财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
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财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
時間：2021-08-06 09:55:00
爲提升注冊會(huì)計(jì)師(shī)職業(yè)水(shuǐ)平和(hé)專業(yè)勝任能(néng)力，江蘇省注協于近日開(kāi)展爲期1個(gè)月(yuè)的(de)2021年注冊會(huì)計(jì)師(shī)行(xíng)業(yè)專家網上(shàng)答疑活動。答疑主題包括破産清算相(xiàng)關和(hé)司法鑒定相(xiàng)關業(yè)務、專項審計(jì)業(yè)務等。以下爲整理(lǐ)後的(de)專家答疑彙總，僅供參考，專家答疑不能(néng)替代法律法規及執業(yè)準則的(de)規定和(hé)要求；亦不能(néng)替代注冊會(huì)計(jì)師(shī)職業(yè)判斷。
破産清算業(yè)務闆塊
答：首次做最好是先要熟悉一下《破産法》及相(xiàng)關司法解釋。
答：如(rú)果在受理(lǐ)破産案件(jiàn)前職工(gōng)自己提出解除社保關系是不需要給補償金(jīn)的(de)；受理(lǐ)破産後，職工(gōng)如(rú)未主動提出辭職的(de)話(huà)，企業(yè)是要給付經濟補償金(jīn)的(de)。
答：企業(yè)高(gāo)管的(de)工(gōng)資，按職工(gōng)平均工(gōng)資計(jì)算，高(gāo)于職工(gōng)平均工(gōng)資的(de)部分(fēn)隻能(néng)申報普通債權。
答：如(rú)果要列入職工(gōng)債權的(de)，管理(lǐ)人(rén)需進行(xíng)實質審查。
答：第一個(gè)問題的(de)回答是需要實質審查。第二個(gè)問題的(de)回答是根據《仲裁法》第五十八條，當事人(rén)提出證據證明(míng)裁決有(yǒu)下列情形之一的(de)，可(kě)以向仲裁委員會(huì)所在地(dì)的(de)中級人(rén)民(mín)法院申請撤銷裁決：……(四)裁決所根據的(de)證據是僞造的(de)。如(rú)您有(yǒu)充份證據證明(míng)裁決中的(de)證據材料是虛假的(de)，可(kě)以申請撤銷。爲了謹慎起見，管理(lǐ)人(rén)可(kě)以向法院提交撤銷申請，由法院審理(lǐ)裁判。
答：對于清算案件(jiàn)，是要單獨建立管理(lǐ)人(rén)賬目的(de)；而對重整案件(jiàn)，如(rú)有(yǒu)重整意向人(rén)或企業(yè)仍在經營的(de)，則要延續重整企業(yè)賬目做的(de)，否則，也(yě)可(kě)單獨建賬。
答：您是指破産審計(jì)基準日吧(ba)，應該是破産案件(jiàn)受理(lǐ)日。您目前做的(de)破産案件(jiàn)是否是工(gōng)程施工(gōng)企業(yè)破産案件(jiàn)？
答：對于重整案件(jiàn)，企業(yè)的(de)賬目是延續的(de)，如(rú)是受理(lǐ)日前所發生業(yè)務的(de)票據以及未入賬的(de)債權債務，應補記入受理(lǐ)前的(de)賬目。受理(lǐ)日後所發生的(de)業(yè)務，正常記賬。
答：員工(gōng)在留用(yòng)期間的(de)薪酬問題，一般參照(zhào)該崗位原工(gōng)資标準以及員工(gōng)的(de)實際工(gōng)作量（如(rú)每周工(gōng)作時間等）來确定。法人(rén)失聯期間員工(gōng)的(de)勞務費，也(yě)可(kě)按上(shàng)述标準确定。關鍵看做了什(shén)麽事，有(yǒu)多少(shǎo)工(gōng)作量。
答：管理(lǐ)人(rén)找不到(dào)認定依據或者管理(lǐ)人(rén)的(de)認定對方不認可(kě)，可(kě)以讓對方進行(xíng)勞動仲裁或訴訟。
答：工(gōng)會(huì)經費不屬于稅收債權，是沒有(yǒu)優先權，可(kě)以視爲普通債權。
答： 函證和(hé)替代程序一般仍需要做，根據結果作綜合判斷。時間長的(de)，隻能(néng)檢查過去發生的(de)憑證，詢證有(yǒu)些沒法寄出(無地(dì)址無聯系人(rén)）或基本不會(huì)有(yǒu)回函，按受限情況披露限制(zhì)和(hé)對結論的(de)影響。
問題13：想請問一下，管理(lǐ)人(rén)聘請企業(yè)留守人(rén)員是否要經債權人(rén)會(huì)議審議表決？
問題14：請問事務所作爲破産管理(lǐ)人(rén)，審計(jì)如(rú)果由管理(lǐ)人(rén)自己完成，獨立性問題如(rú)何解決？如(rú)果委托其他(tā)所審計(jì)，費用(yòng)又(yòu)不能(néng)在破産費用(yòng)列支。
答：事務所參與破産清算和(hé)審計(jì)項目，形式上(shàng)是一個(gè)團隊，但(dàn)内部實質上(shàng)可(kě)以是兩個(gè)不同的(de)專業(yè)團隊，内部不同專業(yè)團隊保持各自獨立，兩個(gè)團隊按清算、審計(jì)不同的(de)專業(yè)标準分(fēn)别進行(xíng)工(gōng)作。我們所一直是采用(yòng)這種方式來解決獨立性的(de)問題。
答：要看重整計(jì)劃草(cǎo)案及投資協議中，對于投入資金(jīn)方式、金(jīn)額、用(yòng)途的(de)約定。比如(rú)：投入的(de)資金(jīn)中，買股權的(de)資金(jīn)是名義金(jīn)額1元，其他(tā)資金(jīn)系借款，則破産重整企業(yè)均作爲負債管理(lǐ)。本案中，投入的(de)600萬，作爲負債管理(lǐ)（對接盤人(rén)的(de)負債）。一般延續舊賬的(de)做法比較多，如(rú)另設新帳也(yě)是要把舊賬的(de)餘額作爲新帳的(de)初始金(jīn)額。600萬資金(jīn)的(de)賬務處理(lǐ)問題，一般名義股權轉讓款隻有(yǒu)1元。進一步分(fēn)析投資協議對投入資金(jīn)性質的(de)約定，如(rú)果投入的(de)600萬在投資協議中确定是債權，則作爲債權管理(lǐ)即可(kě)。
答：律師(shī)費作爲破産費用(yòng)列支，有(yǒu)些法院直接決定，有(yǒu)些法院不作決定要求由債權人(rén)會(huì)議決定，各家法院做法不一。
答：追繳國外股東出資這個(gè)确實在實務工(gōng)作中是難點問題，目前管理(lǐ)人(rén)隻能(néng)按實際情況在費用(yòng)可(kě)控的(de)前提下窮盡手段。
沒有(yǒu)簽訂勞動合同，企業(yè)财務賬面是否有(yǒu)無欠付職工(gōng)工(gōng)資的(de)記錄，或管理(lǐ)人(rén)是否接收到(dào)企業(yè)欠付工(gōng)資依據，如(rú)果有(yǒu)的(de)話(huà)，可(kě)以參照(zhào)。如(rú)果沒有(yǒu)相(xiàng)關記錄，也(yě)聯系不到(dào)員工(gōng)的(de)，或員工(gōng)也(yě)未主張的(de)，則難以确定。
答：可(kě)以這樣披露：我們未獲取到(dào)與XXX情況相(xiàng)關的(de)書(shū)證資料，難以确認對XXX情況造成的(de)影響……
答：如(rú)果受理(lǐ)的(de)是破産清算就不能(néng)采用(yòng)收益法了，隻能(néng)按成本法計(jì)算。
答：那要看你(nǐ)案件(jiàn)的(de)具體情況，一般主要應對債權人(rén)的(de)問題，在債權人(rén)申報債權的(de)過程中這些問題就應該會(huì)有(yǒu)所體現了。
司法鑒定業(yè)務闆塊
答：司法會(huì)計(jì)鑒定與常規審計(jì)存在諸多共性也(yě)有(yǒu)很多差異，在司法實踐應該從以下幾個(gè)角度進行(xíng)區别:
（一）活動屬性不同。司法鑒定是基于訴訟而産生，是一項法律訴訟活動，其除了必須符合會(huì)計(jì)審計(jì)規範标準外，還必須符合訴訟法律規範标準要求。常規審計(jì)是基于所有(yǒu)權與經營管理(lǐ)權的(de)分(fēn)離(lí)，爲确立受托經濟責任關系而産生，是一項社會(huì)經濟監督、鑒證和(hé)評價活動，其隻需要符合會(huì)計(jì)審計(jì)規範标準即可(kě)。
（二）材料來源不同。司法會(huì)計(jì)鑒定所需的(de)檢材必須由委托方提供，鑒定機構和(hé)鑒定人(rén)不得自行(xíng)調查獲得材料或私自接收當事人(rén)提供的(de)材料作爲鑒定依據。常規審計(jì)材料來源可(kě)以是委托方、被審計(jì)單位提供，也(yě)可(kě)以是審計(jì)人(rén)員自行(xíng)調查取得。
（三）材料要求不同。司法會(huì)計(jì)鑒定要求材料必須真實、完整、充分(fēn)并且合法取得，否則不得受理(lǐ)。常規審計(jì)隻要求材料能(néng)最大(dà)限度滿足出具審計(jì)報告的(de)需要。
（四）意見表達标準不同。司法會(huì)計(jì)鑒定意見必須是唯一的(de)、排他(tā)的(de)、确定的(de)。常規審計(jì)報告可(kě)以根據審計(jì)範圍受限程度不同，出具無保留意見、保留意見、否定意見和(hé)無法表示意見的(de)審計(jì)報告。
（五）方法不同。司法會(huì)計(jì)鑒定主要采用(yòng)比對鑒别法和(hé)平衡分(fēn)析法，不得采用(yòng)調查法、不得擅自對存貨盤點（注：應當在至少(shǎo)二名偵查人(rén)員主持下）、不得函證（注：違反檢材必須由委托方提供的(de)規定），更不得采用(yòng)審計(jì)抽樣獲取鑒定依據。審計(jì)人(rén)員擁有(yǒu)審計(jì)調查權，依據審計(jì)标準，審計(jì)人(rén)員可(kě)以采用(yòng)存貨監盤、函證、審閱抽樣等方法。
答：原則上(shàng)不應該自行(xíng)聯系當事人(rén)。如(rú)确有(yǒu)必要，法院委托的(de)應當通過法院；經偵委托的(de)應當通過經偵安排接觸當事人(rén)。
答：從我個(gè)人(rén)來講，應從項目的(de)委托法院的(de)态度、法院采用(yòng)司法鑒定意見作爲證據對于案件(jiàn)判決的(de)影響成都(dōu)、鑒定書(shū)中增加其他(tā)說明(míng)段(提示這種風險)、事務所風險承擔能(néng)力來評估應對措施，最壞的(de)情況我覺得可(kě)以考慮不出具報告。
通常從法院取得的(de)鑒定證據及資料，一般要求是經質證後的(de)資料，其完整性真實性我們并不負責。如(rú)果取回資料後，發現真實性、完整性均有(yǒu)疑義，且法院要求按現狀審計(jì)，一般在報告後面需要加上(shàng)特别說明(míng)事項段，将受到(dào)的(de)限制(zhì)及對鑒定結論的(de)影響作披露。
答：如(rú)果從市場(chǎng)上(shàng)來看，很多的(de)委托方都(dōu)有(yǒu)預算控制(zhì)，不能(néng)按照(zhào)市場(chǎng)化工(gōng)時付費，有(yǒu)些項目耗時較多，經濟效益偏低；如(rú)果從技術(shù)規範上(shàng)講，目前隻有(yǒu)全國人(rén)大(dà)常委會(huì)《關于司法鑒定問題的(de)決定》以及一些原則的(de)規範，司法會(huì)計(jì)鑒定準則和(hé)技術(shù)規範長期缺位，缺乏具體的(de)實務指引 ；如(rú)果從服務産品上(shàng)來講，目前很多都(dōu)集中在非法集資(經偵委托），其實按照(zhào)市場(chǎng)上(shàng)的(de)需求而言，可(kě)拓展的(de)空間巨大(dà)。
答：審計(jì)主要是基于兩權分(fēn)離(lí)解決代理(lǐ)機制(zhì)産生；司法鑒定主要是爲了支持訴訟活動而産生；司法會(huì)計(jì)也(yě)可(kě)以叫法務會(huì)計(jì)，可(kě)分(fēn)爲外部法務會(huì)計(jì)和(hé)内部法務會(huì)計(jì)，其中外部法務會(huì)計(jì)可(kě)以包含司法鑒定一部分(fēn)内容，也(yě)包含其他(tā)非訴訟事項，内部法務會(huì)計(jì)(合規經理(lǐ))主要解決企業(yè)内部的(de)監察、舞弊防控。
答：司法鑒定要求材料都(dōu)是委托人(rén)(法院、經偵及仲裁)提供的(de)，事務所作爲鑒定人(rén)不得自行(xíng)調查獲取材料；審計(jì)所需材料最大(dà)限度滿足出具審計(jì)報告需要，可(kě)以委托方或被審計(jì)單位提供，當然我們審計(jì)人(rén)員可(kě)以自行(xíng)調查取得。
答：會(huì)計(jì)師(shī)事務所作爲司法會(huì)計(jì)鑒定人(rén)，會(huì)被要求出庭說明(míng)相(xiàng)關情況或者對方律師(shī)會(huì)針對司法會(huì)計(jì)鑒定報告進行(xíng)質問。
不利提問主要包括如(rú)下幾個(gè)方面：
1.質疑事務所以審計(jì)報告代替鑒定書(shū)；
2.質疑事務所是否有(yǒu)司法鑒定資質；
3.質疑事務所是否超範圍鑒定；
4.質疑材料不充分(fēn)；
5.質疑證據取得方式不合規；
6.質疑結論缺乏适當的(de)分(fēn)析論證；
7.質疑鑒定意見與待證事實缺乏關聯性；
應對措施：
一、針對事務所出庭說明(míng)時，需要提前做準備包括但(dàn)不限于:
1.重溫鑒定事項涉及的(de)主體及關系;
2.重溫鑒定事項涉及的(de)材料及相(xiàng)關證據的(de)稱謂及相(xiàng)關财務關系；
3.重溫鑒定标準的(de)出處或推導過程；
4.重溫鑒定鑒定意見的(de)含義及用(yòng)途；
5.準備答辯提綱；
6.明(míng)确出庭時表達的(de)事項；等等。
二、針對律師(shī)質問：聽清提問準确答、把握節奏不搶答、疑難問題謹慎答、規避陷阱不錯答、緊扣結論不重答。
答：司法鑒定包含法醫類鑒定、物(wù)證類鑒定、聲像資料鑒定及其他(tā)鑒定，我們的(de)司法會(huì)計(jì)鑒定嚴格屬于其他(tā)鑒定類型。目前我們市場(chǎng)主要服務包括如(rú)下：1非法吸收公衆存款；2侵犯知識産權賠償案件(jiàn)；3貪污(職務侵占)、挪用(yòng)公款(挪用(yòng)資金(jīn))；4經濟糾紛案件(jiàn)中債權債務結算情況；5違法經營案件(jiàn)；6涉稅案件(jiàn)；7虛假出資、抽逃出資；8經營損益(利潤)；9所有(yǒu)者權益等。
其他(tā)問題闆塊
答：現金(jīn)等價物(wù)是指企業(yè)持有(yǒu)的(de)期限短、流動性強、易于轉換爲已知金(jīn)額現金(jīn)、價值變動風險很小(xiǎo)的(de)投資。應嚴格對照(zhào)這三個(gè)條件(jiàn)。
答：您應該是從會(huì)計(jì)損失的(de)角度提的(de)這個(gè)問題，我個(gè)人(rén)認爲應該從以下幾個(gè)角度處理(lǐ)：
第一個(gè)：從内控角度來做文(wén)檔準備，安排有(yǒu)權限的(de)領導簽署适用(yòng)的(de)内控文(wén)檔；第二個(gè)：從事務所角度評估一下這個(gè)風險，是否涉及管理(lǐ)層追責問題；第三個(gè)：如(rú)果前兩項評估風險不大(dà)，就可(kě)以從管理(lǐ)層授權批準文(wén)件(jiàn)角度舉證，認列爲賬面損失。
來源：注冊會(huì)計(jì)師(shī)行(xíng)業(yè)法律法規庫
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