工(gōng)程審計(jì)10大(dà)領域問題與案例分(fēn)析

沒有(yǒu)對項目全過程的(de)系統性把握，就難以全面理(lǐ)解造價形成的(de)過程，以及可(kě)能(néng)出現問題的(de)環節；而沒有(yǒu)造價專業(yè)知識的(de)深度，就難以将發現的(de)問題進行(xíng)量化，并形成最終的(de)審計(jì)成果。在親曆的(de)數十個(gè)項目中，筆(bǐ)者從中提煉了工(gōng)程審計(jì)中可(kě)能(néng)遇到(dào)的(de)一些問題，下面逐一進行(xíng)分(fēn)析。

工(gōng)程審計(jì)問題及案例分(fēn)析

1、前期報建手續方面

前期手續不齊實質上(shàng)是違規建設。有(yǒu)的(de)項目前期手續不齊就開(kāi)始建設，例如(rú)沒有(yǒu)開(kāi)工(gōng)報告；沒有(yǒu)辦理(lǐ)環評；邊辦概算審批邊施工(gōng)等等。

案例分(fēn)析：某煤礦的(de)技改項目，項目的(de)初設和(hé)概算得到(dào)了山西(xī)省的(de)批複，但(dàn)集團一直未批複，而且該項目開(kāi)工(gōng)前沒有(yǒu)辦理(lǐ)完環境評價和(hé)煤礦安全評價。該煤礦是二級公司從私人(rén)手裏收購(gòu)部分(fēn)股權，二級公司占股比爲51%，其他(tā)私人(rén)股東占股比爲49%，技改建設資金(jīn)集團未批，所有(yǒu)資金(jīn)暫由二級公司借款。項目原計(jì)劃2年完成技改，但(dàn)實際實施了7年仍未建成，主要原因是手續不齊全，煤礦安全管理(lǐ)部門階段性地(dì)要求項目停工(gōng)，導緻項目進展緩慢(màn)。項目的(de)概算從最初的(de)5億元，現在準備調整到(dào)10億元，其中建設期每年的(de)人(rén)員工(gōng)資獎金(jīn)就2000多萬元。

2、内控制(zhì)度方面

項目實施沒有(yǒu)制(zhì)度上(shàng)的(de)保障，容易造成管理(lǐ)的(de)權責不明(míng)确，從而給工(gōng)作的(de)開(kāi)展帶來隐患（内審網注: 制(zhì)度設計(jì)問題往往不同程度的(de)存在于各類企業(yè)，審計(jì)項目組應注重自上(shàng)而下對被審計(jì)單位進行(xíng)宣貫，推動從意識角度有(yǒu)所提升，讓各項工(gōng)作有(yǒu)據可(kě)依，更多審計(jì)幹貨，請關注公衆号内審網）。有(yǒu)的(de)項目的(de)内控制(zhì)度不全，缺少(shǎo)項目管理(lǐ)的(de)個(gè)别環節的(de)制(zhì)度規定；有(yǒu)的(de)項目内控制(zhì)度規定與上(shàng)級單位的(de)制(zhì)度有(yǒu)沖突；有(yǒu)的(de)項目的(de)内控制(zhì)度沒有(yǒu)根據實際情況進行(xíng)調整；有(yǒu)的(de)項目的(de)内控制(zhì)度缺少(shǎo)可(kě)執行(xíng)性等等。

案例分(fēn)析：某氧化鋁項目，項目專門成立了建設指揮部，主要成員系從建設單位各個(gè)部門抽調人(rén)員組成，這個(gè)指揮部建立了一些專門的(de)項目管理(lǐ)内控制(zhì)度，但(dàn)是其中的(de)甲供材料内控制(zhì)度基本參考了原建設單位的(de)材料管理(lǐ)制(zhì)度，其中一些機構的(de)權責與指揮部的(de)機構無法對應，導緻甲供材料管理(lǐ)制(zhì)度無可(kě)操作性。該項目在投産一年之後，甲供材料的(de)核銷仍然未完成。

3、招标投标管理(lǐ)方面

招标投标管理(lǐ)是當前我國工(gōng)程和(hé)采購(gòu)管理(lǐ)中一項重要的(de)管理(lǐ)環節，此環節因爲違規導緻的(de)腐敗行(xíng)爲屢見不鮮，前不久被媒體曝光(guāng)的(de)三峽工(gōng)程大(dà)量問題都(dōu)出在招投标管理(lǐ)上(shàng)。招标投标制(zhì)度的(de)核心是通過公平競争，保證工(gōng)程安全和(hé)質量，實現投資的(de)最優化，所以招标投标管理(lǐ)在審計(jì)工(gōng)作中是一項非常重要的(de)工(gōng)作。有(yǒu)的(de)項目招标投标制(zhì)度執行(xíng)不嚴，該招标但(dàn)沒有(yǒu)招标，招标程序未滿足《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國招标投标法》和(hé)其他(tā)招投标制(zhì)度的(de)規定。例如(rú)：中标通知下發30天後不簽訂合同；招标文(wén)件(jiàn)發售後不到(dào)20天就截标；評标後不按中标價格簽訂合同；不具備招标圖紙(zhǐ)即開(kāi)始招标；有(yǒu)的(de)項目的(de)投标人(rén)不具備承包資格；有(yǒu)的(de)項目招标爲了地(dì)方保護，在招标文(wén)件(jiàn)中設置排斥性條款；有(yǒu)的(de)項目不按評标報告推薦的(de)候選單位發出中标通知書(shū)；有(yǒu)的(de)項目評标委員會(huì)成員不具備評标資格等等。

案例分(fēn)析：某氫氧化鋁技改項目在招标階段圖紙(zhǐ)不全，建設單位與施工(gōng)單位按照(zhào)費率合同簽訂合同，合同金(jīn)額96萬元，施工(gōng)過程中補充圖紙(zhǐ)、設計(jì)變更、簽證增加合同額172萬元，最終合同額達到(dào)268萬元，是原合同的(de)2.78倍，造成投資的(de)失控并且嚴重超概算。其中主要原因是招标階段圖紙(zhǐ)不全，建設範圍和(hé)内容無法确定，而後期施工(gōng)單位聯合設計(jì)單位刻意加大(dà)建設内容。

4、合同管理(lǐ)方面

合同是項目當事雙方的(de)契約，所有(yǒu)的(de)項目行(xíng)爲都(dōu)應該在合同框架内做出明(míng)确，沒有(yǒu)合同容易産生法律糾紛；合同約定不清楚，容易給項目實施和(hé)結算帶來矛盾隐患。有(yǒu)的(de)項目做完工(gōng)程後再簽合同；有(yǒu)的(de)項目合同對關鍵性條款控制(zhì)不嚴，例如(rú)：合同對工(gōng)程的(de)範圍、内容、标準規定不明(míng)确；合同對結算條款規定不細緻；合同規定的(de)付款比例與有(yǒu)關規定不符，未預留質保金(jīn)；合同對違約責任規定不足，缺乏對違約方的(de)制(zhì)約等等。

案例分(fēn)析：某水(shuǐ)廠(chǎng)項目采用(yòng)EPC總承包，原合同總價包死，但(dàn)合同在結算條款中約定如(rú)果概算調整，結算将相(xiàng)應調整，但(dàn)未具體約定如(rú)何調整。在結算時，建設單位按照(zhào)二次概算批複的(de)金(jīn)額調整結算，但(dàn)是其中有(yǒu)一個(gè)問題是，在招标時，總承包單位并不是依據第一批複的(de)概算内容進行(xíng)投标，如(rú)果按照(zhào)兩次概算的(de)差異直接調整結算，勢必造成結算的(de)不合理(lǐ)。該項目在最後結算過程中造成很大(dà)的(de)分(fēn)歧和(hé)争議。所以在簽訂合同階段，必須認真審核結算條款，對合同結算的(de)各個(gè)細節都(dōu)要考慮清楚。

5、概算執行(xíng)方面

概算是項目執行(xíng)的(de)依據，項目要做什(shén)麽，按照(zhào)什(shén)麽标準做，花多少(shǎo)錢，都(dōu)在概算中做了規定。項目實施的(de)所有(yǒu)内容和(hé)投資控制(zhì)都(dōu)應與概算對應，個(gè)别不在概算内的(de)内容，應當向概算審批單位申報批準。所以項目審計(jì)很重要的(de)一項工(gōng)作就是要控制(zhì)項目的(de)實際投資滿足概算要求，避免不合理(lǐ)的(de)超概算。有(yǒu)的(de)項目實施過程不按照(zhào)概算批複執行(xíng)，例如(rú)：擅自提高(gāo)建設标準；擴大(dà)建設範圍；将不屬于概算範圍内的(de)工(gōng)程納入項目建設；項目出現重大(dà)設計(jì)變更不報批等等。

案例分(fēn)析：某赤泥壩加高(gāo)項目，原批複概算建設内容是：3~4格在原有(yǒu)壩上(shàng)加高(gāo)9m，5~6格在原有(yǒu)壩上(shàng)加高(gāo)3m。但(dàn)實際建設内容是：1~2格加高(gāo)4.67m，3~4格加高(gāo)6.1m。建設内容與批複概算明(míng)顯不一緻。建設内容的(de)差異，導緻項目的(de)投資完成情況難以評價，而且這種借立一個(gè)新項目，做其他(tā)項目的(de)事，完全違反了建設項目的(de)管理(lǐ)程序，也(yě)必然導緻投資的(de)失控。

6、設計(jì)管理(lǐ)方面

設計(jì)圖紙(zhǐ)和(hé)設計(jì)變更是工(gōng)程實施過程中重要的(de)管理(lǐ)文(wén)件(jiàn)，也(yě)是項目結算的(de)重要依據，很多施工(gōng)單位希望通過設計(jì)圖紙(zhǐ)和(hé)設計(jì)變更增加工(gōng)程結算。所以設計(jì)文(wén)件(jiàn)管理(lǐ)的(de)審計(jì)是一項重要的(de)工(gōng)作，在某些項目中甚至成爲最關鍵的(de)審計(jì)環節。有(yǒu)的(de)項目設計(jì)深度不夠，重要數據标示不清，造成結算時候無據可(kě)依;有(yǒu)的(de)項目隻有(yǒu)部分(fēn)設計(jì)圖紙(zhǐ)就開(kāi)始招标，造成招标後造價失控;有(yǒu)的(de)項目設計(jì)變更辦理(lǐ)不規範，不按照(zhào)實際的(de)工(gōng)程繪制(zhì)附圖，僅标注工(gōng)程量，造成結算與實際不符;竣工(gōng)圖紙(zhǐ)不按實際完成情況繪制(zhì)，造成結算審核時不知道實際完成情況，減少(shǎo)的(de)工(gōng)程量沒有(yǒu)扣除;設計(jì)圖紙(zhǐ)的(de)編制(zhì)單位不具備出圖資格，出具假的(de)設計(jì)變更等等。

案例分(fēn)析:某項目建設工(gōng)期很緊，由于前期設計(jì)圖紙(zhǐ)不全，在建設過程中出現很多設計(jì)變更。有(yǒu)些設計(jì)變更是建設單位領導在會(huì)議中臨時決定的(de)，施工(gōng)單位先行(xíng)實施，設計(jì)單位後補充《設計(jì)變更通知單》。施工(gōng)單位施工(gōng)完成後，監理(lǐ)單位沒有(yǒu)《設計(jì)變更通知單》，無法對變更部分(fēn)進行(xíng)有(yǒu)效的(de)監督和(hé)驗收。在後補《設計(jì)變更通知單》中，施工(gōng)單位買通設計(jì)單位弄虛作假，把一些沒有(yǒu)實施的(de)工(gōng)程量也(yě)寫入其中，而工(gōng)程結算時預結算人(rén)員沒有(yǒu)發現，按照(zhào)《設計(jì)變更通知單》的(de)内容給施工(gōng)單位辦理(lǐ)了結算。

7、甲供材料和(hé)設備管理(lǐ)方面

甲供材料和(hé)設備是工(gōng)程項目中建設單位采購(gòu)的(de)工(gōng)程物(wù)資，應按照(zhào)工(gōng)程的(de)設計(jì)需要進行(xíng)采購(gòu)和(hé)發放(fàng)。在有(yǒu)的(de)工(gōng)程項目中，甲供材料和(hé)設備的(de)投資占比很大(dà)，如(rú)果管理(lǐ)不好，很容易成爲某些人(rén)弄虛作假或者滋生腐敗的(de)手段，所以在審計(jì)工(gōng)作中必須重視這一部分(fēn)。有(yǒu)的(de)項目甲供材料管理(lǐ)混亂，計(jì)劃部門沒有(yǒu)審核計(jì)劃用(yòng)量;材料設備管理(lǐ)部門沒有(yǒu)建立完整的(de)采購(gòu)與出入庫台賬、甲供材料超量采購(gòu)、該招标采購(gòu)的(de)不招标、發放(fàng)過程不按計(jì)劃用(yòng)量控制(zhì)、本來建設用(yòng)的(de)材料發給生産部門使用(yòng)、多餘的(de)材料設備不及時回收、材料設備收發不及時記錄;有(yǒu)的(de)财務部門沒有(yǒu)及時對甲供材料進行(xíng)核銷等問題給工(gōng)程最後結算造成很大(dà)麻煩。

案例分(fēn)析一:某試驗項目建設一個(gè)鋼結構主體，鋼結構材料屬于甲供，預算工(gōng)程量56t，而實際領用(yòng)69t，超領13t，超領的(de)甲供材料被建設單位挪用(yòng)到(dào)其他(tā)項目，超領部分(fēn)應當從施工(gōng)單位的(de)結算中扣除，并核減項目的(de)建設投資。

案例分(fēn)析二：某市政熱(rè)力管線工(gōng)程，總長度3km，熱(rè)力管線全部甲供，管線涉及多種直徑和(hé)規格，而且設計(jì)多次變更。施工(gōng)過程中，建設單位管理(lǐ)人(rén)員多次變化，并且沒有(yǒu)對甲供材料的(de)購(gòu)買與發放(fàng)做好詳細記錄，導緻完工(gōng)後甲供材料的(de)統計(jì)出現重大(dà)偏差，結算工(gōng)作被拖延了近兩年。

8、工(gōng)程管理(lǐ)方面

工(gōng)程管理(lǐ)是項目實施的(de)執行(xíng)部分(fēn)，是所有(yǒu)管理(lǐ)工(gōng)作中最具體最直接的(de)部分(fēn)，涉及工(gōng)程内容是否按照(zhào)合同完成、簽證的(de)記錄、工(gōng)期能(néng)否滿足合同條件(jiàn)、工(gōng)程質量是否達到(dào)約定标準等等，所有(yǒu)的(de)投資完成最後都(dōu)要反映在工(gōng)程的(de)成果中，是工(gōng)程結算最重要的(de)參考。工(gōng)程實施的(de)過程也(yě)是工(gōng)程成本形成的(de)過程，其過程的(de)記錄對工(gōng)程的(de)結算具有(yǒu)重要意義。有(yǒu)的(de)項目監理(lǐ)管理(lǐ)缺位，安全、質量、進度、工(gōng)程事件(jiàn)的(de)記錄控制(zhì)不力，對該發現的(de)安全質量問題沒有(yǒu)發現，導緻項目出現返工(gōng)；不按現場(chǎng)實際情況辦理(lǐ)簽證，導緻施工(gōng)單位高(gāo)估冒算；對沒有(yǒu)完成的(de)工(gōng)作在驗收報告中不披露，導緻結算時漏扣；不認真審查施工(gōng)的(de)竣工(gōng)圖紙(zhǐ)，随意簽字，導緻結算時依據不準。有(yǒu)的(de)施工(gōng)單位資質不夠，挂靠投标；有(yǒu)的(de)施工(gōng)單位不按合同約定履約，項目經理(lǐ)和(hé)技術(shù)負責人(rén)根本不在現場(chǎng)。

案例分(fēn)析：某電廠(chǎng)項目，由于建設單位未及時提供工(gōng)作面導緻施工(gōng)單位停工(gōng)，撤出部分(fēn)人(rén)員和(hé)機械。監理(lǐ)單位在停工(gōng)期間未對施工(gōng)單位的(de)人(rén)員、材料、機械情況進行(xíng)記錄，導緻後期施工(gōng)單位提出施工(gōng)索賠時，漫天要價，而建設單位因爲無記錄可(kě)查，在索賠談判中非常被動。

9、結算管理(lǐ)方面

結算管理(lǐ)可(kě)以說是審計(jì)工(gōng)作的(de)核心工(gōng)作，直接涉及大(dà)額工(gōng)程費用(yòng)的(de)支出，而結算的(de)成果必須與結算依據對應，同時還要認真核對計(jì)算的(de)過程，這裏需要具備對整個(gè)項目各個(gè)環節的(de)系統性思考，也(yě)需要紮實的(de)造價專業(yè)知識。結算管理(lǐ)中問題有(yǒu)：圖紙(zhǐ)工(gōng)程量計(jì)算、定額套取、取費、計(jì)稅的(de)錯誤；人(rén)材機價差計(jì)算錯誤；簽證事項與實際不符；簽證的(de)事項已包括在合同範圍内，重複計(jì)費；設計(jì)變更的(de)工(gōng)程量與實際不符；總價合同範圍内的(de)工(gōng)程實際沒有(yǒu)全部完成等等。

案例分(fēn)析：某排土(tǔ)場(chǎng)改造項目是市政工(gōng)程總承包項目，原項目于2008年招标，合同價格采用(yòng)山西(xī)省2005市政定額進行(xíng)組價，當時綠(lǜ)化部分(fēn)按照(zhào)市政工(gōng)程定額中的(de)場(chǎng)地(dì)綠(lǜ)化考慮。後來項目實施過程中發山體滑坡，設計(jì)發生重大(dà)變更，項目直至2012年才開(kāi)始實施。山西(xī)省于2011年頒發新的(de)定額，該項目由于時間跨度大(dà)，建設單位與施工(gōng)單位經過談判同意按照(zhào)新的(de)2011年定額辦理(lǐ)結算。新的(de)2011年定額中，市政工(gōng)程定額的(de)場(chǎng)地(dì)綠(lǜ)化部分(fēn)被删去，所以綠(lǜ)化部分(fēn)無法按照(zhào)市政總承包進行(xíng)取費；在結算時建設單位按照(zhào)綠(lǜ)化專業(yè)工(gōng)程取費辦理(lǐ)結算，導緻結算金(jīn)額比原來市政總承包工(gōng)程取費增加了近90萬元。

10、财務管理(lǐ)方面

财務管理(lǐ)是項目投資全局的(de)控制(zhì)與管理(lǐ)，審計(jì)工(gōng)作的(de)最終成果都(dōu)要落實到(dào)财務的(de)決算上(shàng)，所以财務數據的(de)真實性、完整性、合規性對決算至關重要，工(gōng)程審計(jì)中必須認真關注财務管理(lǐ)，将與建設項目無關的(de)費用(yòng)剔除出去，保證工(gōng)程決算的(de)數據準确。存在問題：有(yǒu)的(de)項目資本金(jīn)不到(dào)位，造成借款利息增加；有(yǒu)的(de)項目會(huì)議費虛開(kāi)，無相(xiàng)關發票證明(míng)；有(yǒu)的(de)項目将生産項目的(de)職工(gōng)工(gōng)資列入建設工(gōng)程費；有(yǒu)的(de)項目建設單位管理(lǐ)費金(jīn)額特别大(dà)，摻入大(dà)量其他(tā)費用(yòng)；有(yǒu)的(de)項目成本費用(yòng)歸集不準确，将其他(tā)類費用(yòng)列入到(dào)建安類費用(yòng)中；有(yǒu)的(de)項目将生産類成本計(jì)入到(dào)建設工(gōng)程費用(yòng)；有(yǒu)的(de)項目挪用(yòng)建設資金(jīn)等等。

案例分(fēn)析一：某項目的(de)其他(tā)工(gōng)程費中計(jì)列了15萬元的(de)會(huì)議費用(yòng)，報銷申請上(shàng)注明(míng)爲某專家討(tǎo)論會(huì)的(de)費用(yòng)，但(dàn)經查該會(huì)議無任何會(huì)議時間、地(dì)點、人(rén)員到(dào)場(chǎng)記錄、會(huì)議紀要等内容，也(yě)沒有(yǒu)發票。

案例分(fēn)析二：某建設項目采用(yòng)主要材料機械甲供，施工(gōng)單位出人(rén)工(gōng)和(hé)輔助性機械材料，在項目決算時，建設單位計(jì)列的(de)材料量遠大(dà)于工(gōng)程實際需要量。後經調研發現，該項目将大(dà)量的(de)生産用(yòng)材料也(yě)計(jì)入工(gōng)程建設費用(yòng)中，雖然項目沒有(yǒu)出現超概，但(dàn)将不屬于項目投資的(de)費用(yòng)也(yě)計(jì)入項目建設費用(yòng)，違反了财務管理(lǐ)制(zhì)度。

總結

本文(wén)介紹了工(gōng)程審計(jì)涉及的(de)前期報建手續、内控制(zhì)度管理(lǐ)、招标投标管理(lǐ)、合同管理(lǐ)、概算執行(xíng)、設計(jì)管理(lǐ)、甲供材料設備管理(lǐ)、工(gōng)程管理(lǐ)、結算管理(lǐ)、财務管理(lǐ)等多方面内容，簡要分(fēn)析了其中可(kě)能(néng)遇到(dào)的(de)問題，并分(fēn)别做了舉例說明(míng)。希望通過此文(wén)，與工(gōng)程審計(jì)的(de)同行(xíng)能(néng)分(fēn)享工(gōng)作經驗，有(yǒu)助于大(dà)家全面深入地(dì)做好工(gōng)程審計(jì)工(gōng)作。

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來源：首席審計(jì)官，審計(jì)之家編輯整理(lǐ)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

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