财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
時間:2021-10-22 17:16:11
1. 目的(de) 明(míng)确審計(jì)人(rén)員在銷售審計(jì)過程中應履行(xíng)的(de)職責,規範銷售審計(jì)具體工(gōng)作的(de)操作流程,提高(gāo)銷售審計(jì)工(gōng)作效率,确保銷售審計(jì)工(gōng)作質量
2. 範圍 本細則規定了銷售審計(jì)工(gōng)作的(de)對象、具體審計(jì)程序和(hé)方法。适用(yòng)範圍包括針對各分(fēn)、子公司的(de)銷售審計(jì)。
3. 定義 銷售審計(jì)是指審計(jì)機構與審計(jì)人(rén)員根據有(yǒu)關法律法規、标準及公司相(xiàng)關制(zhì)度,按照(zhào)一定的(de)程序和(hé)方法,對被審計(jì)單位銷售所涉及的(de)經營活動和(hé)内部控制(zhì)進行(xíng)的(de)監督與評價活動。
4. 内容 銷售審計(jì)是對銷售全過程實施的(de)監督和(hé)評價,其主要内容包括審計(jì)銷售内部控制(zhì)、銷售計(jì)劃、銷售價格、客戶信用(yòng)審查、銷售合同、發貨、收款、應收賬款及壞賬核銷等。
5. 要求 内部審計(jì)人(rén)員應具備市場(chǎng)營銷的(de)相(xiàng)關專業(yè)知識,熟悉相(xiàng)關法律、法規和(hé)公司營銷管理(lǐ)制(zhì)度,掌握銷售内部控制(zhì)流程,了解公司銷售現狀和(hé)外部環境的(de)變化(如(rú):市場(chǎng)行(xíng)情等),關注重點風險事項。
6. 審計(jì)程序 6.1 内部控制(zhì)分(fēn)析、評價
銷售内部控制(zhì)包括控制(zhì)環境、風險管理(lǐ)、控制(zhì)活動、信息與溝通以及監督五個(gè)要素。其中應以控制(zhì)環境、風險管理(lǐ)、控制(zhì)活動作爲審計(jì)重點。
★6.1.1 銷售控制(zhì)環境
銷售控制(zhì)環境包括以下内容:管理(lǐ)者對待銷售内部控制(zhì)的(de)重視程度、采取的(de)營銷理(lǐ)念、營銷模式和(hé)營銷政策;企業(yè)文(wén)化所塑造的(de)員工(gōng)基本信念、價值觀念、思維和(hé)行(xíng)爲方式;組織結構的(de)适當性、權責劃分(fēn)的(de)明(míng)确性、獎懲的(de)分(fēn)明(míng)性、崗位設置的(de)合理(lǐ)性、人(rén)員素質的(de)适當性;相(xiàng)關制(zhì)度的(de)完整性;所采用(yòng)的(de)營銷管理(lǐ)系統如(rú)ERP等。
★6.1.2 銷售風險管理(lǐ)
銷售風險管理(lǐ)包括風險識别、風險評估和(hé)風險應對策略。風險識别包括檢查外部因素(如(rú)競争、技術(shù)和(hé)經濟變化等)和(hé)内部因素(如(rú)員工(gōng)素質、組織活動性質、信息系統處理(lǐ)特點等);風險評估包括估計(jì)風險的(de)嚴重程度、評價風險發生的(de)可(kě)能(néng)性;風險應對策略包括根據風險評估結果作出的(de)回避、接受、降低或分(fēn)擔等風險應對措施等,如(rú)信用(yòng)、法務等部門對逾期應收賬款風險的(de)監控機制(zhì)。
★6.1.3 銷售控制(zhì)活動
銷售控制(zhì)活動包括以下内容:業(yè)務授權、職責分(fēn)離(lí)、合同管理(lǐ)、發貨控制(zhì)、信用(yòng)控制(zhì)、收款控制(zhì)、憑證和(hé)記錄控制(zhì)、獨立檢查、客戶信息管理(lǐ)等。
6.1.4 銷售信息與溝通
銷售相(xiàng)關信息除了涉及财務信息外,還涉及非财務信息,如(rú)市場(chǎng)售價變動信息、市場(chǎng)需求信息、經濟政策信息、技術(shù)信息、業(yè)務流程再造信息等。信息溝通方式包括政策手冊、财務報告手冊、備查簿、口頭交流、例外情況報告和(hé)管理(lǐ)事例等。
6.1.5 銷售監督
采取的(de)方式包括銷售與收款内部控制(zhì)自我評估、内部審計(jì)報告、内部控制(zhì)例外情況報告、操作人(rén)員反饋以及顧客投訴等。
6.1.6 内部控制(zhì)初步評價
銷售内部控制(zhì)審計(jì),可(kě)通過設置銷售與收款循環内部控制(zhì)調查表等方式進行(xíng)深入調查、了解和(hé)測試,并形成審計(jì)工(gōng)作底稿。通過對内部控制(zhì)系統進行(xíng)分(fēn)析和(hé)測試後,審計(jì)人(rén)員應對被審計(jì)單位的(de)銷售與收款内部控制(zhì)情況做出初步評價,确定其控制(zhì)薄弱環節以及審計(jì)的(de)重點。(詳見銷售與收款循環内控調查表)。
6.2 實質性審計(jì)程序
實質性審計(jì)程序是在對銷售内部控制(zhì)分(fēn)析和(hé)評價的(de)基礎上(shàng),運用(yòng)适當的(de)審計(jì)技術(shù)方法詳細審查、評價被審計(jì)單位的(de)銷售作業(yè)活動。具體内容如(rú)下:
6.2.1 銷售計(jì)劃審計(jì)
其中應以銷售計(jì)劃編制(zhì)依據的(de)可(kě)靠性、審批手續的(de)合規性、市場(chǎng)變化的(de)及時調整作爲審計(jì)重點。全查年度及各月(yuè)銷售計(jì)劃總表,複核其編制(zhì)依據。詳見《銷售計(jì)劃審計(jì)工(gōng)作記錄表》。
★6.2.1.1 審查銷售計(jì)劃編制(zhì)依據的(de)合理(lǐ)性。内部審計(jì)人(rén)員應審查銷售計(jì)劃的(de)編制(zhì)是否依據目标責任書(shū)、銷售目标、銷售訂單、市場(chǎng)需求的(de)科學性分(fēn)析等。
★6.2.1.2 銷售計(jì)劃審批程序的(de)合規性。審查各銷售計(jì)劃是否按相(xiàng)應的(de)流程審核與分(fēn)解、傳遞,各負責人(rén)是否按職責分(fēn)工(gōng)和(hé)授權範圍制(zhì)訂計(jì)劃,審批是否合規,記錄是否得到(dào)完整的(de)保存。
★6.2.1.3 銷售計(jì)劃是否根據市場(chǎng)變化進行(xíng)适時調整,審批程序是否合規。
6.2.1.4 檢查銷售計(jì)劃完成情況。
◆審查是否建立銷售業(yè)績考核辦法,并按規定進行(xíng)獎懲;
◆分(fēn)析銷售計(jì)劃超額或未完成原因;
◆了解其市場(chǎng)占有(yǒu)率,結合宏觀政策、市場(chǎng)情況,對被審單位營銷政策恰當性進行(xíng)評價。
6.2.1.5 應關注的(de)風險領域:銷售計(jì)劃程序失控、銷售計(jì)劃依據不當、銷售計(jì)劃分(fēn)解不到(dào)位、銷售計(jì)劃執行(xíng)不徹底、銷售計(jì)劃調整程序缺失、銷售計(jì)劃與其他(tā)計(jì)劃不協調等。
6.2.1.6 應獲取的(de)資料:經濟責任制(zhì)指标、銷售政策、銷售計(jì)劃、銷售業(yè)績、銷售預算、銷售訂單、産成品及在産品當期存量與結構分(fēn)析、産品生産周期、當前市場(chǎng)需求的(de)調查與分(fēn)析評估資料。
6.2.2 銷售價格審計(jì)
其中應以銷售價格标準是否合理(lǐ)、銷售價格的(de)執行(xíng)情況作爲審計(jì)重點。詳見《銷售價格審計(jì)工(gōng)作記錄表》。
★6.2.2.1 檢查銷售定價制(zhì)度和(hé)流程是否合理(lǐ)。
◆是否按規定制(zhì)定銷售價目表、折扣政策、付款政策;
◆複核銷售價格制(zhì)定的(de)合理(lǐ)性、銷售價目表是否按規定審批,是否根據市場(chǎng)實際情況進行(xíng)相(xiàng)應調整。新産品抽查比例不少(shǎo)于50%(按産品品種),銷售價格變動比較大(dà)的(de)産品抽查比例不少(shǎo)于50%(按品種),其他(tā)抽查比例不少(shǎo)于10%(銷售額)。
6.2.2.2 複核銷售折扣、折讓是否按規定執行(xíng)、附件(jiàn)是否完整,價格異動項目是否執行(xíng)特别審批程序。
★6.2.2.3 将合同價與銷售價目表比較,檢查合同價是否低于基價,是否符合規定的(de)審批程序。合同份數抽查比例不30%-50%,可(kě)直接采用(yòng)台賬數據。
6.2.2.4 結合同行(xíng)業(yè)價格比較及市場(chǎng)占有(yǒu)率情況評價價格政策。
6.2.2.5 應關注的(de)風險領域:銷售基價過高(gāo)、銷售價格未按市場(chǎng)行(xíng)情調整不具有(yǒu)指導性、低于基價銷售未經審批。
6.2.2.6 應獲取的(de)資料:銷售定價制(zhì)度、核準的(de)銷售價格表、市場(chǎng)價格、同行(xíng)業(yè)價格、銷售合同、銷售台賬等。
6.2.3 銷售合同審計(jì)
其中信用(yòng)調查與合同執行(xíng)情況應作爲審計(jì)重點。合同抽查比例不少(shǎo)于10%(按合同份數)。詳見《銷售合同審計(jì)工(gōng)作記錄表》。
★6.2.3.1 銷售合同簽訂的(de)合規、合法性。
◆檢查合同的(de)簽訂程序是否合規。合同的(de)簽訂需經業(yè)務洽談、信用(yòng)調查、合同評審、簽訂合同等過程。
◆檢查客戶資信調查的(de)合規性。内部審計(jì)人(rén)員應審查在市場(chǎng)競争比較激烈的(de)前提下,客戶的(de)信用(yòng)資料是否真實、檔案是否完整,賒銷是否存在較大(dà)風險。
◆合同起草(cǎo)是否使用(yòng)了正規的(de)合同版本。
◆合同簽訂前是否按規定以合同評審表形式經過信用(yòng)、營銷、法律、财務等部門評審。
◆合同簽訂或變更的(de)手續是否完備。是否根據組織授權要求報經有(yǒu)關領導審批,有(yǒu)無履行(xíng)分(fēn)級授權審批手續;是否辦理(lǐ)了必要的(de)公證手續;合同變更、解除或終止的(de)理(lǐ)由是否充分(fēn),是否簽署了書(shū)面變更協議并履行(xíng)了審批手續。
◆對于發現的(de)價格明(míng)顯偏低的(de)已簽署合同,是否及時采取了糾正措施。
6.2.3.2 銷售合同條款的(de)完備性和(hé)合同内容的(de)合法性。
◆銷售合同應包含如(rú)下基本内容:合同标的(de),數量和(hé)質量,價格和(hé)結算方式,運輸方式,履約期限、地(dì)點和(hé)方式,違約責任等。
★◆如(rú)使用(yòng)範本合同,重點關注特殊條款。
★◆對于非範本合同:
①内部審計(jì)人(rén)員首先應審查合同中是否包含上(shàng)述内容,有(yǒu)關規定是否明(míng)确、具體;
②其次,應審查簽約雙方的(de)權利和(hé)義務是否明(míng)确并具有(yǒu)對等性;
③應審查确定有(yǒu)無利用(yòng)合同從事非法行(xíng)爲的(de)可(kě)能(néng)性;
④應審查合同條款規定是否爲公司争取到(dào)最大(dà)的(de)财務利益。
★6.2.3.3 銷售合同的(de)執行(xíng)情況:
◆審查合同内容是否得到(dào)全面、嚴格地(dì)履行(xíng),審查有(yǒu)無合同違約、違約的(de)原因及違約處理(lǐ)結果,如(rú)對方違約,是否及時組織索賠;
◆如(rú)本方違約,責任人(rén)是否向分(fēn)管領導提交書(shū)面報告,經審批後辦理(lǐ)賠償手續,并追究相(xiàng)關責任,協商不成的(de)合同糾紛是否及時上(shàng)報領導和(hé)法律部門,通過申請仲裁或向人(rén)民(mín)法院起訴解決合同糾紛。
6.2.3.4 審查銷售合同檔案管理(lǐ)是否按規定執行(xíng)。
◆審查有(yǒu)無設置專門的(de)合同管理(lǐ)機構;
◆審查合同的(de)歸檔和(hé)保管是否完整;
◆審查合同是否按序編号,支持性文(wén)件(jiàn)是否齊全,是否包括銷售合同正本、銷售合同補充協議、技術(shù)協議、銷售訂單、銷售合同評審表、其它合同附件(jiàn)、發貨文(wén)件(jiàn)、客戶(或承運單位)簽收回執等。
6.2.3.5 應關注的(de)風險領域:
◆未嚴格執行(xíng)對新客戶的(de)信用(yòng)記錄調查和(hé)篩選、放(fàng)寬授信額度,沒有(yǒu)對客戶進行(xíng)全面的(de)信用(yòng)評估,未建立合理(lǐ)的(de)信用(yòng)政策;
◆合同條款不完整、不合法,未經審核,擅自變更銷售合同标準文(wén)本涉及權利義務條款;
◆賒銷失控導緻壞賬增加或貨款不能(néng)及時收回。
6.2.3.6 應獲取的(de)資料:信用(yòng)政策、信用(yòng)評估辦法、信用(yòng)調查表、銷售合同、銷售價格表、合同評審表等。
6.2.4 發出貨物(wù)審計(jì)
其中發貨流程的(de)規範性、發貨依據的(de)充分(fēn)性應作爲審計(jì)重點。發貨單抽查比例不少(shǎo)于5%-10%(按份數)。詳見《發出貨物(wù)審計(jì)工(gōng)作記錄表》。
★6.2.4.1 銷售發貨的(de)流程是否合規。
◆檢查被審單位是否建立嚴格的(de)授權批準制(zhì)度,明(míng)确審批人(rén)員對銷售發貨業(yè)務的(de)授權批準方式、權限、程序、責任和(hé)相(xiàng)關控制(zhì)措施,規定經辦人(rén)的(de)職責範圍和(hé)工(gōng)作要求。審批人(rén)應當根據銷售發貨授權批準制(zhì)度的(de)規定,在授權範圍内進行(xíng)審批,不得超越審批權限。
◆檢查銷售、發貨、收款三項業(yè)務的(de)崗位是否分(fēn)離(lí)。銷售部門主要負責處理(lǐ)訂單、簽訂合同、執行(xíng)銷售政策和(hé)信用(yòng)政策、催收政策,發貨部門主要負責審核銷售發貨單據是否齊全并辦理(lǐ)發貨的(de)具體事宜,财會(huì)部門主要負責銷售款項的(de)結算和(hé)記錄、監督管理(lǐ)貨款回收。
◆檢查發送貨物(wù)與開(kāi)票是否相(xiàng)互獨立,防止發貨未經批準,銷售業(yè)務沒有(yǒu)被記錄或商品被盜竊。
◆檢查發送貨物(wù)與記賬是否相(xiàng)互獨立,防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾。
★6.2.4.2 銷售發貨的(de)依據是否充分(fēn)。抽查發貨單,檢查發貨是否得到(dào)适當的(de)授權審批(如(rú):發貨部門、融資租賃公司等),是否有(yǒu)充分(fēn)的(de)支撐文(wén)件(jiàn),如(rú)銷售合同、銷售發票、銷售單、發貨通知單等。
6.2.4.3 銷售發貨數量及客戶是否正确。檢查裝運單、發貨單、發票、合同中約定的(de)數量、客戶名稱、産品型号、數量是否一緻。
6.2.4.4 檢查銷售發貨的(de)記錄是否完整。
◆在銷售與發貨各環節設置相(xiàng)關的(de)記錄。銷售發票、銷售發貨單、裝運單是否連續編号,是否填制(zhì)相(xiàng)應的(de)憑證,是否建立完整的(de)銷售登記制(zhì)度,并加強銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發貨憑證、運貨憑證、銷售發票等文(wén)件(jiàn)和(hé)憑證的(de)相(xiàng)互核對工(gōng)作。
◆銷售部門是否設置銷售台賬、及時反映各種商品、勞務等銷售的(de)開(kāi)單、發貨、收款情況。銷售台賬應當附有(yǒu)客戶訂單、銷售合同等相(xiàng)關購(gòu)貨單據情況。
★6.2.4.5 銷售退、換貨審計(jì)。對主機退換貨的(de)抽查比例30%以上(shàng)(若是回購(gòu)的(de)抽查50%以上(shàng))。詳見《銷售退回審計(jì)工(gōng)作記錄表》
◆主機銷售退回或換貨是否經有(yǒu)關領導批準後辦理(lǐ)銷賬、退換貨、退款手續,授權人(rén)與退款人(rén)的(de)職責是否分(fēn)離(lí)。
◆檢查主機退換貨是否根據申報流程規定嚴格執行(xíng)。是否因産品質量原因、産品型号不符而退換貨,并填寫《主機退換貨申請表》,檢查是否與客戶簽訂退換貨協議。
◆返回主機是否完整,包括附機文(wén)件(jiàn),對不完整的(de)部分(fēn)明(míng)确責任方。
◆銷貨退回或換貨是否按規定及時辦理(lǐ)出入庫手續。是否根據驗收部門履行(xíng)驗收手續後,倉庫部門及時辦理(lǐ)出入庫手續。
◆檢查主機銷貨退回或換貨是否及時進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ),核對倉庫台賬、應收賬款台賬、财務記錄的(de)一緻性,并找出差異原因及時調整。
◆主機銷貨退回或換貨會(huì)計(jì)處理(lǐ)是否及時,檢查銷售收入、銷售成本是否及時沖回。
◆銷貨退回産品是否定期盤點,對發生的(de)盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規定審批處理(lǐ)(包括翻新入庫轉銷、大(dà)修出租、二手設備出售、其他(tā)等)。
6.2.4.6 應關注的(de)風險領域:
◆貨物(wù)發出不符合銷售管理(lǐ)規定及合同約定;
◆虛報銷售發貨以達到(dào)績效指标完成的(de)目的(de)(如(rú):虛開(kāi)銷售發票、發貨單等);
◆未嚴格按照(zhào)合同首付款規定執行(xíng)發貨,存在首付未付或首付未齊就發貨的(de)賒銷情況;未按合同約定“貨到(dào)工(gōng)地(dì)付款”或“調試合格後付款”的(de)規定收款,且沒有(yǒu)定期跟蹤監控;
◆貨物(wù)在運輸過程安全性沒有(yǒu)相(xiàng)應的(de)保證措施,貨物(wù)交付給客戶未辦理(lǐ)簽收手續。
6.2.4.7 應獲取的(de)資料:銷售合同、銷售發票、運費單、出庫單、銷售台賬、主機退換貨台賬倉庫台賬等。
6.2.5 開(kāi)票與收款審計(jì)
6.2.5.1 發票的(de)審計(jì)
發票抽查比例不少(shǎo)于5%-10%(份數)。詳見《銷售發票審計(jì)工(gōng)作記錄表》。
◆檢查開(kāi)票是否有(yǒu)授權批準。
◆檢查發票開(kāi)具是否以裝運憑證及經批準的(de)銷售單爲依據,檢查裝運憑證上(shàng)的(de)産品總數與相(xiàng)對應的(de)銷售發票上(shàng)的(de)産品總數是否相(xiàng)符。
◆檢查發票中的(de)價格是否與合同一緻,發票計(jì)價和(hé)計(jì)算是否正确。
◆銷售發票存根聯保管是否完整。
◆關注是否存在虛開(kāi)銷售發票、代開(kāi)發票等違規現象。
◆檢查銷售發票的(de)領、用(yòng)、存情況的(de)備查記錄。
6.2.5.2 收款審計(jì)
現金(jīn)收款應抽查70%-100%,其餘收款抽查不少(shǎo)于30-50筆(bǐ)。詳見《銷售收款審計(jì)工(gōng)作記錄表》。
◆核實貨款結算的(de)準确性。銷售發票與對應的(de)出庫單、發貨通知單、銷貨合同的(de)規格、數量、金(jīn)額是否一緻,銷售發票上(shàng)的(de)價格是否按合同執行(xíng)。
★◆檢查是否采取措施避免銷售人(rén)員接觸銷售現款。
◆收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄是否相(xiàng)互獨立,防止客戶所付款項被貪污并通過篡改記錄加以掩飾。
◆應收票據的(de)取得和(hé)貼現是否經由保管票據以外的(de)主管人(rén)員的(de)書(shū)面批準,并有(yǒu)專人(rén)保管應收票據。應收票據是否建立備查賬,即将到(dào)期、逾期、已貼現票據的(de)沖銷是否進行(xíng)追蹤管理(lǐ),并建立有(yǒu)關監控制(zhì)度。
◆核實财會(huì)部門是否将收款計(jì)入正确的(de)賬戶(應收賬款台賬及明(míng)細賬)。
6.2.5.3 應關注的(de)風險領域:未收款先開(kāi)票導緻墊付稅金(jīn);銷售回款未及時入賬,或賬外設賬,銷售人(rén)員直接收現款。
6.2.5.4 應獲取的(de)資料:銷售發票、銷售合同、銷售單、出庫單、裝運憑單、客戶貨物(wù)簽收單、客戶對賬單、應收賬款台賬、營業(yè)收入明(míng)細賬等。
★6.2.5.5 應收賬款審計(jì)。逾期應收帳款抽查70%以上(shàng)(按金(jīn)額)。
◆是否定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如(rú)有(yǒu)不符,是否及時查明(míng)原因,及時處理(lǐ)。
◆核實信用(yòng)政策、信用(yòng)評估辦法的(de)合理(lǐ)、合規性。
◆檢查批準賒銷信用(yòng)與銷售是否相(xiàng)互獨立,以避免銷售人(rén)員爲擴大(dà)銷售而使企業(yè)承受不适當的(de)信用(yòng)風險。
◆對于賒銷業(yè)務,檢查賒銷批準是否由信用(yòng)管理(lǐ)部門根據管理(lǐ)層的(de)賒銷政策在每個(gè)顧客的(de)已授權的(de)信用(yòng)額度内進行(xíng)。
◆是否建立應收賬款賬齡分(fēn)析制(zhì)度和(hé)逾期應收賬款催收制(zhì)度,對催收無效的(de)逾期應收賬款是否通過法律程序予以解決。
◆回款和(hé)清欠責任是否分(fēn)解到(dào)有(yǒu)關責任人(rén),是否建立銷售回款考核制(zhì)度。
◆是否按客戶和(hé)合同設置應收賬款台賬,及時登記每一客戶應收賬款餘額及信用(yòng)額度使用(yòng)情況。
◆是否以内部催款通知書(shū)形式,通知相(xiàng)關部門和(hé)責任人(rén)了解其負責客戶的(de)欠款和(hé)信用(yòng)狀況。◆是否定期召開(kāi)不同層次的(de)信用(yòng)報告會(huì)議,主要討(tǎo)論目前信用(yòng)控制(zhì)的(de)運作情況、信用(yòng)風險預測、信用(yòng)政策的(de)執行(xíng)情況及改進措施。對超過期限的(de)賒銷客戶,在發出對賬單的(de)同時,是否分(fēn)發催交欠款通知書(shū),及時催收欠款。
◆對于可(kě)能(néng)成爲壞賬的(de)應收賬款是否報告有(yǒu)關決策機構,由其進行(xíng)審查,确定是否确認爲壞賬。發生的(de)各項壞賬,是否查明(míng)原因、明(míng)确責任,并在履行(xíng)規定的(de)審批程序後作出會(huì)計(jì)處理(lǐ)。
◆對長期往來客戶是否建立完善的(de)客戶資料,并對客戶資料實行(xíng)動态管理(lǐ)、及時更新。
◆對受查單位應收賬款風險、信用(yòng)政策恰當性進行(xíng)分(fēn)析和(hé)評價。
★6.2.6 壞賬核銷控制(zhì)作業(yè)審計(jì)
其中壞賬注銷依據的(de)充分(fēn)性、合規性,已注銷的(de)壞賬收回是否及時入賬應作爲審計(jì)重點。壞賬注銷全查。詳見《壞賬核銷審計(jì)工(gōng)作記錄表》。
6.2.6.1 壞賬注銷是否有(yǒu)充分(fēn)、确鑿的(de)證據。
6.2.6.2 壞賬注銷的(de)審批是否符合公司的(de)相(xiàng)關規定,審核壞賬損失的(de)賬簿記錄及相(xiàng)應的(de)手續。對于數額較大(dà)的(de)壞賬損失要加以驗證,是否由公司授權的(de)主管批準。
6.2.6.3 應關注的(de)風險領域:應收賬款壞賬準備的(de)計(jì)提不準确,壞賬核銷沒有(yǒu)充分(fēn)的(de)依據和(hé)完善的(de)審批程序,已注銷的(de)壞賬收回沒有(yǒu)及時入賬。
6.2.7 在外備用(yòng)産品(配件(jiàn))管理(lǐ)作業(yè)審計(jì)
其中分(fēn)子公司對在外辦事處配件(jiàn)監控管理(lǐ)、配件(jiàn)發貨依據的(de)合規性、逾期、三包配件(jiàn)、配件(jiàn)現金(jīn)回款作爲審計(jì)重點。抽查配件(jiàn)計(jì)劃、發貨、不少(shǎo)于5%-10%,逾期未回款的(de)配件(jiàn)抽查比例50%以上(shàng)。詳見《銷售與收款循環内控調查表5(配件(jiàn))》。
★6.2.7.1 複核配件(jiàn)計(jì)劃制(zhì)定的(de)合理(lǐ)性。是否根據設備運行(xíng)情況及營銷配件(jiàn)庫存情況,制(zhì)定合理(lǐ)的(de)配件(jiàn)需求計(jì)劃,計(jì)劃審批手續是否完備。
★6.2.7.2 配件(jiàn)發貨是否按業(yè)務流程執行(xíng)。即配件(jiàn)發貨與記賬、配件(jiàn)接收、配件(jiàn)出庫、維修流程等是否合理(lǐ)合規。備用(yòng)産品申請表,在外備品的(de)審批是否按規定辦理(lǐ)。相(xiàng)關規定見05年的(de)《産品配件(jiàn)管理(lǐ)辦法》。
6.2.7.3 配件(jiàn)的(de)價格制(zhì)訂是否合理(lǐ)。配件(jiàn)價格制(zhì)訂的(de)審批手續是否完備,成本價格是否按配件(jiàn)定價的(de)原則标注價格。外購(gòu)配件(jiàn)價格是否參照(zhào)市場(chǎng)價作适當調整。
6.2.7.4 複核備用(yòng)産品發貨通知單,是否依據經審核、批準的(de)備用(yòng)産品申請表、配件(jiàn)計(jì)劃(配件(jiàn)裝箱記賬單)辦理(lǐ)。
★6.2.7.5 複核銷售管理(lǐ)部在外備用(yòng)産品台賬與備用(yòng)産品簽收單是否一緻,台賬銷賬記錄是否與退回産品入庫單一緻。
★6.2.7.6 複核财務部在外備用(yòng)産品明(míng)細賬與銷售管理(lǐ)部在外備用(yòng)産品台賬是否一緻,複核配件(jiàn)管理(lǐ)部門(營銷管理(lǐ)和(hé)财務管理(lǐ)部門)配件(jiàn)台賬和(hé)各辦事處配件(jiàn)台賬是否定期核對。
6.2.7.7 檢查配件(jiàn)是否有(yǒu)長期未用(yòng)挂賬情況,長期未用(yòng)配件(jiàn)是否在各辦事處合理(lǐ)調配使用(yòng)。
★6.2.7.8 檢查各分(fēn)、子公司監督部門是否定期對駐外辦事處的(de)配件(jiàn)管理(lǐ)進行(xíng)監盤、核對、檢查,及時處理(lǐ)發現問題,并不斷地(dì)完善和(hé)建立有(yǒu)效的(de)控制(zhì)措施。
★6.2.7.9 三包配件(jiàn)的(de)審計(jì)。對三包費用(yòng)報銷憑證抽查比率5%-10%;三包舊件(jiàn)返回資料抽查5%;三包索賠資料抽查5%;發現問題和(hé)異常的(de)三包資料抽查100%。詳見《銷售與收款循環内控調查表4(售後服務-三包)》。
◆配件(jiàn)的(de)三包管理(lǐ)是否合理(lǐ)合規。是否按《産品三包規定及操作細則》執行(xíng)。
◆三包配件(jiàn)審批手續是否完備。三包範圍以内的(de)配件(jiàn)服務審批權限是否嚴格執行(xíng),有(yǒu)無越權行(xíng)爲。
◆三包費用(yòng)控制(zhì)原則是否合理(lǐ)。三包服務範圍和(hé)期限是否以銷售合同附件(jiàn)《“三包”保修條款》爲準。是否在三包期内合理(lǐ)更換零部件(jiàn),有(yǒu)無弄虛作假套取公司資金(jīn)的(de)行(xíng)爲。三包期外是否有(yǒu)公司領導審批。
◆三包費用(yòng)的(de)控制(zhì)是否建立嚴格的(de)考核機制(zhì),并納入“營業(yè)費用(yòng)”中核算和(hé)嚴格考核。違反三包件(jiàn)規定是否按公司财務制(zhì)定的(de)《三包管理(lǐ)制(zhì)度》進行(xíng)處罰。
◆三包舊件(jiàn)返回和(hé)索賠是否及時,責任是否分(fēn)明(míng)。三包返回資料的(de)完整性,包括三包索賠件(jiàn)的(de)質檢報告,供方聯絡記錄、維修記錄、質量信息處理(lǐ)單等。
◆三包件(jiàn)是否定期盤點,盈虧差異是否分(fēn)析落實責任人(rén),三包舊件(jiàn)處置是否經領導審批,是否建立三包舊件(jiàn)台賬。
◆三包費用(yòng)審計(jì),詳見财務審計(jì)細則中的(de)“營業(yè)費用(yòng)”中有(yǒu)關三包費用(yòng)審計(jì)說明(míng)。
6.2.7.10 應關注的(de)風險領域:配件(jiàn)(含三包)的(de)申請、審批手續不完備、不真實。虛假的(de)三包單套取公司資金(jīn)現象。配件(jiàn)賬面、台賬與庫存實物(wù)不相(xiàng)符。零星現金(jīn)銷售的(de)配件(jiàn)未入賬或被業(yè)務員挪用(yòng)。
6.2.8 按揭銷售審計(jì)
其中按揭業(yè)務客戶資格的(de)審查、按揭發貨依據的(de)充分(fēn)性、合規性,按揭逾期、回購(gòu)、處置應作爲審計(jì)重點。抽查按揭業(yè)務客戶資格審查不少(shǎo)于5%-10%(按份數);按揭業(yè)務發車(chē)手續不少(shǎo)于10%-20%(按客戶數)。按揭回購(gòu)抽查比例100%。
★6.2.8.1 檢查按揭業(yè)務客戶資格的(de)審查、合同的(de)訂立是否符合公司的(de)相(xiàng)關規定:
◆是否存在客戶資格審查執行(xíng)不到(dào)位,降低按揭條件(jiàn)和(hé)标準,擴大(dà)按揭業(yè)務風險;
◆是否存在已執行(xíng)合同或已發貨,客戶未支付任何款項的(de)情況,審批手續是否完備;
◆是否杜絕舊款未清繼續新簽按揭合同的(de)違規行(xíng)爲。
★6.2.8.2 檢查按揭業(yè)務的(de)發車(chē)手續、資料、收款是否符合公司的(de)相(xiàng)關規定。
6.2.8.3 是否與銀行(xíng)充分(fēn)協作,是否制(zhì)訂詳細的(de)按揭操作流程。銀行(xíng)貸款放(fàng)出後,是否積極跟蹤客戶按揭還款的(de)情況,督促客戶按時按額還款,避免公司爲其代墊而造成的(de)資金(jīn)風險。
★6.2.8.4 檢查是否強化事中監控,減少(shǎo)按揭應收賬款風險:
◆是否對逾期應收貨款進行(xíng)控制(zhì),是否存在長期代墊按揭款,是否及時采取回購(gòu)措施,對回購(gòu)的(de)産品是否及時處置;
◆對可(kě)能(néng)造成的(de)壞賬損失是否制(zhì)定防範措施,對逾期壞賬、已發生回購(gòu)等原因産生法律風險的(de)貨款,法務等部門是否及時采取法律措施,将風險降到(dào)最低。
6.2.9 融資租賃審計(jì)
其中融資租賃客戶資格的(de)審查、融資租賃發貨、回購(gòu)應作爲審計(jì)重點。抽查融資租賃客戶資格審查表不少(shǎo)于5%-10%(按份數);融資租賃發車(chē)手續不少(shǎo)于10%-20%(按客戶數);對于融資租賃設備的(de)回購(gòu)及處置等風險情況抽查比例100%。
6.2.9.1 檢查融資租賃業(yè)務的(de)營銷方針、政策、規章(zhāng)制(zhì)度、實施方案是否健全。
★6.2.9.2 檢查融資租賃客戶資信的(de)審核、合同的(de)訂立(融資租賃合同、産品買賣合同),銀行(xíng)保理(lǐ)業(yè)務、協議等的(de)簽訂是否合理(lǐ)、合規。
★6.2.9.3 對發貨(含售後回租的(de)二手設備)、GPS管理(lǐ)、催收貨款(逾期、回購(gòu)、呆賬等)、合同變更等監控措施是否到(dào)位:
◆産品發貨是否符合融資租賃發貨條件(jiàn)(如(rú):首期租金(jīn)、保證金(jīn)、手續費、保險等是否到(dào)位);◆逾期融資租賃款是否及時采取措施;
◆融資租賃設備上(shàng)是否安裝GPS遠程監控系統;
◆是否符合融資租收入确認條件(jiàn):即是否與終端融資租賃客戶簽訂合同(包括加盟租賃場(chǎng)),符合融資租賃合同發貨條件(jiàn),所支持的(de)事業(yè)部已經通過合同評審發貨。
★6.2.9.4 融資租賃設備的(de)回購(gòu)及回購(gòu)處置,是否經風險控制(zhì)委員會(huì)裁決,發生的(de)回購(gòu)、損失責任是否按公司相(xiàng)關規定落實執行(xíng)。特批項目是否有(yǒu)公司領導審批。
6.2.10 代理(lǐ)商銷售審計(jì)
其中代理(lǐ)商的(de)資格審查、代理(lǐ)費的(de)結算應作爲審計(jì)重點。抽查新增代理(lǐ)商的(de)資格審查不少(shǎo)于50%-100%(按個(gè)數),逾期欠款額較大(dà)的(de)抽查100%;對代理(lǐ)商代理(lǐ)費結算可(kě)先抽查3-5個(gè)代理(lǐ)商,根據抽查結果确定是否擴大(dà)抽查比例;對異常代理(lǐ)商的(de)費用(yòng)結算抽查比例100%。
6.2.10.1 是否制(zhì)訂規範的(de)代理(lǐ)商加盟申報、資格審查、評定、定級、淘汰等業(yè)務流程。
★6.2.10.2 代理(lǐ)商的(de)資格審查、批準是否合規,是否存在隐瞞代理(lǐ)商的(de)身份和(hé)内情,虛報代理(lǐ)商運營數據和(hé)資料等。年度是否進行(xíng)績效考核、降級或淘汰不合格的(de)代理(lǐ)商。
6.2.10.3 與代理(lǐ)商簽訂的(de)代理(lǐ)協議審批手續是完備,銷售模式、合作方式、雙方責權利是否明(míng)确,内容是否合理(lǐ),更改和(hé)補充等條款是否經過授權審批。
6.2.10.4 是否根據代理(lǐ)商的(de)級别不同制(zhì)定價格政策,維護市場(chǎng)秩序(如(rú):是否按最高(gāo)、最低限價規定執行(xíng),特殊情況審批手續是否完備)。
6.2.10.5 是否按代理(lǐ)商級别制(zhì)定付款政策,是否采取措施防止代理(lǐ)商挪用(yòng)貨款,是否建立代理(lǐ)商資金(jīn)監控預警機制(zhì),有(yǒu)效控制(zhì)資金(jīn)風險。
6.2.10.6 代理(lǐ)商按揭與融資業(yè)務的(de)操作是否按《中間商按揭銷售協議》執行(xíng)。
6.2.10.7 是否建立機制(zhì)對代理(lǐ)銷售運行(xíng)效果進行(xíng)分(fēn)析和(hé)監控。
★6.2.10.8 代理(lǐ)費結算審計(jì)
◆代理(lǐ)費的(de)結算依據是否按《産品經銷協議》、《産品經銷結算價格表》執行(xíng);
◆有(yǒu)無放(fàng)寬代理(lǐ)條款,提前支付、或多付代理(lǐ)費的(de)違規操作;
◆代理(lǐ)結算的(de)手續是否經審批核準,是否存在未審批或越權審批的(de)現象;
◆代理(lǐ)費結算開(kāi)票方式是否符合合同規定,是否有(yǒu)利于避稅。
◆代理(lǐ)費用(yòng)審計(jì)詳見财務審計(jì)細則中的(de)“營業(yè)費用(yòng)”中有(yǒu)關代理(lǐ)費用(yòng)審計(jì)說明(míng)。
6.3銷售業(yè)績、銷售政策、風險的(de)評價
根據以上(shàng)審計(jì)程序的(de)執行(xíng)結果,對被審單位銷售業(yè)績、營銷政策和(hé)應收賬款風險進行(xíng)總體評價。評價時可(kě)從營銷流程是否順暢、營銷運營機制(zhì)效果、市場(chǎng)開(kāi)拓與風險控制(zhì)管理(lǐ)等方面進行(xíng)綜合分(fēn)析評價,并提出建設性意見。
- END -
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