審計(jì)意見不恰當，質量複核不到(dào)位，證監局出具警示函

立信中聯會(huì)計(jì)師(shī)事務所（特殊普通合夥），高(gāo)凱、周赫然：

　　經查，你(nǐ)們在中興天恒能(néng)源科技（北京）股份公司（以下簡稱ST中天或公司）2020年财務報表審計(jì)項目（立信中聯審字〔2021〕C-0006号）中存在以下問題：

　　一、往來款項審計(jì)方面

　　一是未識别“預付款項”列報分(fēn)類錯報。對ST中天應收湖北九頭風天然氣有(yǒu)限公司（以下簡稱九頭風）的(de)債權2.66億元、應收CANADIAN ADVANTAGE PETROLEUM CORPORATION（以下簡稱加拿大(dà)優勢）的(de)債權3.85億元，你(nǐ)們獲取了九頭風和(hé)加拿大(dà)優勢的(de)還款承諾，但(dàn)未對其承諾通過以油氣資産抵債等方式清償相(xiàng)關債務，且後續無相(xiàng)關供貨安排的(de)信息保持充分(fēn)關注，未識别相(xiàng)關6.51億元債權錯誤分(fēn)類爲“預付款項”的(de)錯報。

　　二是未識别應收債權減值準備計(jì)提不足的(de)錯報。ST中天對九頭風和(hé)加拿大(dà)優勢的(de)預付款項和(hé)其他(tā)應收款作爲整體債權一并考慮，對應收九頭風的(de)其他(tā)應收款按照(zhào)50%計(jì)提減值準備。但(dàn)對應收九頭風和(hé)加拿大(dà)優勢的(de)前述6.51億元債權未計(jì)提減值準備，對同一債務人(rén)所欠款項的(de)會(huì)計(jì)處理(lǐ)不一緻，你(nǐ)們未予充分(fēn)關注。同時，ST中天以《ABE股東全部權益價值預評估報告》（以下簡稱《預評估報告》）的(de)預評估結論作爲相(xiàng)關債權未進一步減值的(de)主要依據。由于評估标的(de)未經審計(jì)和(hé)加拿大(dà)新冠疫情的(de)影響，你(nǐ)們未對《預評估報告》的(de)産量及财務數據等基礎數據進行(xíng)确認，也(yě)未對《預評估報告》等審計(jì)證據的(de)可(kě)靠性保持充分(fēn)關注，導緻未識别前述6.51億元債權減值計(jì)提不足的(de)錯報。

　　三是對山東金(jīn)石瀝青股份有(yǒu)限公司（以下簡稱山東金(jīn)石)應收賬款減值未獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據。你(nǐ)們訪談政府工(gōng)作人(rén)員但(dàn)未獲簽字，函證山東金(jīn)石未獲回函且未執行(xíng)替代程序，拟訪談山東金(jīn)石管理(lǐ)層但(dàn)無法取得聯系，未能(néng)獲取與山東金(jīn)石取得山東省政府産能(néng)轉移補償及補償使用(yòng)情況的(de)審計(jì)證據，得出無需補提減值的(de)審計(jì)結論依據不充分(fēn)。

　　上(shàng)述情形不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第0号——基本準則》第十二條，《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第22号——金(jīn)融工(gōng)具确認和(hé)計(jì)量》第四十條、四十八條及五十三條，《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1301号——審計(jì)證據》第十條、第十一條、第十二條、第十五條，《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1231号——針對評估的(de)重大(dà)錯報風險采取的(de)應對措施》第二十四條，《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1321号——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價值會(huì)計(jì)估計(jì)）和(hé)相(xiàng)關披露》第二十三條的(de)規定。

　　二、預計(jì)負債審計(jì)方面

　　你(nǐ)們對ST中天違規擔保預計(jì)負債計(jì)提不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第13号——或有(yǒu)事項》規定的(de)情況未保持充分(fēn)關注。對已被判決或仲裁承擔連帶責任的(de)2.38億元違規擔保，ST中天仍按20%計(jì)提預計(jì)負債，預計(jì)負債計(jì)提不足，你(nǐ)們未識别相(xiàng)關錯報。

　　上(shàng)述情形不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第13号——或有(yǒu)事項》第五條和(hé)第七條、《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1321号——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價值會(huì)計(jì)估計(jì)）和(hé)相(xiàng)關披露》第二十三條、《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1301号——審計(jì)證據》第十條的(de)規定。

　　三、合并範圍審計(jì)方面

　　ST中天自2019年起不再将武漢中能(néng)燃氣有(yǒu)限公司（武漢中能(néng)）和(hé)湖北合能(néng)燃氣有(yǒu)限公司（湖北合能(néng)）納入合并範圍。你(nǐ)們未對控制(zhì)權轉移與否保持充分(fēn)關注，未識别合并範圍錯報。武漢中能(néng)和(hé)湖北合能(néng)存在募投項目，你(nǐ)們未對ST中天未按規定履行(xíng)股東大(dà)會(huì)審計(jì)決策程序，後續交易存在撤銷可(kě)能(néng)的(de)情況保持關注。且未對ST中天尚未與交易對手方辦理(lǐ)股權過戶手續，且交易對手方存在股權處置、資産處置以及分(fēn)紅等權利受限的(de)情況保持關注。

　　上(shàng)述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1301号——審計(jì)證據》第十條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第33号——合并财務報表》第六條的(de)規定。

　　四、審計(jì)意見方面

　　你(nǐ)們對ST中天2020年财務報表發表帶強調事項段和(hé)持續經營存在重大(dà)不确定性段落的(de)無保留意見，對應收九頭風和(hé)加拿大(dà)優勢債權減值事項和(hé)違規擔保預計(jì)負債計(jì)提事項作爲強調事項披露。經查，相(xiàng)關事項存在對财務報表影響重大(dà)的(de)錯報，僅作爲強調事項披露，并發表無保留意見不恰當。

　　此外，你(nǐ)們在2020年非标準審計(jì)意見專項說明(míng)中未披露使用(yòng)的(de)合并财務報表整體重要性水(shuǐ)平及上(shàng)期非标事項消除情況，已于2021年7月(yuè)28日進行(xíng)更正披露。但(dàn)對解釋性說明(míng)涉及事項不影響注冊會(huì)計(jì)師(shī)所發表審計(jì)意見的(de)詳細依據披露仍不充分(fēn)。

　　上(shàng)述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1502号——在審計(jì)報告中發表非無保留意見》第七條、《公開(kāi)發行(xíng)證券的(de)公司信息披露編報規則第14号——非标準審計(jì)意見及其涉及事項的(de)處理(lǐ)》第七條的(de)相(xiàng)關要求。

　　五、質控複核方面

　　質控複核合夥人(rén)對大(dà)額債權收回可(kě)能(néng)性及違規擔保預計(jì)負債計(jì)提充分(fēn)性，以及上(shàng)述事項作爲強調事項是否合适提出複核意見，但(dàn)是在項目組回複僅爲審計(jì)底稿既有(yǒu)内容，未取得進一步有(yǒu)說服力證據的(de)情況下，未進一步質疑。不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)準則第1121号——對财務報表審計(jì)實施的(de)質量控制(zhì)》第三十五條的(de)規定。

　　你(nǐ)們的(de)上(shàng)述行(xíng)爲違反了《上(shàng)市公司信息披露管理(lǐ)辦法》（證監會(huì)令第40号）第五十二條、第五十三條的(de)規定。按照(zhào)《上(shàng)市公司信息披露管理(lǐ)辦法》第六十五條的(de)規定，我局決定對你(nǐ)們采取責令改正并出具警示函的(de)監督管理(lǐ)措施。你(nǐ)們應當重新出具審計(jì)報告，并在收到(dào)本決定書(shū)之日起30日内向我局提交書(shū)面整改報告。你(nǐ)們應充分(fēn)關注執業(yè)風險，全面掌握監管規則和(hé)準則要求，及時采取措施加強質量管理(lǐ)，确保審計(jì)執業(yè)質量。

　　如(rú)果對本監督管理(lǐ)措施不服，可(kě)以在收到(dào)本決定書(shū)之日起60日内向中國證券監督管理(lǐ)委員會(huì)提出行(xíng)政複議申請，也(yě)可(kě)以在收到(dào)本決定書(shū)之日起6個(gè)月(yuè)内向有(yǒu)管轄權的(de)人(rén)民(mín)法院提起訴訟。複議與訴訟期間，上(shàng)述監督管理(lǐ)措施不停止執行(xíng)。 

中國證監會(huì)北京監管局

2021年11月(yuè)19日