值準備”科目；轉回已計(jì)提的(de)資産減值準備時，做相(xiàng)反的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄。

留言編号:8879-3667031

回複時間:[2021-05-12]

問：根據新收入準則，有(yǒu)合同的(de)預收賬款已通過合同負債核算，審計(jì)時函證往來時函證合同負債表明(míng)合同負債是一種債權債務關系，而合同負債價稅分(fēn)離(lí)的(de)會(huì)計(jì)核算會(huì)導緻業(yè)務往來核對無法一緻，預收賬款形成的(de)合同負債需要價稅分(fēn)離(lí)嗎？合同負債該不該作爲審計(jì)函證部分(fēn)？如(rú)何正确理(lǐ)解合同負債？（行(xíng)業(yè)：建築業(yè)）

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）第四十一條，合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的(de)義務。如(rú)企業(yè)在轉讓承諾的(de)商品之前已收取的(de)款項。根據新收入準則對合同負債的(de)規定，尚未向客戶履行(xíng)轉讓商品的(de)義務而已收或應收客戶對價中的(de)增值稅部分(fēn)，因不符合合同負債的(de)定義，不應确認爲合同負債。您所咨詢的(de)審計(jì)函證相(xiàng)關問題，請咨詢中注協。

留言編号:6917-3665277

回複時間:[2021-05-12]

問：機票代理(lǐ)服務行(xíng)業(yè)收入确認使用(yòng)淨額法，即收入爲代理(lǐ)傭金(jīn)，同時爲客人(rén)發放(fàng)積分(fēn)按照(zhào)銷售額的(de)一定比例發放(fàng)，此時積分(fēn)的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否适用(yòng)于收入準則中的(de)額外購(gòu)買選擇權，如(rú)果适用(yòng)是否應按照(zhào)傭金(jīn)收入分(fēn)攤而不是銷售額？

答：企業(yè)應當根據《《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）第三十五條附有(yǒu)客戶額外購(gòu)買選擇權的(de)有(yǒu)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。企業(yè)向客戶授予的(de)額外購(gòu)買選擇權的(de)形式包括銷售激勵、客戶獎勵積分(fēn)、未來購(gòu)買商品的(de)折扣券以及合同續約選擇權等。對于附有(yǒu)客戶額外購(gòu)買選擇權的(de)銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大(dà)權利。企業(yè)提供重大(dà)權利的(de)，應當作爲單項履約義務，按照(zhào)本準則第二十條至第二十四條規定将交易價格分(fēn)攤至該履約義務，在客戶未來行(xíng)使購(gòu)買選擇權取得相(xiàng)關商品控制(zhì)權時，或者該選擇權失效時，确認相(xiàng)應的(de)收入。客戶額外購(gòu)買選擇權的(de)單獨售價無法直接觀察的(de)，企業(yè)應當綜合考慮客戶行(xíng)使和(hé)不行(xíng)使該選擇權所能(néng)獲得的(de)折扣的(de)差異、客戶行(xíng)使該選擇權的(de)可(kě)能(néng)性等全部相(xiàng)關信息後，予以合理(lǐ)估計(jì)。客戶雖然有(yǒu)額外購(gòu)買商品選擇權，但(dàn)客戶行(xíng)使該選擇權購(gòu)買商品時的(de)價格反映了這些商品單獨售價的(de)，不應被視爲企業(yè)向該客戶提供了一項重大(dà)權利。

留言編号:0227-3675843

回複時間:[2021-05-12]

問：空置的(de)廠(chǎng)房，董事會(huì)計(jì)劃出租，但(dàn)是一直沒有(yǒu)實際租出去，是否可(kě)以在會(huì)計(jì)上(shàng)先做轉投資性房地(dì)産處理(lǐ)？需要準備董事會(huì)決議等資料留存備查嗎？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第3号——投資性房地(dì)産》（财會(huì)〔2006〕3号）及其講解等相(xiàng)關規定，通常情況下，對企業(yè)持有(yǒu)以備經營出租的(de)空置建築物(wù)或在建建築物(wù)，如(rú)董事會(huì)或類似機構作出書(shū)面決議，明(míng)确表明(míng)将其用(yòng)于經營租出且持有(yǒu)意圖短期内不再發生變化的(de)，即使尚未簽定租賃協議，也(yě)應視爲投資性房地(dì)産。

留言編号:7735-3667631

回複時間:[2021-05-12]

問：某房地(dì)産企業(yè)陸續開(kāi)發ABC三個(gè)項目，爲開(kāi)發A項目于2019年1月(yuè)1日借入3年期專門借款1億元且全部用(yòng)于了A項目的(de)建設，A項目已于2020年9月(yuè)30日竣工(gōng)交付使用(yòng)，銷售款項已全部收回，BC項目仍在開(kāi)發。請問：專門借款在2020年10月(yuè)1日至歸還日期間發生的(de)利息支出應該資本化還是費用(yòng)化？依據是什(shén)麽？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第17号——借款費用(yòng)》（财會(huì)〔2006〕3号）第十二條，購(gòu)建或者生産符合資本化條件(jiàn)的(de)資産達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)或者可(kě)銷售狀态時，借款費用(yòng)應當停止資本化。在符合資本化條件(jiàn)的(de)資産達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)或者可(kě)銷售狀态之後所發生的(de)借款費用(yòng)，應當在發生時根據其發生額确認爲費用(yòng)，計(jì)入當期損益。

留言編号:1961-3667176

回複時間:[2021-05-12]

問：2018年企業(yè)與政府簽訂購(gòu)買政府服務協議，提供房屋拆遷、平整土(tǔ)地(dì)和(hé)根據政府規劃進行(xíng)部分(fēn)綠(lǜ)化服務。拆遷成本（絕大(dà)部分(fēn)是拆遷費用(yòng)，少(shǎo)部分(fēn)是人(rén)工(gōng)費用(yòng)）68億元，工(gōng)期4年。政府購(gòu)買合同服務期25年，前3年2018-2020固定付費分(fēn)别爲0.9913億，1.8867億，28301.89億，後22年按總投入及中标服務費率8.262414%每年固定付費，公式爲A=P*i*(1+i)^n/((1+i)^n-1)。2018年工(gōng)程進度22%，2019年工(gōng)程進度15%，2019年工(gōng)程進度18%，2020年工(gōng)程進度45%。問：1、2018年-2021年是建設期，收入如(rú)何确認？交易價格如(rú)何确定？是否爲含有(yǒu)重大(dà)融資成分(fēn)的(de)業(yè)務？如(rú)是具體咋折現？收入是從2018年開(kāi)始折現還是從2021年工(gōng)期結束開(kāi)始折現？折到(dào)哪一年？未實現融資收益多少(shǎo)？2021年年初執行(xíng)新準則時，調整期初數是多少(shǎo)？2.如(rú)不是含重大(dà)融資成分(fēn)的(de)業(yè)務，是否屬于兩項履約義務？即建築服務和(hé)貸款服務？如(rú)爲兩項履約義務，貸款服務是否不需要折現了？

答：企業(yè)應當根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）第四、第九、第十四、第十七、第二十、第四十三條等有(yǒu)關規定，進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

留言編号:5316-3675397

回複時間:[2021-05-12]

問：我公司投資的(de)一家中外合作經營企業(yè)合作期限屆滿，根據《公司法》的(de)規定進行(xíng)清算。請問：1. 我司在收到(dào)該公司經清算後的(de)剩餘資産時，是否适用(yòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第2号--長期股權投資》第十七條 處置長期股權投資的(de)規定，将長期股權投資的(de)賬面價值與實際取得價款之間的(de)差額，計(jì)入當期損益？2. 收到(dào)被清算企業(yè)該移交的(de)剩餘資産時，是否以公允價值作爲接收資産的(de)入賬價值？3.接收的(de)剩餘資産中相(xiàng)當于被清算企業(yè)累計(jì)未分(fēn)配利潤和(hé)累計(jì)盈餘公積中按我公司所占股份計(jì)算的(de)部分(fēn)，是否确認爲股息所得、并計(jì)入“投資收益”科目？4.接收的(de)剩餘資産減除股息所得後的(de)餘額，超過我公司投資成本的(de)部分(fēn)，是否确認爲投資轉讓所得、并計(jì)入“投資收益”科目？

答：企業(yè)應當根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第2号——長期股權投資（财會(huì)〔2014〕14号）第十一條和(hé)第十七條的(de)相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

留言編号:0266-3674861

回複時間:[2021-05-12]

問：套期損益列示在利潤表中的(de)哪一報表項目呢？

答：根據《關于修訂印發2019年度一般企業(yè)财務報表格式的(de)通知》（财會(huì)〔2019〕6号），“淨敞口套期收益”項目，反映淨敞口套期下被套期項目累計(jì)公允價值變動轉入當期損益的(de)金(jīn)額或現金(jīn)流量套期儲備轉入當期損益的(de)金(jīn)額。該項目應根據“淨敞口套期損益”科目的(de)發生額分(fēn)析填列；如(rú)爲套期損失，以“-”号填列。

留言編号:8481-3673359

回複時間:[2021-05-12]

問：對于太陽能(néng)電池生産企業(yè)，原材料爲矽片，一張矽片生産出一張太陽能(néng)電池，但(dàn)由于生産工(gōng)藝的(de)原因，可(kě)能(néng)會(huì)出現ABC等級的(de)産品，當産品爲B或C等級時，根據BC産品售價計(jì)算的(de)可(kě)變現淨值小(xiǎo)于原材料矽片的(de)成本，企業(yè)是否需要根據BC産品的(de)産出率對庫存的(de)原材料矽片計(jì)提存貨跌價準備？還是要根據矽片産出ABC類産品的(de)不同概率計(jì)算一個(gè)期望可(kě)變現淨值與矽片的(de)成本進行(xíng)比較後來決定是否需要計(jì)提存貨跌價準備？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第1号——存貨》（财會(huì)〔2006〕3号）第十八條，企業(yè)通常應當按照(zhào)單個(gè)存貨項目計(jì)提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的(de)存貨，可(kě)以按照(zhào)存貨類别計(jì)提存貨跌價準備。與在同一地(dì)區生産和(hé)銷售的(de)産品系列相(xiàng)關、具有(yǒu)相(xiàng)同或類似最終用(yòng)途或目的(de)，且難以與其他(tā)項目分(fēn)開(kāi)計(jì)量的(de)存貨，可(kě)以合并計(jì)提存貨跌價準備。

留言編号:8386-3673178

回複時間:[2021-05-12]

問：假設某電影項目制(zhì)作成本預算5000萬，投資人(rén)投資500萬（純财務投資人(rén)，不參與電影的(de)制(zhì)作、發行(xíng)和(hé)上(shàng)映等環節），可(kě)購(gòu)買總份額的(de)10%，該影視項目上(shàng)映後收到(dào)了13000萬的(de)收入，根據投資協議在扣除5000萬制(zhì)作成本後，剩餘8000萬元可(kě)用(yòng)于對投資人(rén)進行(xíng)份額收益分(fēn)配，根據10%的(de)份額占比，該投資人(rén)可(kě)分(fēn)得800萬元，請問電影項目公司收到(dào)投資人(rén)的(de)500萬元和(hé)向其支付800萬元份額收益時分(fēn)别如(rú)何賬務處理(lǐ)？

答：企業(yè)應當根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則——應用(yòng)指南》（财會(huì)〔2006〕18号）相(xiàng)關規定中“實收資本”科目、“資本公積”科目和(hé)“利潤分(fēn)配”科目的(de)核算要求進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

留言編号:1623-3674037

回複時間:[2021-05-12]

問：我司是農(nóng)業(yè)企業(yè)，增值稅免稅，免征增值稅部分(fēn)是否需要計(jì)入“其他(tā)收益”？

答：對于當期直接免征的(de)增值稅，企業(yè)無需進行(xíng)賬務處理(lǐ)。對于當期直接減免的(de)增值稅，企業(yè)應當根據《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》（财會(huì)〔2016〕22号）的(de)相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，借記“應交稅金(jīn)——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他(tā)收益”科目。

留言編号:2241-3672513

回複時間:[2021-05-12]

問：在新冠疫情防控中，企業(yè)捐贈自産産品，會(huì)計(jì)核算時應确認的(de)捐贈額如(rú)何确定？是含稅銷售價格還是不含稅銷售價格？假設捐贈的(de)貨物(wù)生産成本爲60萬元，不含稅銷售價格爲100萬元，含稅價格爲113萬元。因爲依據财稅公告2020第9号規定，捐贈的(de)貨物(wù)免增值稅，隻能(néng)開(kāi)具普通發票，發票稅率爲免稅，稅額欄無數字，但(dàn)金(jīn)額欄是填100萬還是113萬？也(yě)就是說，借營業(yè)外支出是100還是113？或者是按成本60萬和(hé)轉出的(de)進項稅額計(jì)入營業(yè)外支出？

答：基于您所提供的(de)信息，企業(yè)應當将所捐贈自産産品的(de)成本、轉出的(de)進項稅額計(jì)入營業(yè)外支出。您所咨詢的(de)其他(tā)涉稅問題，請咨詢相(xiàng)關稅務部門。

留言編号:6813-3672337

回複時間:[2021-05-12]

問：我單位爲軌道交通運輸企業(yè)，提供交通客運服務，同時又(yòu)發行(xíng)交通一卡通，我單位既是一卡通的(de)發卡方，又(yòu)是提供交通客運服務的(de)收單方，請問我單位的(de)全國一卡通充值服務如(rú)何區分(fēn)履約義務？

答：企業(yè)應當按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）第九條和(hé)第十條識别合同中的(de)各單項履約義務的(de)相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

留言編号:6286-3672251

回複時間:[2021-05-12]

問：舊準則股權投資差額攤銷需要按照(zhào)10年攤銷。1、在财政部在2006年發布的(de)企業(yè)會(huì)計(jì)準則第8号-首次執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則：采用(yòng)權益法核算的(de)長期股權投資，存在股權投資借方差額的(de)，應當将長期股權投資的(de)賬面餘額作爲首次執行(xíng)日的(de)認定成本。2、在2008年發布的(de)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第1号》中，投資企業(yè)對于首次執行(xíng)日之前已經持有(yǒu)的(de)對聯營企業(yè)及合營企業(yè)的(de)長期股權投資，如(rú)存在與該投資相(xiàng)關的(de)股權投資借方差額，還應扣除按原剩餘期限直線攤銷的(de)股權投資借方差額，确認投資損益。8号與1号是否存在矛盾之處？具體實務應該如(rú)何處理(lǐ)？1）是在首次執行(xíng)日一次确認投資收益；2）繼續在剩餘年限繼續攤銷；3）首次執行(xíng)日股權投資差額并入長投成本停止攤銷，作爲商譽列式。根據準則應該屬于哪一種呢？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第1号》（财會(huì)〔2007〕14号）是對《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第38号——首次執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》（财會(huì)〔2006〕3号）的(de)補充。具體到(dào)您的(de)咨詢問題，應在首次執行(xíng)日一次确認投資收益。

留言編号:3362-3670869

回複時間:[2021-05-12]

問：增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)征收率由3%減爲1%，這2%的(de)差額需要計(jì)入“其他(tā)收益”嗎？我們現行(xíng)的(de)做法是直接按1%做應交增值稅，2%沒有(yǒu)做賬務處理(lǐ)。最新的(de)财政部問答出來後，有(yǒu)點疑惑，這2%要不要計(jì)入其他(tā)收益？

答：企業(yè)應當按照(zhào)企業(yè)會(huì)計(jì)準則和(hé)《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》（财會(huì)〔2016〕22号）中關于減免增值稅的(de)相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，并将免稅部分(fēn)計(jì)入“其他(tā)收益”。

留言編号:8339-3670336

回複時間:[2021-05-12]

問：某房地(dì)産企業(yè)爲建造A項目借入專門借款1億元，但(dàn)該項目因故未能(néng)啓動。公司的(de)B項目啓動後占用(yòng)了A項目的(de)專用(yòng)借款1億元，該專項借款是資本化還是費用(yòng)化？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第17号——借款費用(yòng)》（财會(huì)〔2006〕3号）第十二條，購(gòu)建或者生産符合資本化條件(jiàn)的(de)資産達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)或者可(kě)銷售狀态時，借款費用(yòng)應當停止資本化。在符合資本化條件(jiàn)的(de)資産達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)或者可(kě)銷售狀态之後所發生的(de)借款費用(yòng)，應當在發生時根據其發生額确認爲費用(yòng)，計(jì)入當期損益。

留言編号:8539-3665863

回複時間:[2021-05-12]

問：企業(yè)繳納殘疾人(rén)就業(yè)保障金(jīn)應當計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目

答：企業(yè)應當根據财政部會(huì)計(jì)司官網“企業(yè)會(huì)計(jì)準則”欄目發布的(de)關于殘疾人(rén)就業(yè)保障金(jīn)的(de)實施問答進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。企業(yè)根據《殘疾人(rén)就業(yè)保障金(jīn)征收使用(yòng)管理(lǐ)辦法》（财稅〔2015〕72号）的(de)規定，應繳納的(de)殘疾人(rén)就業(yè)保障金(jīn)，應當計(jì)入“管理(lǐ)費用(yòng)”科目。

留言編号:6234126-ek7q

回複時間:[ 2021-05-20 ]

問：根據相(xiàng)關規範上(shàng)市公司應建立符合《企業(yè)内部控制(zhì)基本規範》及應用(yòng)指引的(de)相(xiàng)關内部控制(zhì)。問題1：現某上(shàng)市公司股東大(dà)會(huì)做出決議内容與企業(yè)内部控制(zhì)規範指引12号相(xiàng)違背，那麽該項決議（未違反章(zhāng)程，章(zhāng)程未規定，同時公司擔保支付未明(míng)确）是否違法内部控制(zhì)要求導緻存在内控缺陷，具體背景如(rú)下：擔保指引第6條不得提供擔保包括财務狀況惡化，現該股東大(dà)會(huì)決議爲财務狀況惡化B公司提供擔保，擔保金(jīn)額占上(shàng)市公司最近一起淨資産10%。問題2：内部控制(zhì)指引及指南要求在内部控制(zhì)方面是否具有(yǒu)強制(zhì)力，即企業(yè)是做出與指引指南要求不一直的(de)決定時其内部控制(zhì)可(kě)否理(lǐ)解爲存在缺陷（如(rú)至少(shǎo)是一般缺陷）。

答：關于問題1，《企業(yè)内部控制(zhì)應用(yòng)指引第12号——擔保業(yè)務》第六條規定：企業(yè)對擔保申請人(rén)出現以下情景之一的(de)，不得提供擔保：（一）擔保項目不符合國家法律法規和(hé)本企業(yè)擔保政策的(de)；……（三）财務狀況惡化……（五）與本企業(yè)已經發生過擔保糾紛且仍未妥善解決的(de)……。請根據上(shàng)述規定和(hé)本企業(yè)有(yǒu)關内部控制(zhì)制(zhì)度進行(xíng)專業(yè)判斷。

關于問題2，根據《财政部 證監會(huì) 審計(jì)署 銀監會(huì) 保監會(huì)關于印發<企业内部控制基本规范>的(de)通知》（财會(huì)〔2008〕7号）、《财政部 證監會(huì) 審計(jì)署 銀監會(huì) 保監會(huì)關于印發企業(yè)内部控制(zhì)配套指引的(de)通知》（财會(huì)〔2010〕11号），以及《關于2012年主闆上(shàng)市公司分(fēn)類分(fēn)批實施企業(yè)内部控制(zhì)規範體系的(de)通知》（财辦會(huì)〔2012〕30号）的(de)規定，《企業(yè)内部控制(zhì)基本規範》及其配套指引在上(shàng)海(hǎi)證券交易所、深圳證券交易所主闆上(shàng)市公司施行(xíng)，對于主闆上(shàng)市公司具有(yǒu)強制(zhì)性。

留言編号:2152613-8b4a

回複時間:[ 2021-05-08 ]

問：某上(shàng)市公司對外擔保制(zhì)度（J經股東大(dà)會(huì)通過）中對被擔保對象要求摘錄如(rú)下 （一）經營狀況和(hé)财務狀況良好; （二）已提供過擔保的(de)，應沒有(yǒu)發生債權人(rén)要求公司承擔連帶擔保責任的(de)情形；” 2020年6月(yuè)股東大(dà)會(huì)決議通過爲控股股東提供最高(gāo)額擔保10億元，2020年6月(yuè)表決時控股股東未出現财務惡化情況。2020年7月(yuè)上(shàng)市公司爲控股股東融資提供3億元擔保，2020年11月(yuè)該筆(bǐ)擔保到(dào)期，控股股東無法償還該筆(bǐ)貸款，2020年11月(yuè)上(shàng)市公司作爲擔保人(rén)被債權人(rén)要求承擔擔保責任，2020年12月(yuè)上(shàng)市公司爲控股股東提供餘額擔保7億元（10-3億），理(lǐ)由是根據2020年6月(yuè)股東大(dà)會(huì)決議有(yǒu)額度且經過審批。該案例中上(shàng)市公司年度股東大(dà)會(huì)作出最高(gāo)額擔保後，被擔保對象出現内控指引指南第六條的(de)相(xiàng)關情況（财務惡化）及觸發承擔擔保責任的(de)訴訟，上(shàng)市公司作出7億餘額擔保是否符合應用(yòng)指引12号要求及存在内控缺陷。

答：由于您提供的(de)資料有(yǒu)限，我們的(de)回答無法代替專業(yè)判斷。《企業(yè)内部控制(zhì)應用(yòng)指引第12号——擔保業(yè)務》第六條規定：企業(yè)對擔保申請人(rén)出現以下情景之一的(de)，不得提供擔保：（一）擔保項目不符合國家法律法規和(hé)本企業(yè)擔保政策的(de)；……（三）财務狀況惡化……（五）與本企業(yè)已經發生過擔保糾紛且仍未妥善解決的(de)……。第七條規定：企業(yè)應當建立擔保授權和(hé)審批制(zhì)度，規定擔保業(yè)務的(de)授權批準方式、權限、程序、責任和(hé)相(xiàng)關控制(zhì)措施。重大(dà)擔保業(yè)務，應當報經董事會(huì)或類似權力機構批準。第八條規定：企業(yè)爲關聯方提供擔保的(de)，與關聯方存在經濟利益或近親屬關系的(de)有(yǒu)關人(rén)員在評估與審批環節應當回避。就您所提出的(de)問題，請根據上(shàng)述有(yǒu)關規定和(hé)本企業(yè)對外擔保制(zhì)度進行(xíng)判斷。

留言編号:0164044-WXq1

回複時間:[ 2021-05-08 ]

問：我單位是執行(xíng)政府會(huì)計(jì)制(zhì)度的(de)事業(yè)單位。現我單位需要融資租入固定資産，租期5年。按合同分(fēn)年度付款，因錢款未付清，所以取得不了5年所需付租賃款的(de)全額發票。那現在固定資産的(de)"入賬價值"是否可(kě)以依據合同或者協議上(shàng)的(de)金(jīn)額确定呢(沒有(yǒu)取得全額發票隻有(yǒu)當期付租賃款的(de)相(xiàng)應發票）。我看到(dào)政府會(huì)計(jì)制(zhì)度固定資産科目有(yǒu)相(xiàng)關規定，融資租賃取得的(de)固定資産，其成本按照(zhào)租賃協議或者合同确定的(de)租賃價款、相(xiàng)關稅費以及固定資産交付使用(yòng)前所發生的(de)可(kě)歸屬于該項資産的(de)運輸費、途中保險費、安裝調試費等确定。

答：根據《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度——行(xíng)政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和(hé)報表》（财會(huì)〔2017〕25号），融資租賃取得的(de)固定資産，其成本按照(zhào)租賃協議或者合同确定的(de)租賃價款、相(xiàng)關稅費以及固定資産交付使用(yòng)前所發生的(de)可(kě)歸屬于該項資産的(de)運輸費、途中保險費、安裝調試費等确定。

留言編号:0155714-bjee

回複時間:[ 2021-05-07 ]

問：我單位接收了一批其他(tā)單位調入的(de)固定資産，我單位作爲資産調入單位與資産調出單位都(dōu)是事業(yè)單位，執行(xíng)的(de)都(dōu)是政府會(huì)計(jì)制(zhì)度，目前我單位針對其中尚未全額計(jì)提折舊的(de)固定資産在登記固定資産賬時，在查詢相(xiàng)關制(zhì)度準則及多方咨詢後依然存在困惑，希望能(néng)咨詢下貴司如(rú)何進行(xíng)賬務處理(lǐ)：對于此類在調出方尚未提足折舊的(de)固定資産，調入方是按照(zhào)調出方的(de)調出原值、已提累計(jì)折舊來對應登記我單位固定資産原值、累計(jì)折舊，還是按照(zhào)調出方的(de)淨值來登記固定資産的(de)原值，不體現調出方的(de)已提累計(jì)折舊？

答：根據《政府會(huì)計(jì)制(zhì)度——行(xíng)政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和(hé)報表》（财會(huì)〔2017〕25号）“無償調撥淨資産”科目相(xiàng)關規定、《政府會(huì)計(jì)準則制(zhì)度解釋第1号》（财會(huì)〔2019〕13号）“關于單位無償調入資産的(de)賬務處理(lǐ)”規定，單位（調入方）接受其他(tā)政府會(huì)計(jì)主體無償調入的(de)尚未計(jì)提完折舊的(de)固定資産、無形資産、公共基礎設施等資産，其成本按照(zhào)調出方的(de)賬面價值加上(shàng)相(xiàng)關稅費确定。請按照(zhào)以上(shàng)規定執行(xíng)。

留言編号:0124309-xmkc

回複時間:[ 2021-05-07 ]

問：政府财務報告收入費用(yòng)抵消時，爲何隻對商品和(hé)服務費用(yòng)明(míng)細科目進行(xíng)抵消？而對“對個(gè)人(rén)和(hé)家庭的(de)補助費用(yòng)”“對企業(yè)補助費用(yòng)”等不需要進行(xíng)抵消？打給比方，A事業(yè)單位收到(dào)B行(xíng)政單位一筆(bǐ)補貼資金(jīn)，A事業(yè)單位收到(dào)時計(jì)入收入，支付時計(jì)入了費用(yòng)（對個(gè)人(rén)和(hé)家庭補助費用(yòng)）；B單位在支付時也(yě)會(huì)有(yǒu)一筆(bǐ)收入和(hé)費用(yòng)，但(dàn)站在财政的(de)角度隻有(yǒu)一筆(bǐ)收入和(hé)費用(yòng)，需要抵消一筆(bǐ)？但(dàn)是A事業(yè)單位在支付時計(jì)入到(dào)對個(gè)人(rén)和(hé)家庭補助費用(yòng)，但(dàn)财報中費用(yòng)抵消的(de)是商品和(hé)服務費用(yòng)？另外，像這種補貼資金(jīn)在收到(dào)時是計(jì)入收入還是挂往來？

答：根據《政府會(huì)計(jì)準則第9号——财務報表編制(zhì)和(hé)列報》（财會(huì)〔2018〕37号）第十八條第三款規定，編制(zhì)合并财務報表的(de)程序主要包括抵消合并主體和(hé)被合并主體之間、被合并主體相(xiàng)互之間發生的(de)債權債務、收入費用(yòng)等内部業(yè)務或事項對财務報表的(de)影響。而不是對政府主體發生的(de)各種費用(yòng)都(dōu)要抵銷。

留言編号:4380-3674450

回複時間:[2021-05-07]

問：負責綠(lǜ)化管理(lǐ)的(de)事業(yè)單位，購(gòu)買一批用(yòng)于綠(lǜ)化儲備的(de)大(dà)樹，養在林場(chǎng)，單價幾千元到(dào)幾萬元每株，這種情況，會(huì)計(jì)處理(lǐ)時，大(dà)樹是否需要入固定資産及依據？如(rú)果大(dà)樹被用(yòng)于公園、政府大(dà)院及市政路(lù)上(shàng)又(yòu)是否計(jì)入固定資産？

答：關于樹木資産的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)問題，請根據具體情況，依據《政府會(huì)計(jì)準則第3号——固定資産》（财會(huì)〔2016〕12号）第二條、第四條、第十七條等規定，和(hé)《政府會(huì)計(jì)準則第5号——公共基礎設施》（财會(huì)〔2017〕11号）第二條規定以及《政府會(huì)計(jì)準則第6号——政府儲備物(wù)資》（财會(huì)〔2017〕23号）第二條、第六條等規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。