财政部發布第五批企業(yè)會(huì)計(jì)準則實施問答！

問：聯營企業(yè)或合營企業(yè)自2021年1月(yuè)1日起執行(xíng)新收入準則、新金(jīn)融工(gōng)具準則、新租賃準則（以下簡稱“新準則”）。投資方執行(xíng)新準則的(de)時間早于其聯營企業(yè)或合營企業(yè)，但(dàn)在聯營企業(yè)或合營企業(yè)尚未執行(xíng)新準則的(de)期間，因客觀條件(jiàn)限制(zhì)，投資方采用(yòng)權益法核算時未按照(zhào)新準則對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的(de)财務報表進行(xíng)調整。針對聯營企業(yè)或合營企業(yè)按照(zhào)新準則銜接規定對報表期初數進行(xíng)的(de)調整，投資方在采用(yòng)權益法核算時應當如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

答：根據新收入準則、新金(jīn)融工(gōng)具準則、新租賃準則（以下簡稱“新準則”）的(de)實施時間安排和(hé)銜接規定，自2021年1月(yuè)1日起所有(yǒu)執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)企業(yè)（根據有(yǒu)關規定暫緩執行(xíng)相(xiàng)關新準則的(de)除外）均須執行(xíng)新準則。投資方的(de)聯營企業(yè)或合營企業(yè)因2021年1月(yuè)1日起執行(xíng)新準則而僅對2021年财務報表的(de)期初數進行(xíng)調整的(de)，投資方在采用(yòng)權益法核算時應當相(xiàng)應調整其2021年财務報表的(de)期初數，并在其财務報表附注中披露這一事實。

問：不符合固定資産資本化後續支出條件(jiàn)的(de)固定資産日常修理(lǐ)費用(yòng)應如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

答：企業(yè)應當根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第1号——存貨》（财會(huì)〔2006〕3号）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第4号——固定資産》（财會(huì)〔2006〕3号）等有(yǒu)關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。因此，不符合固定資産資本化後續支出條件(jiàn)的(de)固定資産日常修理(lǐ)費用(yòng)，在發生時應當按照(zhào)受益對象計(jì)入當期損益或計(jì)入相(xiàng)關資産的(de)成本。與存貨的(de)生産和(hé)加工(gōng)相(xiàng)關的(de)固定資産日常修理(lǐ)費用(yòng)按照(zhào)存貨成本确定原則進行(xíng)處理(lǐ)，行(xíng)政管理(lǐ)部門、企業(yè)專設的(de)銷售機構等發生的(de)固定資産日常修理(lǐ)費用(yòng)按照(zhào)功能(néng)分(fēn)類計(jì)入管理(lǐ)費用(yòng)或銷售費用(yòng)。 

股份支付準則實施問答

問：某國内企業(yè)的(de)境外母公司在集團内實施股權激勵計(jì)劃且适用(yòng)股份支付準則，該國内企業(yè)無結算義務，該國内企業(yè)應當如(rú)何對其員工(gōng)享有(yǒu)的(de)股權激勵計(jì)劃進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第4号》（财會(huì)〔2010〕15号），對于企業(yè)集團（由母公司和(hé)其全部子公司構成）内發生的(de)股份支付交易，接受服務企業(yè)沒有(yǒu)結算義務的(de)，應當将該股份支付交易作爲權益結算的(de)股份支付處理(lǐ)。

因此，該國内企業(yè)應當将其員工(gōng)享有(yǒu)的(de)股權激勵計(jì)劃作爲權益結算的(de)股份支付處理(lǐ)。

收入準則實施問答

問：企業(yè)爲了履行(xíng)收入合同而從事的(de)運輸活動，如(rú)果該運輸活動不構成單項履約義務，相(xiàng)關運輸成本作爲合同履約成本，對合同履約成本進行(xíng)攤銷計(jì)入損益時如(rú)何在利潤表中列示？

答：根據《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第14号——收入》（财會(huì)〔2017〕22号）的(de)有(yǒu)關規定，通常情況下，企業(yè)商品或服務的(de)控制(zhì)權轉移給客戶之前、爲了履行(xíng)客戶合同而發生的(de)運輸活動不構成單項履約義務，相(xiàng)關運輸成本應當作爲合同履約成本，采用(yòng)與商品或服務收入确認相(xiàng)同的(de)基礎進行(xíng)攤銷計(jì)入當期損益。該合同履約成本應當在确認商品或服務收入時結轉計(jì)入“主營業(yè)務成本”或“其他(tā)業(yè)務成本”科目，并在利潤表“營業(yè)成本”項目中列示。

首次執行(xíng)準則實施問答

問：對于首次執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)企業(yè)，在首次執行(xíng)日應當如(rú)何執行(xíng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第38号——首次執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》和(hé)2006年之後發布并施行(xíng)的(de)企業(yè)會(huì)計(jì)準則及解釋中的(de)相(xiàng)關銜接規定？.

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第38号——首次執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》（以下簡稱“第38号準則”）基于2006年發布的(de)各項企業(yè)會(huì)計(jì)準則（财會(huì)〔2006〕3号），對首次執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)企業(yè)在首次執行(xíng)日的(de)新舊銜接會(huì)計(jì)處理(lǐ)進行(xíng)了規範。2006年之後，财政部陸續制(zhì)定或修訂發布并施行(xíng)多項企業(yè)會(huì)計(jì)準則及解釋（以下簡稱“新準則及解釋”），其中涉及的(de)相(xiàng)關銜接規定屬于第38号準則未涵蓋的(de)内容。因此，首次執行(xíng)企業(yè)會(huì)計(jì)準則的(de)企業(yè)，在首次執行(xíng)日總體上(shàng)應執行(xíng)第38号準則的(de)相(xiàng)關規定，但(dàn)是第38号準則的(de)相(xiàng)關規定與新準則及解釋中的(de)相(xiàng)關銜接規定不一緻的(de)，企業(yè)應當以新準則及解釋中的(de)相(xiàng)關銜接規定爲準。 

問：執行(xíng)《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》的(de)企業(yè)作爲個(gè)人(rén)所得稅的(de)扣繳義務人(rén)，根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國個(gè)人(rén)所得稅法》收到(dào)的(de)扣繳稅款手續費，應當如(rú)何進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

答：執行(xíng)《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》的(de)企業(yè)作爲個(gè)人(rén)所得稅的(de)扣繳義務人(rén)，根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國個(gè)人(rén)所得稅法》收到(dào)的(de)扣繳稅款手續費，應當計(jì)入“其他(tā)收益”科目，在利潤表“營業(yè)收入”項目中反映。