财政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)處理(lǐ)答疑精選

留言編号:8142453-mVtU

回複時間:[2021-07-09]

問：1、本月(yuè)銷項稅額大(dà)于進項稅額，月(yuè)底需要将“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額/進項稅額”餘額結轉到(dào)“轉出未交增值稅”，然後再将“轉出未交增值稅”餘額結轉到(dào)“未交增值稅”？2、如(rú)果當月(yuè)無銷項，隻有(yǒu)進項,月(yuè)底是否需要将進項稅額餘額結轉到(dào)“轉出未交增值稅”？

答：根據《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》（财會(huì)〔2016〕36号）的(de)相(xiàng)關規定，增值稅一般納稅人(rén)應在“應交增值稅”明(míng)細賬内設置“進項稅額”“銷項稅額”“已交稅金(jīn)”“轉出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分(fēn)别在“應交增值稅”明(míng)細科目的(de)借方或者貸方，不涉及月(yuè)末結轉。

月(yuè)度終了，企業(yè)應當将當月(yuè)應交未交或多交的(de)增值稅自“應交增值稅”明(míng)細科目轉入“未交增值稅”明(míng)細科目。對于當月(yuè)應交未交的(de)增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；對于當月(yuè)多交的(de)增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

留言編号:5113653-xia7

回複時間:[2021-07-09]

問：企業(yè)繳納的(de)“廢棄電器(qì)電子産品處理(lǐ)基金(jīn)”，應計(jì)入管理(lǐ)費用(yòng)還是“稅金(jīn)及附加”？

答：企業(yè)繳納的(de)“廢棄電器(qì)電子産品處理(lǐ)基金(jīn)”，應計(jì)入管理(lǐ)費用(yòng)。

留言編号:5112250-lJ8x

回複時間:[2021-07-09]

問：2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)修訂，取消了“待攤費用(yòng)”和(hé)“預提費用(yòng)”兩個(gè)科目；但(dàn)這幾年發布的(de)政府會(huì)計(jì)準則又(yòu)啓用(yòng)了這兩個(gè)科目。雖然企業(yè)和(hé)政府準則的(de)核算内容不同，但(dàn)對于費用(yòng)的(de)待攤或預提應是一緻的(de)；也(yě)就是說，現在企業(yè)是否也(yě)可(kě)以重新啓用(yòng)“待攤費用(yòng)”和(hé)“預提費用(yòng)”科目呢？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則——基本準則》（财政部令第76号），本準則适用(yòng)于在中華人(rén)民(mín)共和(hé)國境内設立的(de)企業(yè)（包括公司，下同）。執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)企業(yè)，應嚴格按照(zhào)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)有(yǒu)關規定，進行(xíng)會(huì)計(jì)确認、計(jì)量和(hé)報告。

留言編号:7173356-EX2q

回複時間:[2021-07-09]

問：我單位收到(dào)個(gè)稅手續費返還，計(jì)劃獎勵優秀辦稅人(rén)員，請問獎勵給員工(gōng)該做什(shén)麽分(fēn)錄？已了解到(dào)需按規定繳納增值稅和(hé)企業(yè)所得稅，同時咨詢了當地(dì)稅務局辦稅人(rén)員免征個(gè)稅。我單位收到(dào)返還做了分(fēn)錄，借銀行(xíng)，貸其他(tā)收益和(hé)應交稅費銷項稅，并計(jì)提了城建稅及附加。

答：根據《關于修訂印發2019年度一般企業(yè)财務報表格式的(de)通知》（财會(huì)〔2019〕6号），企業(yè)作爲個(gè)人(rén)所得稅的(de)扣繳義務人(rén)，根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國個(gè)人(rén)所得稅法》收到(dào)的(de)扣繳稅款手續費，應作爲其他(tā)與日常活動相(xiàng)關的(de)收益在“其他(tā)收益”項目中填列。獎勵給辦稅人(rén)員時，通常通過“其他(tā)應付款”科目核算。

留言編号:8165704-haZJ

回複時間:[2021-07-09]

問：現在因爲疫情小(xiǎo)規模納稅人(rén)增值稅減按1%計(jì)算，所以我們在入賬的(de)時候是按1% 确認的(de)不含稅收入及銷項稅額。但(dàn)在1季度我們未達增值稅起征點所以進行(xíng)了減免，但(dàn)是增值稅申報表上(shàng)的(de)免稅額是按照(zhào)3%的(de)征收率計(jì)算的(de)，那我們在将未交增值稅确認至“其他(tā)收益”的(de)時候是可(kě)以直接按賬面确認的(de)1%銷項稅額直接确認還是需要調整到(dào)與增值稅申報表減免稅額一緻？

答：企業(yè)應根據《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》（财會(huì)〔2016〕22号）進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，小(xiǎo)微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照(zhào)稅法的(de)規定計(jì)算應交增值稅，并确認爲應交稅費，在達到(dào)增值稅制(zhì)度規定的(de)免征增值稅條件(jiàn)時，将有(yǒu)關增值稅轉入當期損益（其他(tā)收益）。

本答複僅适用(yòng)于該問題所提供情形下的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。其他(tā)類似問題仍需根據企業(yè)具體情況具體判斷和(hé)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，不宜簡單直接适用(yòng)。

留言編号:7140039-kBDE

回複時間:[2021-07-09]

問：A公司是物(wù)流運輸企業(yè)，發生事故導緻客戶（可(kě)能(néng)是最終收貨人(rén)，即客戶的(de)客戶）索賠，原準則下A公司将相(xiàng)應索賠扣除供應商賠償、員工(gōng)責任賠償、保險賠償後計(jì)入“主營業(yè)務成本”，新收入準則後，作爲“應付客戶對價”将支付給客戶的(de)索賠款直接沖減“主營業(yè)務收入”，供應商賠償作爲主營業(yè)成本的(de)抵減項處理(lǐ)，那麽保險公司的(de)理(lǐ)賠款和(hé)員工(gōng)責任賠償該如(rú)何處理(lǐ)？是作爲業(yè)務收入補償計(jì)入“主營業(yè)務收入”、或者是成本的(de)補償沖減“主營業(yè)務成本”還是将保險理(lǐ)賠視爲單獨事項，計(jì)入“營業(yè)外收入”？

答：您提問問題所描述的(de)因發生事故導緻的(de)向客戶賠款，不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）第十九條的(de)應付客戶對價。

留言編号:2185703-otB6

回複時間:[2021-07-09]

問：企業(yè)代扣代繳支付的(de)員工(gōng)個(gè)人(rén)所得稅應反映在現金(jīn)流量表的(de)哪個(gè)項目？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第31号——現金(jīn)流量表》（财會(huì)〔2006〕3号）第十條等有(yǒu)關規定，企業(yè)代扣代繳的(de)員工(gōng)個(gè)人(rén)所得稅應列示在“支付給職工(gōng)以及爲職工(gōng)支付的(de)現金(jīn)”項目中。

留言編号:5111805-RMVz

回複時間:[2021-07-09]

問：如(rú)果一個(gè)企業(yè)集團的(de)成員中，既有(yǒu)一般企業(yè)，也(yě)有(yǒu)金(jīn)融企業(yè)；既有(yǒu)盈利組織，也(yě)有(yǒu)非盈利組織（比如(rú)非盈利的(de)醫院、學校(xiào)等），那麽其合并報表應該用(yòng)格式呢？是以《關于修訂印發合并财務報表格式（2019版）的(de)通知》（财會(huì)〔2019〕16号）規定的(de)格式爲基礎嗎？

答：根據《關于修訂印發合并财務報表格式（2019版）的(de)通知》（财會(huì)〔2019〕16号），本通知附件(jiàn)中的(de)合并财務報表格式涵蓋母公司和(hé)從事各類經濟業(yè)務的(de)子公司的(de)情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行(xíng)、保險公司和(hé)證券公司等。以金(jīn)融企業(yè)爲主的(de)企業(yè)集團，應以金(jīn)融企業(yè)财務報表格式爲基礎，結合一般企業(yè)财務報表格式和(hé)本通知的(de)要求，對合并财務報表項目進行(xíng)調整後編制(zhì)。

留言編号:5110656-obXE

回複時間:[2021-07-09]

問：執行(xíng)認繳制(zhì)後的(de)注冊資本，在股東實際繳付前，應該怎樣進行(xíng)的(de)賬務處理(lǐ)？是否參考證監會(huì)2020年11月(yuè)發布的(de)《監管規則适用(yòng)指引——會(huì)計(jì)類第1号》，另外，被投資方呢？“二、認繳制(zhì)下尚未出資的(de)股權投資 認繳制(zhì)下，投資方在未實際出資前是否應确認與所認繳出資相(xiàng)關的(de)股權投資，應結合法律法規規定與具體合同協議确定，若合同協議有(yǒu)具體約定的(de)，按照(zhào)合同約定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)；合同協議沒有(yǒu)具體約定的(de)，則應根據《公司法》等法律法規的(de)相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。對于投資的(de)初始确認，若合同明(míng)确約定認繳出資的(de)時間和(hé)金(jīn)額，且投資方按認繳比例享有(yǒu)股東權利，則投資方應确認一項金(jīn)融負債及相(xiàng)應的(de)資産；若合同沒有(yǒu)明(míng)确約定，則屬于一項未來的(de)出資承諾，不确認金(jīn)融負債及相(xiàng)應的(de)資産。”

答：企業(yè)應當結合法律規定與具體合同協議安排，綜合考慮投資方的(de)權利等事實和(hé)情況，按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則應用(yòng)指南》（财會(huì)〔2006〕18号）等相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

留言編号:7114207-hJQE

回複時間:[2021-07-09]

問：企業(yè)會(huì)計(jì)準則第16号--政府補助指引中“淨額法下，如(rú)果相(xiàng)關長期資産投入使用(yòng)後企業(yè)再取得與資産相(xiàng)關的(de)政府補助，淨額法下應當在取得補助時沖減相(xiàng)關資産的(de)賬面價值，并按照(zhào)沖減後的(de)賬面價值和(hé)相(xiàng)關資産的(de)剩餘使用(yòng)壽命計(jì)提折舊或進行(xíng)攤銷”這句話(huà)，補助沖減資産賬面價值，前期已提的(de)折舊需要調整嗎？

答：企業(yè)應根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第16号——政府補助》（财會(huì)〔2017〕15号）及其應用(yòng)指南等相(xiàng)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，對于您的(de)問題未要求進行(xíng)追溯調整。

留言編号:3155904-GHVU

回複時間:[2021-07-09]

問：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第8号》，請問私募基金(jīn)公司發行(xíng)的(de)基金(jīn)産品，是否需要納入公司财務合并報表範圍？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第33号——合并财務報表》（财會(huì)〔2014〕10号）第七條，合并财務報表的(de)合并範圍應當以控制(zhì)爲基礎予以确定。控制(zhì)，是指投資方擁有(yǒu)對被投資方的(de)權力,通過參與被投資方的(de)相(xiàng)關活動而享有(yǒu)可(kě)變回報，并且有(yǒu)能(néng)力運用(yòng)對被投資方的(de)權力影響其回報金(jīn)額。《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第33号——合并财務報表》第二章(zhāng)對合并财務報表的(de)合并範圍進行(xíng)了規定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第8号》（财會(huì)〔2015〕23号）第一項對商業(yè)銀行(xíng)及其子公司應當如(rú)何判斷是否控制(zhì)其按照(zhào)銀行(xíng)業(yè)監督管理(lǐ)委員會(huì)相(xiàng)關規定發行(xíng)的(de)理(lǐ)财産品進行(xíng)了進一步規定。企業(yè)應結合自身實際情況，根據上(shàng)述規定進行(xíng)判斷。

留言編号:7124826-3p4f

回複時間:[2021-09-30]

問：公司支付給稅務局和(hé)本單位工(gōng)會(huì)的(de)工(gōng)會(huì)經費，現金(jīn)流量分(fēn)别是什(shén)麽？

答：針對您所提問題，根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第31号——現金(jīn)流量表》（财會(huì)〔2006〕3号）第十條等有(yǒu)關規定，企業(yè)支付的(de)工(gōng)會(huì)經費，應在“支付給職工(gōng)以及爲職工(gōng)支付的(de)現金(jīn)”項目中列示。

留言編号:6184038-f9z2

回複時間:[2021-09-30]

問：按照(zhào)财政部《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》（财會(huì)〔2016〕22号）規定，購(gòu)進貨物(wù)已經認證抵扣的(de)進項稅額次月(yuè)沖紅退款進項稅額如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)，是做進項稅額轉出處理(lǐ)，還是直接沖減進項稅處理(lǐ)？是：錯：銀行(xíng)存款 貸：庫存商品 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 還是：錯：銀行(xíng)存款 貸：庫存商品 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)？

答：針對您背景中所提問題，根據《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》（财會(huì)〔2016〕22号）有(yǒu)關規定，因發生非正常損失或改變用(yòng)途等，原已計(jì)入進項稅額或待抵扣進項稅額，但(dàn)按現行(xíng)增值稅制(zhì)度規定不得從銷項稅額中抵扣的(de)，借記“待處理(lǐ)财産損溢”、“應付職工(gōng)薪酬”、“固定資産”、“無形資産”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出)”或“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

留言編号:7131044-ZGpW

回複時間:[2021-10-26]

問：1、根據最新租賃準則要求，針對房屋建築物(wù)，出租人(rén)經營租出的(de)，是否屬于投資性房地(dì)産？2、針對房屋建築物(wù)，在租賃準則特殊租賃業(yè)務——售後租回中，屬于銷售的(de)情況下，承租人(rén)作爲使用(yòng)權資産核算，但(dàn)是出租人(rén)作爲經營租賃核算時，針對該房屋建築物(wù)應确認爲固定資産，還是投資性房地(dì)産？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第3号——投資性房地(dì)産》第二條和(hé)第六條，投資性房地(dì)産，是指爲賺取租金(jīn)或資本增值，或兩者兼有(yǒu)而持有(yǒu)的(de)房地(dì)産。投資性房地(dì)産同時滿足下列條件(jiàn)的(de)，才能(néng)予以确認：（一）與該投資性房地(dì)産有(yǒu)關的(de)經濟利益很可(kě)能(néng)流入企業(yè)。（二）該投資性房地(dì)産的(de)成本能(néng)夠可(kě)靠地(dì)計(jì)量。

留言編号:0114453-9woR

回複時間:[2021-10-26]

問：基金(jīn)管理(lǐ)公司一級會(huì)計(jì)科目設置應參考哪個(gè)政策法規文(wén)件(jiàn)？

答：基金(jīn)管理(lǐ)公司執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)，應當按照(zhào)企業(yè)會(huì)計(jì)準則并參考相(xiàng)關應用(yòng)指南的(de)要求設置科目。

留言編号:3140059-afTS

回複時間:[2021-10-26]

問：因對方資金(jīn)困難，我司有(yǒu)筆(bǐ)債權确認無法回收，客戶以自有(yǒu)房産抵債，房産發票金(jīn)額小(xiǎo)于對方欠款金(jīn)額，不過雙方約定房屋産權變更後雙方貨款兩清，房屋價款與債權間的(de)差額我公司應如(rú)何處理(lǐ)？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第12号——債務重組》第六條，以資産清償債務方式進行(xíng)債務重組的(de)，債權人(rén)初始确認受讓的(de)金(jīn)融資産以外的(de)資産時，應當按照(zhào)下列原則以成本計(jì)量：固定資産的(de)成本，包括放(fàng)棄債權的(de)公允價值和(hé)使該資産達到(dào)預定可(kě)使用(yòng)狀态前所發生的(de)可(kě)直接歸屬于該資産的(de)稅金(jīn)、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人(rén)員服務費等其他(tā)成本。放(fàng)棄債權的(de)公允價值與賬面價值之間的(de)差額，應當計(jì)入當期損益。