财務審計(jì)42個(gè)常見問題清單、整改建議

教育經費是各級财政支出的(de)重要份額，決定了教育經費審計(jì)要求更加嚴格。在多年工(gōng)作基礎上(shàng)，筆(bǐ)者對公辦中小(xiǎo)學校(xiào)财務審計(jì)[内審網注:更多審計(jì)類型幹貨内容關注公衆号内審網]的(de)常見問題進行(xíng)了梳理(lǐ)，從“内部控制(zhì)管理(lǐ)”、“會(huì)計(jì)核算及财務管理(lǐ)”和(hé)“遵守中央八項規定”三個(gè)方面闡述了問題的(de)表現形式，提出了整改建議。

單位财務管理(lǐ)是否到(dào)位，風險控制(zhì)是否有(yǒu)效，受内部控制(zhì)管理(lǐ)影響很大(dà)。一個(gè)單位既要不斷健全完善内控制(zhì)度，又(yòu)要嚴格執行(xíng)内控制(zhì)度。中小(xiǎo)學校(xiào)财務管理(lǐ)内部控制(zhì)如(rú)果失效，将會(huì)引發多方面的(de)問題。這些問題及相(xiàng)應整改建議如(rú)下:

一、崗位要求不達标

财務工(gōng)作需要較高(gāo)的(de)專業(yè)素養，具備專業(yè)知識是從業(yè)人(rén)員的(de)必要條件(jiàn)。爲防範錯誤或舞弊行(xíng)爲，财務崗位要嚴格落實不相(xiàng)容原則和(hé)親屬回避制(zhì)度。财務崗位要求不達标最常見問題表現爲以下三個(gè)方面：

1.人(rén)員工(gōng)作能(néng)力不達标。雖然會(huì)計(jì)崗位從業(yè)資格證書(shū)可(kě)能(néng)将被取消，但(dàn)取得從業(yè)資格仍然是具備會(huì)計(jì)崗位工(gōng)作能(néng)力的(de)有(yǒu)力證明(míng)。即使資格證書(shū)不再是從業(yè)的(de)必備條件(jiàn)，但(dàn)從具備從業(yè)資格人(rén)員中選拔任職會(huì)計(jì)崗位更爲妥當。尤其是中小(xiǎo)學校(xiào)，現有(yǒu)會(huì)計(jì)人(rén)員由教師(shī)轉崗擔任不在少(shǎo)數，更應當注重選拔專業(yè)人(rén)員，逐步替換原有(yǒu)人(rén)員，并加強崗位能(néng)力繼續教育，确保人(rén)員工(gōng)作能(néng)力達到(dào)要求。

2.未嚴格落實崗位不相(xiàng)容原則。嚴禁會(huì)計(jì)和(hé)出納、保管和(hé)會(huì)計(jì)記錄、登記明(míng)細賬和(hé)登記總賬、支票保管和(hé)印章(zhāng)保管等崗位之間相(xiàng)容。即使再小(xiǎo)的(de)單位，也(yě)要确保崗位分(fēn)離(lí)。會(huì)計(jì)工(gōng)作崗位可(kě)以一人(rén)一崗、一崗多人(rén)或者兼職，但(dàn)出納人(rén)員不得兼顧監管審核、會(huì)計(jì)檔案保管和(hé)收入、費用(yòng)、債權債務賬目的(de)登記工(gōng)作等。

3.未嚴格落實親屬回避制(zhì)度。中小(xiǎo)學校(xiào)選用(yòng)會(huì)計(jì)人(rén)員應嚴格落實親屬回避制(zhì)度，單位領導人(rén)的(de)直系親屬不得擔任本單位的(de)會(huì)計(jì)機構負責人(rén)、會(huì)計(jì)主管人(rén)員；會(huì)計(jì)機構負責人(rén)、會(huì)計(jì)主管人(rén)員的(de)直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機構中擔任出納工(gōng)作等。

二、原始憑證審核和(hé)支出審批手續不完備

原始憑證審核是确保财務真實反映經濟活動的(de)第一道關口，審批手續完備是防範随意支出的(de)有(yǒu)效手段，兩者都(dōu)是規避問題的(de)重要環節。在經辦經濟業(yè)務時，财務人(rén)員要嚴格審核原始憑證和(hé)審批手續。常見問題及整改建議有(yǒu)：

1.原始憑證達不到(dào)财務要求。對要素不完整、填寫不清楚、手續不齊全、分(fēn)項與總項矛盾等存在疑慮的(de)原始憑證，财務人(rén)員應不予受理(lǐ)，并要求經辦人(rén)員補充、更正，或者重新開(kāi)具，要素齊全、手續完備、清晰明(míng)了後方能(néng)予以辦理(lǐ)。

2.原始憑證違反法規制(zhì)度。審核發現存在違反财經紀律、财務制(zhì)度的(de)原始憑證，要及時向領導報告，提出意見和(hé)建議，必要時向上(shàng)級有(yǒu)關部門反映。

3.支出審批手續缺失。所有(yǒu)報銷憑證都(dōu)要履行(xíng)嚴格審批手續，不同崗位按照(zhào)權限審核簽字。原始憑證應由兩名以上(shàng)經辦人(rén)員共同簽字确認。建立民(mín)主理(lǐ)财與集體決策工(gōng)作機制(zhì)，用(yòng)制(zhì)度堵塞漏洞，降低支出随意性。凡屬大(dà)額支出項目須經集體討(tǎo)論，避免“一言堂”、“一支筆(bǐ)”。

三、預算、決算管理(lǐ)流于形式

中小(xiǎo)學校(xiào)辦學經費主要由國家财政提供，其預算、決算管理(lǐ)要求更加嚴格。加強預算、決算管理(lǐ)是做好财務管理(lǐ)的(de)重要保障，預決算公開(kāi)也(yě)是大(dà)勢所趨。這方面存在的(de)問題及整改建議主要有(yǒu)：

1.預算編制(zhì)不完整。學校(xiào)應将食堂、超市、門面房、書(shū)店(diàn)、遊泳館等國有(yǒu)資産、設施設備出租出借收入及對外培訓收入、捐贈收入等非财政性收入全部納入财政預算管理(lǐ)中，不得遺漏。

2.預算未經集體研究制(zhì)定。學校(xiào)預算應由各部門共同提出，由财務部門彙總編制(zhì)，不能(néng)單靠财務部門獨立完成；年度預算還要經理(lǐ)财小(xiǎo)組審核、學校(xiào)辦公會(huì)議研究後通過，确保預算支出科學、完整，避免遺漏。

3.預算支出執行(xíng)不嚴格。所有(yǒu)支出應做到(dào)先預算、後開(kāi)支，無預算、不支出，及時、規範辦理(lǐ)收支事項，加強預算執行(xíng)管理(lǐ)。

4.年度預算超支。将超過預算的(de)支出隐匿在往來款項中，因沒有(yǒu)合法收入來彌補，最終久拖不還形成新的(de)債務。因此，學校(xiào)應嚴格控制(zhì)預算支出。

5.決算編制(zhì)馬虎。年度決算隐瞞事實，不能(néng)真實、完整反映單位全年的(de)支出情況。

四、合同管理(lǐ)存在漏洞

中小(xiǎo)學校(xiào)經常簽訂各類合同，如(rú)國有(yǒu)資産出租合同、政府采購(gòu)合同等。合同管理(lǐ)不到(dào)位極易引發糾紛，導緻重大(dà)損失。合同管理(lǐ)中常見問題及整改建議有(yǒu)：

1.未建立經濟合同授權批準制(zhì)度。單位應當建立完善經濟合同授權批準制(zhì)度，嚴禁未經授權擅自以單位名義對外簽訂經濟合同，嚴禁違反規定簽訂擔保、投資和(hé)借貸合同。

2.未對合同文(wén)本進行(xíng)嚴格審核。單位應當指定職能(néng)部門或聘請外部專家（如(rú)律師(shī)等）對合同文(wén)本進行(xíng)嚴格審核，重點關注合同的(de)構成要素是否齊全，合同的(de)主體、内容和(hé)形式是否合法，合同雙方權力責任義務是否對等，違約責任、争議解決條款、索賠仲裁和(hé)不可(kě)抗力等要素是否缺少(shǎo)等。

3.未加強經濟合同履行(xíng)控制(zhì)管理(lǐ)。對合同履行(xíng)中簽訂補充合同，或變更、中止或者終止合同等情形應按相(xiàng)關制(zhì)度規定的(de)條件(jiàn)進行(xíng)審查和(hé)控制(zhì)；單位财務部門應當根據經濟合同條款辦理(lǐ)結算業(yè)務；應簽訂書(shū)面經濟合同而未簽訂的(de)，或未按經濟合同條款履行(xíng)的(de)，或驗收未通過的(de)工(gōng)程、貨物(wù)等，财務部門有(yǒu)權拒絕付款，并及時向單位負責人(rén)報告。

4.未加強經濟合同登記控制(zhì)管理(lǐ)。單位應當定期對合同進行(xíng)統計(jì)、分(fēn)類和(hé)歸檔，詳細登記合同訂立、履行(xíng)和(hé)變更情況，實行(xíng)合同全過程封閉管理(lǐ)；合同副本應當交存财務部門備案；政府采購(gòu)文(wén)件(jiàn)應當至少(shǎo)保管15年，副本應交所屬主管部門備案等。

五、食堂賬務管理(lǐ)不規範

食堂管理(lǐ)是學校(xiào)财務管理(lǐ)的(de)薄弱環節，極易出現違規行(xíng)爲，是财務審計(jì)的(de)重點部位。食堂管理(lǐ)中常見問題及整改建議有(yǒu)：

1.自主經營食堂賬務未納入單位總賬，坐收坐支，形成賬外賬。按照(zhào)《中小(xiǎo)學校(xiào)财務制(zhì)度》第九條規定，中小(xiǎo)學校(xiào)食堂應當堅持公益性和(hé)非營利性原則，在學校(xiào)财務部門統一管理(lǐ)下，實行(xíng)單獨核算。定期公開(kāi)食堂财務收支及物(wù)資采購(gòu)情況，年終并入單位總賬。

2.食堂賬不能(néng)反映實際收支情況，水(shuǐ)、電、燃氣、物(wù)料等成本費用(yòng)支出直接記入學校(xiào)總賬。學校(xiào)食堂實行(xíng)專賬核算，以自身經營服務爲記賬依據，不得将學校(xiào)的(de)培訓收入、房租收入等非食堂經營服務收入記入食堂賬中；不得轉移食堂收入，嚴禁挪用(yòng)食堂資金(jīn)；加強食堂成本核算，學生夥食費應全部用(yòng)于學生夥食成本支出，嚴禁直接或變相(xiàng)用(yòng)于學校(xiào)招待；嚴禁将食堂的(de)水(shuǐ)、電、燃氣、物(wù)料等成本費用(yòng)記入學校(xiào)總賬，嚴禁将無關成本費用(yòng)記入食堂賬。

3.招待費抵頂食堂承包費或水(shuǐ)、電、燃氣等費用(yòng)。嚴格控制(zhì)食堂對外接待行(xíng)爲，承擔接待的(de)費用(yòng)記收入，不能(néng)直接抵頂承包費或水(shuǐ)、電、燃氣等費用(yòng)。

六、對外采購(gòu)不符合規定

按資金(jīn)性質，學校(xiào)采購(gòu)可(kě)分(fēn)爲政府采購(gòu)和(hé)非政府采購(gòu)，按标的(de)物(wù)可(kě)分(fēn)爲貨物(wù)、服務和(hé)工(gōng)程三大(dà)類采購(gòu)。學校(xiào)采購(gòu)中常見問題及整改建議有(yǒu)：

1.應當實施而沒有(yǒu)實施政府采購(gòu)。各地(dì)對納入政府采購(gòu)的(de)範疇雖各不相(xiàng)同，但(dàn)都(dōu)有(yǒu)明(míng)确要求，原則上(shàng)使用(yòng)财政性資金(jīn)的(de)采購(gòu)都(dōu)要實施政府采購(gòu)。如(rú)果應當實施而沒有(yǒu)實施政府采購(gòu)，實質是逃避主管部門的(de)監管，需要引起高(gāo)度警惕。

2.采購(gòu)方式不合規。采購(gòu)方式包含公開(kāi)招标、競争性談判、競争性磋商、詢價、單一來源采購(gòu)及自行(xíng)采購(gòu)等。依規選取恰當的(de)采購(gòu)方式，是能(néng)否達到(dào)實施政府采購(gòu)目的(de)的(de)重要環節。對單一來源和(hé)自行(xíng)采購(gòu)兩種方式應嚴格控制(zhì)。

3.采購(gòu)資金(jīn)未納入預算。中小(xiǎo)學校(xiào)采購(gòu)資金(jīn)都(dōu)應納入單位預算管理(lǐ)中。對未納入而實施的(de)采購(gòu)行(xíng)爲應嚴格控制(zhì)，并予以重點審計(jì)。

4.未經授權擅自采購(gòu)，或擅自變更采購(gòu)方式、采購(gòu)範圍。所有(yǒu)采購(gòu)都(dōu)應先審批後實施，采購(gòu)人(rén)員應在授權範圍内實施采購(gòu)、簽訂采購(gòu)合同，不得未經授權采購(gòu)或擅自變更采購(gòu)方式、采購(gòu)範圍。

5.驗收程序不完備。按照(zhào)采購(gòu)合同規定，采購(gòu)完成後要組織專家進行(xíng)驗收，以保質保量；購(gòu)買服務要進行(xíng)績效評價，工(gōng)程建設要實施造價審計(jì)。所有(yǒu)采購(gòu)人(rén)員不得承擔驗收任務，所有(yǒu)驗收人(rén)員都(dōu)要在驗收報告上(shàng)簽字，造價審計(jì)要形成審計(jì)報告，所有(yǒu)驗收材料要妥善保管。

七、工(gōng)程建設管理(lǐ)中存在的(de)薄弱環節

中小(xiǎo)學校(xiào)經常實施工(gōng)程建設，這是審計(jì)的(de)重點環節。工(gōng)程建設管理(lǐ)中的(de)薄弱環節及整改建議主要有(yǒu)：

1.未建立健全項目管理(lǐ)制(zhì)度和(hé)廉政責任制(zhì)度。單位應當建立健全建設項目管理(lǐ)制(zhì)度和(hé)廉政責任制(zhì)度，通過簽訂項目管理(lǐ)協議、廉政責任書(shū)等，明(míng)确各方在項目決策程序和(hé)執行(xíng)過程中的(de)責任、權利和(hé)義務，以及反腐倡廉要求和(hé)措施等。

2.未嚴格組織工(gōng)程驗收或缺少(shǎo)項目驗收合格證。建設項目交付使用(yòng)前應當按照(zhào)合同要求認真組織驗收，形成工(gōng)程驗收合格證據資料，并作爲相(xiàng)應付款依據。

3.支付基建工(gōng)程款未留質保金(jīn)。學校(xiào)和(hé)承包方應當按照(zhào)住建部、财政部《建設工(gōng)程質量保證金(jīn)管理(lǐ)辦法》約定工(gōng)程質量保證金(jīn)預留方式、比例、期限、是否計(jì)息等，未留質保金(jīn)将難以保證承包方對工(gōng)程缺陷的(de)及時維修。

4.預留工(gōng)程尾款未建立明(míng)細賬。存在多項工(gōng)程的(de)單位，預留的(de)工(gōng)程尾款應當按照(zhào)應付款對象、工(gōng)程項目建立明(míng)細賬，避免債權債務關系不明(míng)無法付款。

5.未經造價審計(jì)即支付全款。經工(gōng)程造價部門審計(jì)後的(de)定案值作爲工(gōng)程款支付依據。嚴格控制(zhì)工(gōng)程款支付節奏，未經造價審計(jì)不能(néng)支付全款。務必避免已付工(gōng)程款超過定案值。

6.已交付工(gōng)程未增加固定資産，賬實不符。已經完工(gōng)并交付使用(yòng)的(de)工(gōng)程應及時增加固定資産；對因各種原因未能(néng)及時确定工(gōng)程造價的(de)，也(yě)應當按照(zhào)估算值暫時計(jì)入固定資産，明(míng)确後再予以更正。

八、工(gōng)會(huì)賬管理(lǐ)不規範，随意性大(dà)

2014年7月(yuè)，全國總工(gōng)會(huì)辦公廳印發《關于加強基層工(gōng)會(huì)經費收支管理(lǐ)的(de)通知》，成爲中小(xiǎo)學校(xiào)财務管理(lǐ)制(zhì)度的(de)有(yǒu)效補充。但(dàn)審計(jì)發現，部分(fēn)單位借助工(gōng)會(huì)賬随意支出，工(gōng)會(huì)賬管理(lǐ)不規範。存在的(de)主要問題及整改建議有(yǒu)：

1.未實現獨立核算。學校(xiào)應按要求建立工(gōng)會(huì)賬戶，或者在總賬中設置獨立科目核算，避免工(gōng)會(huì)經費與其他(tā)資金(jīn)混淆。

2.工(gōng)會(huì)賬成爲“小(xiǎo)金(jīn)庫”。工(gōng)會(huì)經費同樣執行(xíng)預算、決算、支出審批制(zhì)度，不能(néng)超标準劃撥工(gōng)會(huì)經費，不能(néng)超範圍報銷費用(yòng)，不能(néng)把工(gōng)會(huì)賬變成“小(xiǎo)金(jīn)庫”。

3.借工(gōng)會(huì)名義亂發錢物(wù)。按照(zhào)《工(gōng)會(huì)法》及相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)的(de)規定，工(gōng)會(huì)賬主要用(yòng)來核算職工(gōng)的(de)福利性收支，有(yǒu)嚴格的(de)管理(lǐ)制(zhì)度及支出标準，不能(néng)借工(gōng)會(huì)名義亂發錢物(wù)。

九、附屬單位或經營實體違規支出

部分(fēn)中小(xiǎo)學校(xiào)有(yǒu)附屬單位或者經營實體，如(rú)校(xiào)辦工(gōng)廠(chǎng)等。這些附屬單位的(de)财務與學校(xiào)财務既有(yǒu)密切聯系，又(yòu)相(xiàng)對獨立，易于發生違規行(xíng)爲。存在的(de)主要問題及整改建議有(yǒu)：

1.開(kāi)辦附屬單位未經審批。學校(xiào)開(kāi)辦附屬單位應當符合《中小(xiǎo)學财務制(zhì)度》，經上(shàng)級主管部門同意方可(kě)舉辦。

2.附屬經濟實體支出随意性強。附屬單位的(de)業(yè)務很多依靠學校(xiào)的(de)支持，是學校(xiào)實際的(de)關聯方，應加強預算管理(lǐ)，防止支出随意性。

3.學校(xiào)将不合規支出轉移到(dào)附屬經濟實體中報銷。禁止學校(xiào)将無關費用(yòng)在附屬經濟實體中報銷，避免将附屬經濟實體作爲單位的(de)“提款機”，這是對學校(xiào)審計(jì)的(de)重點環節。

4.附屬經濟實體入不敷出。學校(xiào)應加強對附屬單位的(de)管理(lǐ)，嚴禁附屬經濟實體入不敷出，防止附屬經濟實體成爲學校(xiào)發展的(de)“包袱”；審計(jì)時應查找入不敷出的(de)原因，重點關注是否因學校(xiào)“抽血”導緻。

十、聘請專家指導支出不合規

學校(xiào)發展經常借助“外腦(nǎo)”，支付專家指導費，同樣存在支出違規現象。存在的(de)問題及整改建議主要有(yǒu)：

1.未簽訂合同或協議，未明(míng)确具體指導内容，無付款依據。雙方應簽訂聘請合同或協議，明(míng)确指導範圍、應達到(dào)的(de)效果、績效評價方法等，做到(dào)服務保質保量，付費有(yǒu)據可(kě)依。

2.使用(yòng)現金(jīn)支付。爲防範支出漏洞，應通過銀行(xíng)轉賬支付專家指導費，并把轉賬單作爲原始憑證入賬。

3.缺少(shǎo)績效評價。爲防止濫竽充數，對專家服務都(dōu)要組織績效評價，審核是否符合合同約定。

4.未代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。具有(yǒu)勞務性質的(de)專家指導費，應按個(gè)人(rén)所得稅法代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。

十一、财務檔案管理(lǐ)不合規

财務檔案作爲經濟行(xíng)爲的(de)重要載體，應當妥善保管，不得任意損毀破壞。常見問題及整改建議主要有(yǒu)：

1.歸檔範圍不清晰，保存不完整。學校(xiào)應當建立健全由财務牽頭，行(xíng)政、後勤及其他(tā)部門參與的(de)檔案管理(lǐ)制(zhì)度，明(míng)确職責，做到(dào)歸檔有(yǒu)範圍，立卷有(yǒu)标準，借閱有(yǒu)規定，保密有(yǒu)條例，保證檔案的(de)真實性、完整性及保密性。

2.保管不善，造成檔案丢失、損壞。檔案保管要落實“鐵(tiě)門”、“鐵(tiě)窗”、“鐵(tiě)櫃”，做好防火(huǒ)、防潮、防盜，做到(dào)歸檔條理(lǐ)，索引清晰，查找方便；電子檔案材料要有(yǒu)備份，與紙(zhǐ)質檔案材料保持一緻。

由于經濟發展不同等原因，各地(dì)區學校(xiào)财務管理(lǐ)的(de)要求、标準也(yě)不盡相(xiàng)同，問題表現同樣多種多樣。以上(shàng)11個(gè)方面的(de)問題，隻是中小(xiǎo)學校(xiào)财務内部控制(zhì)管理(lǐ)失效的(de)部分(fēn)表現，一定不能(néng)囊括所有(yǒu)。即使問題相(xiàng)同，由于标準差異，解決的(de)方案也(yě)會(huì)不同。因此，本篇更多的(de)隻是抛磚引玉。對不恰當、不正确的(de)地(dì)方，敬請批評指正。

 

- END -

 

來源：内審網，審計(jì)之家編輯整理(lǐ)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

版權說明(míng)：如(rú)涉版權問題，請與我們聯系，謝謝！