政府投資審計(jì)中有(yǒu)關工(gōng)程結算與決算的(de)相(xiàng)關規定有(yǒu)哪些？

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國審計(jì)法實施條例》第二十條規定：“審計(jì)機關對政府投資和(hé)以政府投資爲主的(de)建設項目的(de)總預算或者概算的(de)執行(xíng)情況、年度預算的(de)執行(xíng)情況和(hé)年度決算、單項工(gōng)程結算、項目竣工(gōng)決算，依法進行(xíng)審計(jì)監督”。條例中提到(dào)的(de)工(gōng)程結算與竣工(gōng)決算是政府投資審計(jì)中經常用(yòng)到(dào)的(de)兩個(gè)專業(yè)用(yòng)語，也(yě)是政府投資審計(jì)的(de)兩項重要工(gōng)作，兩者既有(yǒu)區别又(yòu)有(yǒu)聯系，本人(rén)結合平時工(gōng)作，從不同側面對二者的(de)關系作一個(gè)辨析，談一點自己粗淺的(de)認識。

一、工(gōng)程結算和(hé)竣工(gōng)決算的(de)定義

（一）工(gōng)程結算的(de)定義

工(gōng)程結算通常是指施工(gōng)企業(yè)按照(zhào)合同規定的(de)内容全部完成所承包的(de)工(gōng)程，經驗收質量合格，并符合合同要求之後，向發包單位進行(xíng)的(de)最終工(gōng)程價款結算。它是按工(gōng)程進度、施工(gōng)合同、施工(gōng)監理(lǐ)情況辦理(lǐ)的(de)工(gōng)程價款結算，以及根據工(gōng)程實施過程中發生的(de)超出施工(gōng)合同範圍的(de)工(gōng)程變更情況，調整施工(gōng)圖預算價格，确定工(gōng)程項目最終結算價格。可(kě)分(fēn)爲單位工(gōng)程結算、單項工(gōng)程結算和(hé)建設項目總結算。結算工(gōng)程價款等于合同價款加上(shàng)施工(gōng)過程中合同價款調整數額減去預付及已結算的(de)工(gōng)程價款再減去保修金(jīn)。

（二）竣工(gōng)決算的(de)定義

工(gōng)程竣工(gōng)決算通常是指以實物(wù)數量和(hé)貨币指标爲計(jì)量單位，綜合反映竣工(gōng)項目從籌建開(kāi)始到(dào)項目竣工(gōng)交付使用(yòng)爲止的(de)全部建設費用(yòng)、建設成果和(hé)财務情況的(de)總結性文(wén)件(jiàn)。它包括從籌集到(dào)竣工(gōng)投産全過程的(de)全部實際費用(yòng)，即包括建築工(gōng)程費、安裝工(gōng)程費、設備工(gōng)器(qì)具購(gòu)置費用(yòng)及預備費和(hé)投資方向調節稅等費用(yòng)。按照(zhào)财政部、國家發改委和(hé)建設部的(de)有(yǒu)關文(wén)件(jiàn)規定，竣工(gōng)決算是由竣工(gōng)财務決算說明(míng)書(shū)、竣工(gōng)财務決算報表、工(gōng)程竣工(gōng)圖和(hé)工(gōng)程竣工(gōng)造價對比分(fēn)析四部分(fēn)組成。前兩部分(fēn)又(yòu)稱建設項目竣工(gōng)财務決算，是竣工(gōng)決算的(de)核心内容。

工(gōng)程結算是工(gōng)程發包單位和(hé)工(gōng)程承包單位基于工(gōng)程合同做出的(de)價款結算，結算的(de)價款也(yě)就是我們常規理(lǐ)解的(de)建安費用(yòng)。竣工(gōng)決算是基于整個(gè)項目，是完成整個(gè)項目的(de)所有(yǒu)費用(yòng)，包含工(gōng)程結算、财務費用(yòng)、尾工(gōng)工(gōng)程等。因此在費用(yòng)計(jì)算上(shàng)決算成本是涵蓋了工(gōng)程結算金(jīn)額的(de)。

二、工(gōng)程結算與竣工(gōng)決算的(de)不同

（一）兩者審核的(de)依據不同

工(gōng)程結算的(de)審核主要是根據國家有(yǒu)關法規和(hé)政策，依據國家建設行(xíng)政主管部門頒發的(de)工(gōng)程定額，包括工(gōng)程消耗标準、取費标準以及人(rén)工(gōng)、材料、機械台冊價格參數、設計(jì)圖紙(zhǐ)和(hé)工(gōng)程實物(wù)量等。在工(gōng)程項目實施階段，以承包合同爲基礎，在竣工(gōng)驗收後結合施工(gōng)變更、工(gōng)程簽證的(de)情況，作出符合施工(gōng)實際的(de)工(gōng)程結算。竣工(gōng)決算的(de)審核主要根據審計(jì)法及審計(jì)法實施條例等相(xiàng)關規定，對建設項目竣工(gōng)決算進行(xíng)審計(jì)，主要審查概（預）算在執行(xíng)中是否超支，超支原因，有(yǒu)無隐匿資金(jīn)；隐瞞或截留基建收入、以及以投資包幹結餘名義私分(fēn)基建投資之類的(de)違紀行(xíng)爲等。

（二）兩者審核的(de)目标不同

工(gōng)程結算是在施工(gōng)完成、工(gōng)程已經竣工(gōng)後編制(zhì)的(de)，反映的(de)是基本建設工(gōng)程的(de)實際造價。需要運用(yòng)科學、技術(shù)原理(lǐ)和(hé)經濟法律手段，解決工(gōng)程建設活動中工(gōng)程造價的(de)确定與控制(zhì)，從而達到(dào)提高(gāo)經濟效益目的(de)的(de)行(xíng)爲。政府投資審計(jì)中主要關注造價的(de)真實性，有(yǒu)無高(gāo)估冒算、以次充好，套取、騙取國家建設資金(jīn)等違法行(xíng)爲。

竣工(gōng)決算不僅包括整個(gè)工(gōng)程的(de)工(gōng)程費用(yòng)，還要包含建設單位的(de)管理(lǐ)費用(yòng)、征地(dì)費用(yòng)、設計(jì)費用(yòng)、監理(lǐ)費用(yòng)、财務費用(yòng)等。總而言之，隻要是爲了該工(gōng)程發生的(de)合理(lǐ)費用(yòng)都(dōu)要進入竣工(gōng)決算中。從分(fēn)工(gōng)來理(lǐ)解，工(gōng)程結算由造價工(gōng)作人(rén)員來完成就可(kě)以了，但(dàn)竣工(gōng)決算不僅要有(yǒu)造價人(rén)員還要有(yǒu)财務人(rén)員來一起完成，因爲竣工(gōng)決算涉及一些财務費的(de)分(fēn)攤和(hé)歸類等。政府投資審計(jì)中主要關注項目決策程序是否合規，有(yǒu)無因決策失誤和(hé)重複建設造成重大(dà)損失浪費等問題。應當注重揭示和(hé)查處工(gōng)程建設領域中的(de)重大(dà)違法違規問題和(hé)經濟犯罪線索，促進反腐倡廉建設。應當注重揭示投資管理(lǐ)體制(zhì)、機制(zhì)和(hé)制(zhì)度方面的(de)問題。

（三）兩者的(de)法律效力不同

工(gōng)程造價中的(de)工(gōng)程結算審核，以施工(gōng)承包合同爲基礎，以承發包雙方發生的(de)實物(wù)交易爲依據，按照(zhào)國家或地(dì)方施工(gōng)工(gōng)、料、機消耗标準進行(xíng)核算，對雙方有(yǒu)約束力。其工(gōng)程結算審核結果可(kě)作爲雙方結算的(de)法律依據。

審計(jì)機關和(hé)被審計(jì)單位是一種行(xíng)政法律關系，審計(jì)機關的(de)審計(jì)監督隻對被審計(jì)單位産生法律效力，對其它單位不産生連帶法律約束力。凡對建設單位投資項目進行(xíng)的(de)審計(jì)結果，對施工(gōng)單位的(de)造價結算不具有(yǒu)約束力。

三、工(gōng)程結算與竣工(gōng)決算的(de)相(xiàng)關規定

（一）國家頒布的(de)相(xiàng)關法律、法規

我們在進行(xíng)政府投資審計(jì)時要做到(dào)有(yǒu)章(zhāng)可(kě)循、有(yǒu)規可(kě)依，就需要學習(xí)掌握與之相(xiàng)關的(de)法律、法規。

1、爲了規範基本建設财務行(xíng)爲，加強基本建設财務管理(lǐ)，提高(gāo)财政資金(jīn)使用(yòng)效益，保障财政資金(jīn)安全，财政部頒發了《基本建設财務規則》（财政部第81号令）。對工(gōng)程建設項目的(de)建設資金(jīn)籌集與使用(yòng)管理(lǐ)、預算管理(lǐ)、建設成本管理(lǐ)、基建收入管理(lǐ)、工(gōng)程價款結算管理(lǐ)、竣工(gōng)财務決算管理(lǐ)、資産交付管理(lǐ)、結餘資金(jīn)管理(lǐ)、績效評價等9個(gè)方面做了相(xiàng)應規定。

2、爲了規範基本建設項目建設成本管理(lǐ)，提高(gāo)建設資金(jīn)使用(yòng)效益，财政部印發了《基本建設項目建設成本管理(lǐ)規定》（财建[2016]504号）。審計(jì)人(rén)員需要重點關注的(de)有(yǒu)以下三點：一是在規定中對項目建設管理(lǐ)費總額控制(zhì)進行(xíng)了詳細規定，決算審計(jì)時可(kě)直接對照(zhào)規定中的(de)附表進行(xíng)核算；二是第八條規定“實行(xíng)代建制(zhì)管理(lǐ)的(de)項目，一般不得同時列支代建管理(lǐ)費和(hé)項目建設管理(lǐ)費，确需同時發生的(de)，兩項費用(yòng)之和(hé)不得高(gāo)于本規定的(de)項目建設管理(lǐ)費限額”。這一條是決算審計(jì)中核算代建費的(de)依據。三是第六條規定“确需列支業(yè)務招待費的(de)，項目業(yè)務招待費支出應當嚴格按照(zhào)國家有(yǒu)關規定執行(xíng)，并不得超過項目建設管理(lǐ)費的(de)5%”。這是我們決算審計(jì)中審核業(yè)務招待費的(de)一個(gè)重要依據。

3、爲進一步加強基本建設項目竣工(gōng)财務決算管理(lǐ)，财政部印發了《基本建設項目竣工(gōng)财務決算管理(lǐ)暫行(xíng)辦法》（财建〔2016〕503号）。辦法的(de)第六條對決算的(de)編制(zhì)依據作了詳細規定，這也(yě)是我們進行(xíng)政府投資審計(jì)時需要被審單位提供的(de)資料。辦法的(de)第十六條對決算的(de)重點審查内容作了規定，決算審計(jì)時也(yě)是審計(jì)機關人(rén)員應重點關注的(de)。

（二）對工(gōng)程結算的(de)有(yǒu)關規定

财政部、建設部印發的(de)《建設工(gōng)程價款結算暫行(xíng)辦法》第十四條對工(gōng)程結算審查期限做出了明(míng)确規定，其規定單項工(gōng)程在完工(gōng)後，承包人(rén)應在提交竣工(gōng)驗收報告的(de)同時，向發包人(rén)遞交竣工(gōng)結算報告及完整的(de)結算資料，發包人(rén)應按以下規定時限進行(xíng)核對（審查）并提出審查意見：造價在500萬元以下的(de)從接到(dào)竣工(gōng)結算報告和(hé)完整的(de)竣工(gōng)結算資料之日起20天完成結算審核；500萬元至2000萬元審核時限爲30天；2000萬元至5000萬元審核時限爲45天；5000萬元以上(shàng)的(de)審核時限爲60天。工(gōng)程總結算在最後一個(gè)單項工(gōng)程竣工(gōng)結算審查确認後15天内彙總，送發包人(rén)後30天内審查完成。由于當地(dì)政府的(de)要求，很多基層審計(jì)機關的(de)結算審計(jì)金(jīn)額即作爲最終價款結算的(de)依據，在進行(xíng)結算審計(jì)時務必要注意結算審計(jì)時限。

（三）對竣工(gōng)決算及竣工(gōng)決算審計(jì)的(de)有(yǒu)關規定

1、《基本建設項目竣工(gōng)财務決算管理(lǐ)暫行(xíng)辦法》第二條規定：“基本建設項目（以下簡稱項目）完工(gōng)可(kě)投入使用(yòng)或者試運行(xíng)合格後，應當在3個(gè)月(yuè)内編報竣工(gōng)财務決算，特殊情況确需延長的(de)，中小(xiǎo)型項目不得超過2個(gè)月(yuè)，大(dà)型項目不得超過6個(gè)月(yuè)”。第三條規定：“項目竣工(gōng)财務決算未經審核前，項目建設單位一般不得撤銷，項目負責人(rén)及财務主管人(rén)員、重大(dà)項目的(de)相(xiàng)關工(gōng)程技術(shù)主管人(rén)員、概（預）算主管人(rén)員一般不得調離(lí)”。我們進行(xíng)政府投資審計(jì)時，被審計(jì)單位的(de)财務人(rén)員是關鍵，我們可(kě)以根據該辦法的(de)規定要求被審單位在規定的(de)時間内編制(zhì)完成決算報告，且要求被審單位的(de)财務人(rén)員不得調離(lí)，直到(dào)配合完成決算審計(jì)工(gōng)作爲止。

2、審計(jì)機關進行(xíng)決算審計(jì)時會(huì)涉及到(dào)施工(gōng)單位、建設單位、勘察設計(jì)等各個(gè)參建單位，牽扯到(dào)的(de)人(rén)多面廣且關系複雜，但(dàn)歸根到(dào)底是一種行(xíng)政執法行(xíng)爲。決算審計(jì)的(de)特殊性，使得審計(jì)人(rén)員往往忽視了自身的(de)執法屬性。在審計(jì)中尤其要注意執法人(rén)員資格、執法程序合法等問題。在言行(xíng)舉止、證據收集等方面也(yě)要維護執法人(rén)員的(de)形象。《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國審計(jì)法》、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國審計(jì)法實施條例》、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國國家審計(jì)準則》等是審計(jì)人(rén)員進行(xíng)審計(jì)時的(de)最大(dà)遵循，同時也(yě)是審計(jì)人(rén)員進行(xíng)審計(jì)的(de)“保護傘”，我們每個(gè)審計(jì)人(rén)員都(dōu)應該将它捧在手裏、記在心裏，學深學透，嚴格遵守。

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來源：武漢市審計(jì)局、工(gōng)程審計(jì)，審計(jì)之家編輯整理(lǐ)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

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