關于企業(yè)破産程序涉稅問題處理(lǐ)的(de)實施意見

将《關于企業(yè)破産程序涉稅問題處理(lǐ)的(de)實施意見》印發給你(nǐ)們，請認真貫徹落實。工(gōng)作中遇到(dào)的(de)問題，請及時報告省法院和(hé)省稅務局。

河南省高(gāo)級人(rén)民(mín)法院

 國家稅務總局河南省稅務局

2021年12月(yuè)10日

關于企業(yè)破産程序涉稅問題處理(lǐ)的(de)實施意見

爲優化我省營商環境，服務經濟高(gāo)質量發展，提高(gāo)破産案件(jiàn)辦理(lǐ)效率，爲困境企業(yè)重整創造條件(jiàn)，降低市場(chǎng)主體退出成本，确保稅收債權依法清收，根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)破産法》、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及相(xiàng)關法律法規，現結合我省企業(yè)破産處置工(gōng)作實際，制(zhì)定本實施意見。

一、破産程序中的(de)稅收債權申報

（一）申報通知。破産企業(yè)的(de)管理(lǐ)人(rén)應當自債權申報公告發布之日起十五日内書(shū)面通知已知的(de)主管稅務機關申報稅收債權，并向主管稅務機關提交人(rén)民(mín)法院受理(lǐ)破産申請裁定書(shū)、指定管理(lǐ)人(rén)決定書(shū)，查詢納稅人(rén)存續狀态。無法确定主管稅務機關的(de),管理(lǐ)人(rén)應當書(shū)面通知省轄市稅務局,省轄市稅務局應當協助管理(lǐ)人(rén)确定主管稅務機關并告知管理(lǐ)人(rén)後，管理(lǐ)人(rén)書(shū)面通知主管稅務機關。

（二）申報主體及申報内容。債務人(rén)(納稅人(rén))的(de)主管稅務機關是破産程序中稅收債權的(de)申報主體。

主管稅務機關應當就企業(yè)所欠稅款(含附加費)及滞納金(jīn)、罰款以及因特别納稅調整産生的(de)利息等稅收債權進行(xíng)申報。

企業(yè)所欠稅款、滞納金(jīn)、罰款，以及因特别納稅調整産生的(de)利息，以人(rén)民(mín)法院裁定受理(lǐ)破産申請之日爲截止日計(jì)算确定。

（三）申報期限及逾期申報後果。主管稅務機關接到(dào)債權申報通知後，應當在确定的(de)債權申報期限内申報債權。

未在債權申報期限内申報的(de)，可(kě)以在破産财産最後分(fēn)配前補充申報。但(dàn)此前已進行(xíng)的(de)分(fēn)配，不再對其補充分(fēn)配。

（四）債權登記及審查确認。管理(lǐ)人(rén)應當對主管稅務機關提交的(de)債權申報材料進行(xíng)登記造冊，詳盡記載申報債權額、申報債權的(de)證據、優先權情況、申報時間等事項，對申報的(de)稅收債權進行(xíng)審查，編制(zhì)債權表，供利害關系人(rén)查閱。

因企業(yè)破産程序中欠繳稅款、滞納金(jīn)和(hé)罰款的(de)債權性質和(hé)清償順序不同，稅務機關依法受償欠繳稅款、滞納金(jīn)和(hé)罰款辦理(lǐ)入庫時，按人(rén)民(mín)法院裁判文(wén)書(shū)執行(xíng)。

（五）異議處理(lǐ)。管理(lǐ)人(rén)對主管稅務機關申報的(de)債權不予認可(kě)的(de)，應當及時向主管稅務機關說明(míng)理(lǐ)由和(hé)法律依據。主管稅務機關應當及時進行(xíng)複核。經複核對管理(lǐ)人(rén)意見仍有(yǒu)異議的(de)，應當及時向管理(lǐ)人(rén)提出異議并提供相(xiàng)應的(de)債權計(jì)算方式和(hé)征收依據等。

管理(lǐ)人(rén)對主管稅務機關的(de)異議經審查後仍不予調整的(de)，主管稅務機關應當自收到(dào)管理(lǐ)人(rén)書(shū)面通知之日起十五日内向審理(lǐ)破産案件(jiàn)的(de)人(rén)民(mín)法院提起債權确認之訴。

（六）積極行(xíng)使表決權。主管稅務機關作爲債權人(rén)，應當積極參加債權人(rén)會(huì)議，依法行(xíng)使表決權。

重整案件(jiàn)中，欠繳稅款和(hé)滞納金(jīn)的(de)債權分(fēn)别編入稅款債權組和(hé)普通債權組，主管稅務機關應當分(fēn)别行(xíng)使表決權。

二、破産程序中的(de)納稅申報

（七）及時申報。人(rén)民(mín)法院指定管理(lǐ)人(rén)之日起,管理(lǐ)人(rén)應當按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)破産法》第二十五條的(de)規定，代表債務人(rén)辦理(lǐ)全部涉稅事宜。

管理(lǐ)人(rén)經人(rén)民(mín)法院許可(kě)，爲債權人(rén)利益繼續營業(yè)，或者在使用(yòng)、處置債務人(rén)财産過程中産生的(de)應當由債務人(rén)繳納的(de)稅(費)，屬于《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)破産法》第四十一條破産費用(yòng)中的(de)“管理(lǐ)、變價和(hé)分(fēn)配債務人(rén)财産的(de)費用(yòng)”，由管理(lǐ)人(rén)按期進行(xíng)納稅申報，并依法由債務人(rén)的(de)财産随時清償。

（八）非正常戶解除。債務人(rén)在人(rén)民(mín)法院裁定受理(lǐ)破産申請之日前被主管稅務機關認定爲非正常戶，無法進行(xíng)納稅申報、影響企業(yè)破産處置的(de)，管理(lǐ)人(rén)應當及時向主管稅務機關申請解除債務人(rén)非正常戶狀态，并提交人(rén)民(mín)法院受理(lǐ)破産申請裁定書(shū)、指定管理(lǐ)人(rén)決定書(shū)。

主管稅務機關在收到(dào)管理(lǐ)人(rén)提交的(de)解除債務人(rén)非正常戶狀态的(de)申請書(shū)以及相(xiàng)關材料後，存在稅收違法行(xíng)爲的(de)，應當依法及時予以處理(lǐ)。已全面接管債務人(rén)印章(zhāng)和(hé)賬簿、文(wén)書(shū)的(de)，管理(lǐ)人(rén)應當代表債務人(rén)就破産申請受理(lǐ)前的(de)非正常戶期間的(de)納稅義務向稅務機關說明(míng)。未全面接管債務人(rén)印章(zhāng)和(hé)賬簿、文(wén)書(shū)的(de)在破産程序中管理(lǐ)人(rén)發現債務人(rén)在破産申請受理(lǐ)前的(de)非正常戶期間有(yǒu)納稅義務的(de)，應當及時向稅務機關報告。破産申請受理(lǐ)前的(de)非正常戶期間産生的(de)罰款及應補繳的(de)稅款，由主管稅務機關向管理(lǐ)人(rén)申報債權。申報完成後，主管稅務機關應當依法解除其非正常戶認定，稅務機關不得要求管理(lǐ)人(rén)繳納罰款。

（九）發票領用(yòng)。在企業(yè)破産程序中因履行(xíng)合同、處置債務人(rén)資産或者繼續營業(yè)确需使用(yòng)發票的(de),管理(lǐ)人(rén)可(kě)以以企業(yè)的(de)名義按規定向主管稅務機關申領開(kāi)具發票或者代開(kāi)發票。主管稅務機關在督促管理(lǐ)人(rén)就新産生的(de)納稅義務足額納稅的(de)同時，按照(zhào)有(yǒu)關規定滿足其合理(lǐ)發票領用(yòng)需要，不得以破産企業(yè)存在欠稅情形爲由拒絕。

管理(lǐ)人(rén)發現企業(yè)的(de)稅控設備、發票等在接管前有(yǒu)丢失情形的(de)，及時向主管稅務機關報備，并以企業(yè)名義按照(zhào)規定辦理(lǐ)挂失、補辦等手續。

管理(lǐ)人(rén)應當妥善管理(lǐ)發票，不得發生丢失、違規開(kāi)具等情形，違反《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國發票管理(lǐ)辦法》等法律法規的(de)，稅務機關應當按相(xiàng)關規定進行(xíng)處理(lǐ)。

（十）不動産處置納稅。不動産拍(pāi)賣環節的(de)稅費應在辦理(lǐ)過戶手續前依法繳納，管理(lǐ)人(rén)應在拍(pāi)賣款中扣除破産企業(yè)應承擔的(de)稅費并納入稅務機關指定賬戶，買受人(rén)應向稅務機關申報繳納其應承受的(de)稅費。

三、債務人(rén)财産強制(zhì)措施的(de)處理(lǐ)

（十一）解除保全、中止執行(xíng)。稅務機關在人(rén)民(mín)法院受理(lǐ)破産申請前已對債務人(rén)财産采取稅收保全、強制(zhì)執行(xíng)措施的(de)，在人(rén)民(mín)法院裁定受理(lǐ)破産申請後應當依照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)破産法》第十九條之規定及時解除該保全措施，中止執行(xíng),并将債務人(rén)财産移交給管理(lǐ)人(rén)。

（十二）恢複保全措施。審理(lǐ)破産案件(jiàn)的(de)人(rén)民(mín)法院在宣告破産前裁定駁回破産申請，或者依據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)破産法》第一百零八條的(de)規定裁定終結破産程序的(de)，應當及時通知原已采取保全措施并已依法解除保全措施的(de)稅務機關按照(zhào)原保全順位恢複相(xiàng)關保全措施。在已依法解除保全的(de)稅務機關恢複保全措施或者表示不再恢複之前，審理(lǐ)破産案件(jiàn)的(de)人(rén)民(mín)法院不得解除對債務人(rén)财産的(de)保全措施。

四、重整企業(yè)信用(yòng)修複

（十三）稅務登記信息變更。實行(xíng)“多證合一”後，企業(yè)在重整過程中因引進戰略投資人(rén)等原因确需辦理(lǐ)稅務登記信息變更的(de)，稅務機關應當依據市場(chǎng)監管部門工(gōng)商信息及時辦理(lǐ)信息變更，無需至市場(chǎng)監督管理(lǐ)部門變更信息的(de)，稅務機關應當根據債務人(rén)的(de)申請變更相(xiàng)關信息。

（十四）納稅信用(yòng)評價。人(rén)民(mín)法院裁定批準重整計(jì)劃後，企業(yè)提出信用(yòng)修複申請的(de),稅務部門應當按規定受理(lǐ)，根據重整計(jì)劃履行(xíng)納稅義務情況對企業(yè)進行(xíng)納稅信用(yòng)等級修複，并充分(fēn)運用(yòng)銀行(xíng)與稅務機關之間的(de)信用(yòng)應用(yòng)機制(zhì)，将修複結果經債務人(rén)授權向相(xiàng)關銀行(xíng)開(kāi)放(fàng)查詢。

自人(rén)民(mín)法院裁定受理(lǐ)破産重整申請之日起，重整企業(yè)可(kě)按規定不再參加本期信用(yòng)評價；重整計(jì)劃執行(xíng)完畢，人(rén)民(mín)法院作出重整程序終結的(de)裁定後，應重整企業(yè)申請，稅務機關可(kě)按規定對企業(yè)重新進行(xíng)納稅信用(yòng)評價。按照(zhào)重整計(jì)劃依法受償後仍然欠繳的(de)滞納金(jīn)和(hé)罰款，自重整計(jì)劃執行(xíng)完畢時起，不再納入《關于對重大(dà)稅收違法案件(jiàn)當事人(rén)實施聯合懲戒措施的(de)合作備忘錄(2016版)》(發改财金(jīn)〔2016〕2798号)規定的(de)違法行(xíng)爲評價指标。

（十五）未獲清償滞納金(jīn)和(hé)罰款的(de)後續處理(lǐ)。按照(zhào)重整計(jì)劃依法受償後仍然欠繳的(de)滞納金(jīn)和(hé)罰款，自重整計(jì)劃執行(xíng)完畢時起，稅務部門根據法院作出的(de)終結重整程序裁定依法及時解除重整企業(yè)及相(xiàng)關當事人(rén)的(de)有(yǒu)關懲戒措施，保障重整企業(yè)正常經營和(hé)後續發展。

五、破産企業(yè)稅務注銷

（十六）簡化稅務注銷流程。管理(lǐ)人(rén)在向市場(chǎng)監督管理(lǐ)部門申請企業(yè)注銷登記前應當持人(rén)民(mín)法院終結破産程序裁定書(shū)向稅務機關辦結稅務注銷手續。對于稅務機關依法參與破産程序，稅收債權未獲完全清償但(dàn)已被人(rén)民(mín)法院宣告破産并依法終結破産程序的(de)債務人(rén)，管理(lǐ)人(rén)持人(rén)民(mín)法院終結破産程序裁定書(shū)申請稅務注銷的(de)，稅務機關應當及時出具清稅文(wén)書(shū)，按照(zhào)有(yǒu)關規定核銷欠稅。

六、落實稅收優惠政策

（十七）所得稅稅前扣除政策。對于破産企業(yè)根據資産處置結果，人(rén)民(mín)法院裁定批準或認可(kě)的(de)重整計(jì)劃、和(hé)解協議确定或形成的(de)資産損失，依照(zhào)稅法規定進行(xíng)資産損失扣除。主管稅務機關對破産企業(yè)提交的(de)與此有(yǒu)關的(de)申請材料應快捷審查，便利辦理(lǐ)。

（十八）破産清算程序的(de)稅收減免。依法進入破産程序的(de)企業(yè)資産不足清償全部或者到(dào)期債務，其房産土(tǔ)地(dì)閑置不用(yòng)的(de)，可(kě)以在人(rén)民(mín)法院裁定受理(lǐ)破産申請後，按現行(xíng)規定向主管稅務機關申請房産稅和(hé)城鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅困難減免。

（十九）破産重整及和(hé)解稅收優惠政策。破産重整涉及土(tǔ)地(dì)等資産變更，符合稅收優惠條件(jiàn)的(de)，按相(xiàng)關稅收政策規定處理(lǐ)。破産企業(yè)重整過程中發生的(de)債務重組所得，符合規定條件(jiàn)的(de)，可(kě)以适用(yòng)企業(yè)所得稅特殊性稅務處理(lǐ)。

七、其他(tā)事項

（二十）管理(lǐ)人(rén)履職保障。稅務機關應當保障管理(lǐ)人(rén)依法履行(xíng)職務。因企業(yè)公章(zhāng)遺失、未能(néng)接管等原因，無法在向稅務機關提交的(de)相(xiàng)關文(wén)書(shū)材料中加蓋企業(yè)公章(zhāng)的(de)，由管理(lǐ)人(rén)對該情況作出書(shū)面說明(míng)，加蓋管理(lǐ)人(rén)印章(zhāng)辦理(lǐ)。

（二十一）稅收政策咨詢。管理(lǐ)人(rén)爲推進破産程序的(de)需要，向主管稅務機關提出稅收政策咨詢的(de)，主管稅務機關應當及時提供稅收政策咨詢服務。

管理(lǐ)人(rén)或債務人(rén)制(zhì)定重整計(jì)劃草(cǎo)案時，可(kě)以申請主管稅務機關對重整計(jì)劃草(cǎo)案相(xiàng)關内容提供稅收政策咨詢，主管稅務機關依法予以支持。

（二十二）管理(lǐ)人(rén)配合義務。破産企業(yè)如(rú)有(yǒu)稽查、風險應對未結案或者發票相(xiàng)關協查、核查未完成的(de)，破産管理(lǐ)人(rén)應配合稅務機關完成相(xiàng)關調查。

八、附則

本意見在實施過程中的(de)未盡事宜，由協商确定。

本意見自公布之日起施行(xíng)。