工(gōng)程竣工(gōng)決算審計(jì)：重點、問題、對策

一、審計(jì)的(de)重點

（一）仔細核定施工(gōng)工(gōng)程量

核定施工(gōng)工(gōng)程量作爲工(gōng)程竣工(gōng)決算審計(jì)的(de)關鍵環節，因工(gōng)程量的(de)計(jì)算多且繁瑣，圖紙(zhǐ)抽象，就有(yǒu)可(kě)能(néng)造成高(gāo)估冒算。爲避免這一現象，第一，對投資比例較大(dà)的(de)分(fēn)項工(gōng)程要認真審核，例如(rú)混凝土(tǔ)結構梁、闆、柱、鋼結構以及高(gāo)級裝飾項目等；第二，對一些容易混淆或出漏洞的(de)項目進行(xíng)重點審核，如(rú)建築工(gōng)程中的(de)内外牆體、面積應以實砌體積計(jì)算，扣除梁、柱、門、窗體積，在實際施工(gōng)計(jì)算中施工(gōng)單位往往不扣或少(shǎo)扣梁、柱的(de)體積。再如(rú)保溫隔熱(rè)牆，在審計(jì)中發現部分(fēn)存在多計(jì)工(gōng)程量的(de)違規事實；第三，防止出現鋼筋混凝土(tǔ)基礎T型交接重複計(jì)算，以及梁、闆、柱交接處受力筋重複計(jì)算等情況。

（二）審核材料的(de)用(yòng)量及價差

材料用(yòng)量的(de)審核内容主要涉及到(dào)土(tǔ)建工(gōng)程三大(dà)主材及裝飾工(gōng)程、水(shuǐ)、電、暖材料用(yòng)量。在工(gōng)程竣工(gōng)決算審計(jì)中，材料量審核也(yě)是一個(gè)重要的(de)環節。因市場(chǎng)材料的(de)價格波動較大(dà)，所以審核材料價差，尤其是審核主材價差就顯得更加重要。總之，要認真審核材料的(de)品種、規格、産地(dì)、質量，以确定是否符合設計(jì)标準和(hé)國家規範[内審網注:更多審計(jì)幹貨關注公衆号内審網]。材料價差應依照(zhào)定額用(yòng)量、實際消耗量和(hé)預算定額單價、實際單價分(fēn)析計(jì)算，既不能(néng)遺漏，也(yě)不能(néng)重複計(jì)算。

（三）審計(jì)變更工(gōng)程定額的(de)套用(yòng)

變更工(gōng)程由于發生在工(gōng)程招标之後，多數建設單位隻重變更事實，不重變更組價分(fēn)析，從而造成施工(gōng)企業(yè)在定額套用(yòng)上(shàng)高(gāo)估冒算、弄虛作假等問題頻頻發生。要把好這一關，最重要的(de)一點就是要對決算中所列工(gōng)程項目、規格、計(jì)算單位等因素進行(xíng)審核，研究是否與所套用(yòng)的(de)定額相(xiàng)符，有(yǒu)無錯套現象存在，有(yǒu)無脫離(lí)了招标文(wén)件(jiàn)規定的(de)條款，擅自調整材料補差和(hé)人(rén)工(gōng)補差。此外，爲了能(néng)保證工(gōng)程造價的(de)準确，還要對價高(gāo)、工(gōng)程量較大(dà)或定額子目容易混淆的(de)項目做重點審核。在套用(yòng)定額時注意砌築、混凝土(tǔ)标号等之間的(de)換算，确保數據準确。

（四）審計(jì)主體工(gōng)程以外的(de)外網工(gōng)程

審核竣工(gōng)決算時，分(fēn)别審核列入主體的(de)水(shuǐ)、電、暖與室外配套的(de)水(shuǐ)、電、暖外網工(gōng)程，以免混淆施工(gōng)費用(yòng)。

二、審計(jì)中易出現的(de)問題

（一）違反定額規定，高(gāo)套、錯套定額或費率，多計(jì)工(gōng)程費

一般将工(gōng)程竣工(gōng)決算的(de)取費分(fēn)爲兩種：一個(gè)是以人(rén)工(gōng)費爲基數；另一個(gè)是以直接費爲基數。這兩種取費标準的(de)執行(xíng)都(dōu)是圍繞著(zhe)各種不同指标劃分(fēn)的(de)工(gōng)程類别來開(kāi)展的(de)，也(yě)有(yǒu)一部分(fēn)費用(yòng)是按企業(yè)的(de)性質來計(jì)取的(de)。總的(de)來說，可(kě)以分(fēn)爲三項：一是審計(jì)施工(gōng)管理(lǐ)費率的(de)計(jì)算是否正确，計(jì)算基礎是否符合規定，有(yǒu)無錯套企業(yè)費率等級的(de)情況；二要審核各種專業(yè)采用(yòng)的(de)工(gōng)程施工(gōng)管理(lǐ)費率是否正确；三要審查各項獨立費的(de)計(jì)取是否正确。

（二）違反工(gōng)程量的(de)計(jì)算規則，重算、多算工(gōng)程量

主要體現在以下幾種情況：一是在計(jì)算建築工(gōng)程土(tǔ)方外運量時，施工(gōng)方隻按開(kāi)挖量計(jì)算，卻沒有(yǒu)将回填土(tǔ)數量扣除；二是在施工(gōng)合同中，原本已經包含了辦公樓地(dì)面保溫項目，但(dàn)是在實際施工(gōng)進行(xíng)過程中，因某些原因已将該項目取消，但(dàn)是施工(gōng)方在報送的(de)造價結算中對此項未施工(gōng)項目的(de)工(gōng)程價款并沒有(yǒu)進行(xíng)扣減；三是在審計(jì)辦公樓裝修結算時，施工(gōng)方使用(yòng)了部分(fēn)拆除下來的(de)舊材料，但(dàn)在結算中仍按新購(gòu)置材料計(jì)價。

（三）借以“不均衡報價”的(de)手段來對合同包幹價進行(xíng)調整

有(yǒu)的(de)施工(gōng)單位在投标階段就采用(yòng)了“不均衡報價”的(de)手段，這就爲中标後結算的(de)高(gāo)調打下一個(gè)埋伏。施工(gōng)單位通過分(fēn)析設計(jì)圖紙(zhǐ)缺陷及現場(chǎng)勘察情況。今後的(de)工(gōng)程量可(kě)能(néng)會(huì)發生哪些變動。一般在總報價不變的(de)前提下，會(huì)将工(gōng)程量可(kě)能(néng)調高(gāo)的(de)項目單價報得很高(gāo)，而工(gōng)程量可(kě)能(néng)調減的(de)項目單價則報得較低。由于時間的(de)原因，工(gōng)程建設方也(yě)很難對所有(yǒu)的(de)報價一一核對，到(dào)結算調整時，如(rú)發現某些單價異常。那麽就要按照(zhào)合同價予以調整。

三、審計(jì)的(de)對策

（一）做好項目建設及預算執行(xíng)情況的(de)審計(jì)工(gōng)作

第一，對工(gōng)程建設項目資金(jīn)的(de)來源、到(dào)位與使用(yòng)情況做重點審查。通過審查獲知建設資金(jīn)的(de)來源是否具有(yǒu)合法性；建設資金(jīn)是否已按計(jì)劃及時到(dào)位；是否存在非法集資、攤派和(hé)收費問題；建設資金(jīn)是否按規定要求來使用(yòng)，有(yǒu)無侵占、挪用(yòng)建設資金(jīn)等這些情況都(dōu)需要嚴格審查。

第二，審查工(gōng)程項目建設中有(yǒu)無嚴格概（預）算管理(lǐ)。一是審查已采購(gòu)的(de)設備是否符合概算的(de)範圍，是否有(yǒu)不在采購(gòu)概算範圍内的(de)設備。對建設項目設計(jì)概算與交付使用(yòng)資産明(míng)細要仔細查閱，認真核對，以便确認出是否屬于概算範圍，有(yǒu)無建設概算外項目。二是主要材料的(de)消耗量也(yě)是重點要審查的(de)一項，按照(zhào)竣工(gōng)決算表中所列明(míng)的(de)三大(dà)材料實際超出概算的(de)消耗量，查明(míng)工(gōng)程中超出量最大(dà)的(de)環節是哪個(gè)，從而對超耗的(de)原因做進一步的(de)調查。

（二）跟蹤審計(jì)基建工(gōng)程

由于基本建設項目繁多、工(gōng)期長、業(yè)務量大(dà)，目前的(de)基建工(gōng)程審計(jì)多實施的(de)是工(gōng)程竣工(gōng)決算審計(jì)。這種審計(jì)方法從根本上(shàng)就增加了審計(jì)難度和(hé)審計(jì)風險。要想将基建審計(jì)工(gōng)作推上(shàng)一個(gè)新台階。就必須強化基建工(gōng)程竣工(gōng)決算審計(jì)，對一些重大(dà)的(de)工(gōng)程項目，審計(jì)機關必須提前介入進行(xíng)跟蹤審計(jì)，對重大(dà)的(de)隐蔽工(gōng)程必須要有(yǒu)審計(jì)部門參與監督，審計(jì)機關隻有(yǒu)在掌握全部、真實工(gōng)程建設情況下，竣工(gōng)決算才有(yǒu)可(kě)能(néng)反映出工(gōng)程造價的(de)真實面貌。跟蹤審計(jì)是一個(gè)重要環節[内審網注:更多審計(jì)幹貨關注公衆号内審網]。建設管理(lǐ)部門、施工(gōng)單位應對現場(chǎng)跟蹤記錄、影像資料進行(xíng)證據保全，爲高(gāo)質量完成工(gōng)程竣工(gōng)決算審計(jì)奠定基礎。

（三）全面提高(gāo)技術(shù)人(rén)員的(de)業(yè)務素質

項目竣工(gōng)決算審計(jì)具有(yǒu)很強的(de)專業(yè)性，工(gōng)程建設涉及土(tǔ)建、裝飾、安裝、強弱電、動力管網等多個(gè)種類，因此需要很強的(de)專業(yè)技術(shù)。大(dà)部分(fēn)審計(jì)人(rén)員懂會(huì)計(jì)和(hé)财務管理(lǐ)。很少(shǎo)懂基建工(gōng)程專業(yè)技術(shù)。所以，審計(jì)部門必須要加大(dà)力度培養工(gōng)程審計(jì)專業(yè)人(rén)才。同時，審計(jì)人(rén)員也(yě)要不斷學習(xí)相(xiàng)關專業(yè)知識，不斷提高(gāo)自身的(de)業(yè)務水(shuǐ)平。掌握相(xiàng)關專業(yè)知識和(hé)技能(néng)。另外，審計(jì)人(rén)員不僅要熟悉工(gōng)程計(jì)價方面的(de)相(xiàng)關業(yè)務，還應對建設工(gōng)程設計(jì)理(lǐ)念，結構形式、材料性能(néng)運用(yòng)、裝飾材料的(de)材質和(hé)效果等要有(yǒu)綜合的(de)掌握。從很多違規情況看，僅僅靠了解清單計(jì)價規則一點知識遠遠不夠，審計(jì)人(rén)員要經常到(dào)建材市場(chǎng)上(shàng)去、到(dào)施工(gōng)工(gōng)地(dì)上(shàng)去、到(dào)勞務市場(chǎng)上(shàng)去，到(dào)做好工(gōng)程竣工(gōng)決算審計(jì)需要鞏固和(hé)更新知識的(de)地(dì)方去。

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