業(yè)務招(接)待費用(yòng)審計(jì)：詳細方法步驟

一、業(yè)務接待費用(yòng)審計(jì)背景

業(yè)務接待費是企業(yè)爲業(yè)務經營的(de)合理(lǐ)需要而支付的(de)接待費用(yòng)。但(dàn)“八項規定”前業(yè)務接待費多用(yòng)于跑關系、講人(rén)情、政府公關等活動，存在著(zhe)賬目不清，數額過大(dà)，接待無标準，支出類型名目繁多、花樣百出，如(rú)釣魚費、手機話(huà)費、娛樂(yuè)費、禮品、禮金(jīn)等，一些難以報銷的(de)費用(yòng)均列入“業(yè)務接待費”報銷。不必要的(de)業(yè)務接待及無效接待支出導緻運行(xíng)成本增大(dà)，降低生産效率及競争力，滋生腐敗。

“八項規定”頒布後，業(yè)務接待費（公務接待費）作爲行(xíng)政事業(yè)單位三公經費的(de)一部分(fēn)，逢審必查;各單位包括企業(yè)也(yě)逐步加強了接待支出的(de)内部管控，不必要的(de)業(yè)務接待支出逐年下降。不管審計(jì)行(xíng)政事業(yè)單位還是審計(jì)企業(yè)單位，業(yè)務接待費用(yòng)都(dōu)是審計(jì)的(de)重要範圍，如(rú)何開(kāi)展業(yè)務接待費用(yòng)的(de)審計(jì)就是相(xiàng)關審計(jì)的(de)重點。

二、業(yè)務接待費用(yòng)的(de)審計(jì)方法

1.重視對業(yè)務接待費用(yòng)相(xiàng)關的(de)内部控制(zhì)測試。

（1）詳細了解業(yè)務接待發生的(de)業(yè)務循環，通過了解業(yè)務接待工(gōng)作程序，明(míng)确業(yè)務接待的(de)發起部門和(hé)業(yè)務負責人(rén)、審核部門和(hé)業(yè)務負責人(rén)、執行(xíng)部門和(hé)業(yè)務負責人(rén)、報賬部門和(hé)業(yè)務負責人(rén)等，掌握業(yè)務接待相(xiàng)關法規和(hé)制(zhì)度要求。

（2）熟悉業(yè)務接待的(de)内部控制(zhì)，選擇1～2個(gè)樣本進行(xíng)穿行(xíng)測試後，能(néng)繪出業(yè)務接待的(de)流程圖，列出關鍵控制(zhì)點。

（3）基于訪談、穿行(xíng)測試等審計(jì)工(gōng)作成果，标記内部控制(zhì)薄弱點。

（4）通過對内部管理(lǐ)規定和(hé)流程的(de)了解，審閱業(yè)務單元的(de)業(yè)務接待費預算和(hé)實際支出情況，初步判斷審計(jì)重點方向。

通過上(shàng)述工(gōng)作，審計(jì)人(rén)員能(néng)夠标示出内部控制(zhì)的(de)薄弱控制(zhì)點，結合審計(jì)重點方向的(de)分(fēn)析，針對薄弱控制(zhì)點加大(dà)抽查力度和(hé)增加樣本量。

2.建立業(yè)務接待費用(yòng)分(fēn)析數據庫。

（1）建立業(yè)務接待費用(yòng)分(fēn)析台賬，台賬初始字段與财務系統導出字段保持一緻，方便數據拷貝。

（2）從财務系統導出業(yè)務接待費用(yòng)明(míng)細賬，數據處理(lǐ)後拷貝至業(yè)務接待費用(yòng)分(fēn)析台賬。

（3）從财務系統導出可(kě)能(néng)變相(xiàng)列支公務接待費事項開(kāi)支的(de)會(huì)議費、差旅費、教育培訓費以及食堂經費等明(míng)細賬，篩選疑點支出拷貝至業(yè)務接待費用(yòng)分(fēn)析台賬。

3.增加專用(yòng)字段，建立審計(jì)模型，多維度賦值篩選審計(jì)樣本。

實務工(gōng)作中，審計(jì)人(rén)員對業(yè)務接待費用(yòng)進行(xíng)多維度分(fēn)析，根據業(yè)務接待費用(yòng)的(de)特性增加專用(yòng)字段，建立審計(jì)[内審網注:更多審計(jì)方法模闆關注公衆号内審網]模型，對上(shàng)述維度進行(xíng)賦值。賦值的(de)目的(de)是将審計(jì)人(rén)員對業(yè)務接待費用(yòng)多維度分(fēn)析的(de)專業(yè)判斷用(yòng)數值的(de)形式固化下來，并通過模型能(néng)夠對大(dà)批量的(de)業(yè)務接待支出進行(xíng)賦值排序，盡可(kě)能(néng)減少(shǎo)主觀抽取樣本的(de)不足。在賦值過程中，對異常現象和(hé)異常指标賦值較高(gāo)，能(néng)夠達到(dào)審計(jì)模型抽取時重點關注的(de)效果。

在審計(jì)模型中，對多維度賦值通過建立公式自動計(jì)算每筆(bǐ)業(yè)務接待支出的(de)抽樣分(fēn)值，按照(zhào)抽樣分(fēn)值排序後，結合異常現象和(hé)異常指标的(de)篩選比對，高(gāo)效抽取審計(jì)樣本。

（1）來訪單位、來訪職務、來訪人(rén)數。

關注來訪單位是否與本單位有(yǒu)相(xiàng)關業(yè)務往來、來訪人(rén)員的(de)職務是否與業(yè)務往來相(xiàng)關、來訪人(rén)數與接待事由是否匹配。對非業(yè)務往來單位或接待人(rén)員與業(yè)務無關的(de)業(yè)務接待支出應通過賦值達到(dào)100%抽取樣本。

（2）接待事由。

關注接待事由是否與本單位業(yè)務相(xiàng)關，同一來訪單位同一接待事由是否發生多次業(yè)務接待、合理(lǐ)性是否充足，同一來訪單位多次接待的(de)相(xiàng)關工(gōng)作内容是否與來訪單位的(de)工(gōng)作性質匹配。

（3）接待頻率。

計(jì)算同一來訪單位或人(rén)員的(de)接待頻率，關注接待頻繁的(de)來訪對象或人(rén)員，審核接待時間段内是否有(yǒu)相(xiàng)關業(yè)務發生，同時考慮接待事由與來訪人(rén)員的(de)關聯度。

（4）平均接待金(jīn)額。

對平均接待金(jīn)額較高(gāo)的(de)來訪單位或人(rén)員，作爲抽取重點進行(xíng)進一步篩選，除增加抽取樣本量外，還要特别關注接待金(jīn)額高(gāo)的(de)原因，審核是否發生違反規定的(de)接待支出。

（5）陪同人(rén)數。

綜合考慮來訪人(rén)員職務和(hé)人(rén)數、接待事由等方面，判斷陪同人(rén)數是否虛高(gāo)。實務中部分(fēn)單位爲保證接待支出不超人(rén)均标準而虛增陪同人(rén)員數量，從而降低人(rén)均接待支出。對存在虛高(gāo)嫌疑的(de)接待支出應重點抽取。

（6）接待時間。

核對接待時間是否爲正常工(gōng)作時間，接待發生時間是否與對應的(de)業(yè)務發生時間匹配，對節假日發生接待支出的(de)應通過賦值100%抽取。

（7）接待地(dì)點。

對較頻繁發生接待支出的(de)接待地(dì)點，應關注支出發生的(de)真實性，是否存在拆分(fēn)接待支出的(de)情況，應通過賦值增加抽取樣本量。

（8）接待标準。

計(jì)算業(yè)務接待是否超标準支出，對超标準的(de)接待支出通過賦值100%抽取。

在業(yè)務接待費用(yòng)的(de)專項審計(jì)中，還可(kě)以考慮增加發票号碼、發票時間、接待人(rén)員、銀行(xíng)卡刷卡時間等字段進行(xíng)篩選和(hé)比對。

4.對樣本進行(xíng)實質性審計(jì)。

審計(jì)人(rén)員對抽取的(de)樣本按照(zhào)審計(jì)程序表的(de)要求開(kāi)展完整性檢查、合規性檢查、真實性檢查。在檢查過程中，要特别關注審計(jì)模型中有(yǒu)關聯的(de)接待業(yè)務支出交叉索引審計(jì)方法，在實質性審計(jì)過程中應有(yǒu)針對性地(dì)抽取有(yǒu)關聯的(de)接待業(yè)務支出和(hé)交叉比對，如(rú)在同一用(yòng)餐地(dì)點的(de)接待支出是否存在拆分(fēn)接待支出報銷的(de)情況，銀行(xíng)卡刷卡時間段接近的(de)接待支出是否存在規避管理(lǐ)規定的(de)情況等。

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