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2021年個(gè)人(rén)所得稅彙算清繳政策百問百答！

時間：2022-03-14 16:50:48

2021年度個(gè)人(rén)所得稅綜合所得

年度彙算政策百問百答

來源：國家稅務總局

  綜 合 所 得 篇  


一、 綜合類




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1. 哪些所得項目是綜合所得?


答：綜合所得具體包括工(gōng)資薪金(jīn)所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用(yòng)費所得。居民(mín)個(gè)人(rén)取得綜合所得需要年度彙算的(de)，應于次年3月(yuè)1日至6月(yuè)30日辦理(lǐ)年度彙算。


2. 綜合所得适用(yòng)的(de)稅率是什(shén)麽?


答：綜合所得，适用(yòng)百分(fēn)之三至百分(fēn)之四十五的(de)超額累進稅率。


3. 居民(mín)個(gè)人(rén)的(de)綜合所得應納稅所得額如(rú)何确定?


答：居民(mín)個(gè)人(rén)的(de)綜合所得，以每一納稅年度的(de)收入額減除費用(yòng)六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和(hé)依法确定的(de)其他(tā)扣除後的(de)餘額，爲應納稅所得額。


舉例：居民(mín)個(gè)人(rén)蘭蘭2021年共取得工(gōng)資144000元，取得勞務報酬20000元，取得稿酬5000元，轉讓專利使用(yòng)權取得收入20000元，符合條件(jiàn)的(de)專項扣除和(hé)專項附加扣除共計(jì)62400元。


綜合所得年收入額=144000+20000×(1-20%)+5000×(1-20%)×70%+20000×(1-20%)=178800(元)


年應納稅所得額=178800-60000-62400=56400(元)


4. 新個(gè)稅法下，年度彙算時，勞務報酬、稿酬、特許權使用(yòng)費所得如(rú)何計(jì)算收入額?


答：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用(yòng)費所得以收入減除百分(fēn)之二十的(de)費用(yòng)後的(de)餘額爲收入額。稿酬所得的(de)收入額減按百分(fēn)之七十計(jì)算。


舉例：居民(mín)個(gè)人(rén)小(xiǎo)趙2021年取得工(gōng)資收入80000元、勞務報酬收入50000元、特許權使用(yòng)費收入100000元、稿酬收入40000元，請計(jì)算小(xiǎo)趙2021年綜合所得收入額是多少(shǎo)?


綜合所得年收入額=80000+50000×(1-20%)+100000×(1-20%)+40000×(1-20%)×70%=222400(元)


5. 什(shén)麽是居民(mín)個(gè)人(rén)和(hé)非居民(mín)個(gè)人(rén)?


答：居民(mín)個(gè)人(rén)是指在中國境内有(yǒu)住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度内在中國境内居住累計(jì)滿一百八十三天的(de)個(gè)人(rén)。


非居民(mín)個(gè)人(rén)是指在中國境内無住所又(yòu)不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度内在中國境内居住累計(jì)不滿一百八十三天的(de)個(gè)人(rén)。


6. 非居民(mín)個(gè)人(rén)需要進行(xíng)綜合所得年度彙算嗎?


答：非居民(mín)個(gè)人(rén)取得工(gōng)資薪金(jīn)所得、勞務報酬所得、稿酬所得和(hé)特許權使用(yòng)費所得，有(yǒu)扣繳義務人(rén)的(de)，由扣繳義務人(rén)按月(yuè)或者按次代扣代繳稅款，不辦理(lǐ)年度彙算。


7. 在中國境内有(yǒu)住所個(gè)人(rén)的(de)“住所”是如(rú)何判定的(de)?


答：稅法上(shàng)所稱“住所”是一個(gè)特定概念，不等同于實物(wù)意義上(shàng)的(de)住房。按照(zhào)個(gè)人(rén)所得稅法實施條例第二條規定，在境内有(yǒu)住所的(de)個(gè)人(rén)，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在境内習(xí)慣性居住的(de)個(gè)人(rén)。習(xí)慣性居住是判定納稅人(rén)是居民(mín)個(gè)人(rén)還是非居民(mín)個(gè)人(rén)的(de)一個(gè)法律意義上(shàng)的(de)标準，并不是指實際的(de)居住地(dì)或者在某一個(gè)特定時期内的(de)居住地(dì)。對于因學習(xí)、工(gōng)作、探親、旅遊等原因而在境外居住，在這些原因消除後仍然回到(dào)中國境内居住的(de)個(gè)人(rén)，則中國爲該納稅人(rén)的(de)習(xí)慣性居住地(dì)，即該個(gè)人(rén)屬于在中國境内有(yǒu)住所。


對于境外個(gè)人(rén)僅因學習(xí)、工(gōng)作、探親、旅遊等原因而在中國境内居住，待上(shàng)述原因消除後該境外個(gè)人(rén)仍然回到(dào)境外居住的(de)，其習(xí)慣性居住地(dì)不在境内，即使該境外個(gè)人(rén)在境内購(gòu)買住房，也(yě)不會(huì)被認定爲境内有(yǒu)住所的(de)個(gè)人(rén)。


8. 無住所居民(mín)個(gè)人(rén)取得綜合所得需要進行(xíng)年度彙算嗎?


答：無住所居民(mín)個(gè)人(rén)取得綜合所得，年度終了後，應将年度工(gōng)資薪金(jīn)收入額、勞務報酬收入額、稿酬收入額、特許權使用(yòng)費收入額彙總，計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅。需要辦理(lǐ)年度彙算的(de)，依法辦理(lǐ)年度彙算。


9. 無住所居民(mín)個(gè)人(rén)稅款如(rú)何計(jì)算?


答：無住所居民(mín)個(gè)人(rén)取得綜合所得，年度終了後，應按年計(jì)算個(gè)人(rén)所得稅;有(yǒu)扣繳義務人(rén)的(de)，由扣繳義務人(rén)按月(yuè)或者按次預扣預繳稅款;需要辦理(lǐ)年度彙算的(de)，按照(zhào)規定辦理(lǐ)年度彙算，年度綜合所得應納稅額計(jì)算公式如(rú)下：


年度綜合所得應納稅額=(年度工(gōng)資薪金(jīn)收入額+年度勞務報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權使用(yòng)費收入額-減除費用(yòng)-專項扣除-專項附加扣除-依法确定的(de)其他(tā)扣除-捐贈)×适用(yòng)稅率-速算扣除數


無住所居民(mín)個(gè)人(rén)爲外籍個(gè)人(rén)的(de)，在2023年12月(yuè)31日前計(jì)算工(gōng)資薪金(jīn)收入額時，已經按規定減除住房補貼、子女(nǚ)教育費、語言訓練費等八項津補貼的(de)，不能(néng)同時享受專項附加扣除。




二、工(gōng)資薪金(jīn)




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10. 什(shén)麽是工(gōng)資薪金(jīn)所得?

答：個(gè)人(rén)因任職或者受雇取得的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)、獎金(jīn)、年終加薪、勞動分(fēn)紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有(yǒu)關的(de)其他(tā)所得，爲工(gōng)資、薪金(jīn)所得。

11. 演員參與本單位組織的(de)演出取得的(de)報酬是否屬于工(gōng)資薪金(jīn)?

答：對電影制(zhì)片廠(chǎng)導演、演職人(rén)員參加本單位的(de)影視拍(pāi)攝所取得的(de)報酬，屬于工(gōng)資薪金(jīn)，應按“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”應稅項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

12. 個(gè)人(rén)擔任公司董事監事取得的(de)收入是否屬于工(gōng)資薪金(jīn)?

答：個(gè)人(rén)擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇取得的(de)董事費、監事費，屬于勞務報酬，應按“勞務報酬所得”項目征收個(gè)人(rén)所得稅;個(gè)人(rén)在公司(包括關聯公司)任職、受雇，同時兼任董事、監事的(de)，屬于工(gōng)資薪金(jīn)，應将董事費、監事費與個(gè)人(rén)工(gōng)資收入合并，統一按“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

13. 單位爲職工(gōng)個(gè)人(rén)購(gòu)買商業(yè)健康保險是否屬于工(gōng)資薪金(jīn)?

答：單位統一爲員工(gōng)購(gòu)買符合規定的(de)稅收優惠型商業(yè)健康保險産品的(de)支出，應計(jì)入員工(gōng)個(gè)人(rén)工(gōng)資薪金(jīn)，視同個(gè)人(rén)購(gòu)買，允許在當年(月(yuè))計(jì)算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額爲2400元/年(200元/月(yuè))。

14. 單位以誤餐補助名義發給職工(gōng)的(de)補貼、津貼，是否屬于工(gōng)資薪金(jīn)?

答：按規定不征稅的(de)誤餐補助，是指按财政部門規定，個(gè)人(rén)因公在城區、郊區工(gōng)作，不能(néng)在工(gōng)作單位或返回就餐，确實需要在外就餐的(de)，根據實際誤餐頓數，按規定的(de)标準領取的(de)誤餐費。除上(shàng)述情形外，單位以誤餐補助名義發給職工(gōng)的(de)補貼、津貼，屬于工(gōng)資薪金(jīn)，應當并入當月(yuè)工(gōng)資、薪金(jīn)所得計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

15. 超比例繳付的(de)“三險一金(jīn)”是否要并入當期工(gōng)資薪金(jīn)計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅?

答：單位超過規定比例和(hé)标準爲個(gè)人(rén)繳付“三險一金(jīn)”的(de)，超過部分(fēn)應并入個(gè)人(rén)當期的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)收入，計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

16. 扣繳義務人(rén)或納稅人(rén)自行(xíng)申報全年一次性獎金(jīn)個(gè)人(rén)所得稅時，如(rú)何繳納個(gè)人(rén)所得稅?是否可(kě)以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得計(jì)稅?

答：居民(mín)個(gè)人(rén)取得全年一次性獎金(jīn)，符合《國家稅務總局關于調整個(gè)人(rén)取得全年一次性獎金(jīn)等計(jì)算征收個(gè)人(rén)所得稅方法問題的(de)通知》(國稅發〔2005〕9号)規定的(de)，在2023年12月(yuè)31日前，可(kě)以選擇不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金(jīn)收入除以12個(gè)月(yuè)得到(dào)的(de)數額，按照(zhào)按月(yuè)換算後的(de)綜合所得稅率表，确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數，單獨計(jì)算納稅。

計(jì)算公式爲：
應納稅額=全年一次性獎金(jīn)收入×月(yuè)度适用(yòng)稅率-速算扣除數

居民(mín)個(gè)人(rén)取得全年一次性獎金(jīn)，也(yě)可(kě)以選擇并入當年綜合所得計(jì)算納稅。

舉例：居民(mín)個(gè)人(rén)小(xiǎo)劉2021年1月(yuè)從單位取得2020年度全年績效獎金(jīn)48000元，2021年全年工(gōng)資120000元，不考慮三險一金(jīn)，無其他(tā)所得收入，專項附加扣除12000元。如(rú)何計(jì)繳個(gè)人(rén)所得稅?

(1)如(rú)選擇全年一次性獎金(jīn)48000元單獨計(jì)稅：

确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數：48000÷12=4000(元)

适用(yòng)稅率10%，速算扣除數210。

全年一次性獎金(jīn)應納個(gè)人(rén)所得稅=48000×10%-210=4590(元)

綜合所得應納個(gè)人(rén)所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)

全年應納個(gè)人(rén)所得稅：4590+2280=6870(元)

(2)如(rú)選擇全年一次性獎金(jīn)48000元并入綜合所得計(jì)算納稅：

全年應納個(gè)人(rén)所得稅：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080(元)

17. 中央企業(yè)負責人(rén)取得年度績效薪金(jīn)延期兌現收入和(hé)任期獎勵，需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算嗎?

答：中央企業(yè)負責人(rén)取得年度績效薪金(jīn)延期兌現收入和(hé)任期獎勵，符合《國家稅務總局關于中央企業(yè)負責人(rén)年度績效薪金(jīn)延期兌現收入和(hé)任期獎勵征收個(gè)人(rén)所得稅問題的(de)通知》(國稅發〔2007〕118号)規定的(de)，在2023年12月(yuè)31日前，可(kě)以選擇不并入當年綜合所得，也(yě)可(kě)以選擇并入當年綜合所得進行(xíng)年度彙算。

選擇不并入當年綜合所得的(de)，以該筆(bǐ)收入除以12個(gè)月(yuè)得到(dào)的(de)數額，按照(zhào)按月(yuè)換算後的(de)綜合所得稅率表，确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數，單獨計(jì)算納稅。
計(jì)算公式爲：

應納稅額=年度績效薪金(jīn)延期兌現收入和(hé)任期獎勵×月(yuè)度适用(yòng)稅率-速算扣除數

18. 單位向個(gè)人(rén)低價售房應如(rú)何計(jì)算個(gè)人(rén)所得稅?需要進行(xíng)年度彙算嗎?

答：單位按低于購(gòu)置或建造成本價格出售住房給職工(gōng)，職工(gōng)因此而少(shǎo)支出的(de)差價部分(fēn)，符合規定的(de)，不并入當年綜合所得，不需要進行(xíng)年度彙算，以差價收入除以12個(gè)月(yuè)得到(dào)的(de)數額，按照(zhào)月(yuè)度稅率表确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數，單獨計(jì)算納稅。

計(jì)算公式爲：

應納稅額=職工(gōng)實際支付的(de)購(gòu)房價款低于該房屋的(de)購(gòu)置或建造成本價格的(de)差額×月(yuè)度适用(yòng)稅率-速算扣除數

19. 與單位解除勞動關系取得的(de)一次性補償收入如(rú)何計(jì)稅?要并入綜合所得嗎?

答：個(gè)人(rén)與用(yòng)人(rén)單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用(yòng)人(rén)單位發放(fàng)的(de)經濟補償金(jīn)、生活補助費和(hé)其他(tā)補助費)，在當地(dì)上(shàng)年職工(gōng)平均工(gōng)資3倍數額以内的(de)部分(fēn)，免征個(gè)人(rén)所得稅;超過3倍數額的(de)部分(fēn)，不并入當年綜合所得，單獨适用(yòng)綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

20. 個(gè)人(rén)辦理(lǐ)内部退養手續後從原任職單位取得的(de)一次性收入該如(rú)何計(jì)稅?

答：個(gè)人(rén)辦理(lǐ)内部退養手續從原任職單位取得一次性補貼收入，不需納入綜合所得進行(xíng)年度彙算。計(jì)稅時，按照(zhào)辦理(lǐ)内部退養手續後至法定離(lí)退休年齡之間的(de)所屬月(yuè)份進行(xíng)平均後的(de)商數，先與當月(yuè)工(gōng)資合并查找稅率、計(jì)算稅額，再減除當月(yuè)工(gōng)資收入應繳的(de)稅額，即爲該項補貼收入應納稅額。

發放(fàng)一次性補貼收入當月(yuè)取得的(de)工(gōng)資收入，仍需要并入綜合所得計(jì)算繳稅。在年終彙算時，正常按照(zhào)稅法規定扣除基本減除費用(yòng)。

舉例：李海(hǎi)2021年每月(yuè)取得工(gōng)資7000元。2021年5月(yuè)李海(hǎi)辦理(lǐ)了内部退養手續，從單位取得了一次性内部退養收入10萬元。李海(hǎi)離(lí)正式退休時間還有(yǒu)20個(gè)月(yuè)，假定李海(hǎi)2021年度沒有(yǒu)其他(tā)綜合所得，可(kě)享受12000元子女(nǚ)教育專項附加扣除，如(rú)何計(jì)算李海(hǎi)應繳納的(de)個(gè)人(rén)所得稅?

1.李海(hǎi)離(lí)正式退休時間還有(yǒu)20個(gè)月(yuè)，平均分(fēn)攤一次性收入100000÷20=5000元;

2.5000元與當月(yuè)工(gōng)資7000元合并，減除當月(yuè)費用(yòng)扣除标準5000元，以其餘額爲基數确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數;(5000+7000)-5000=7000，應适用(yòng)稅率10%，速算扣除數210;
3.将當月(yuè)工(gōng)資7000元加上(shàng)當月(yuè)取得的(de)一次性收入100000元，減去費用(yòng)扣除标準5000元，計(jì)算稅款(7000+100000-5000)×10%-210=9990元。

模拟計(jì)算單月(yuè)工(gōng)資應計(jì)算的(de)稅款：(7000-5000)×3%=60元
内部退養應繳納的(de)稅款爲9990-60=9930元

4.李海(hǎi)2021年度取得内部退養一次性收入不并入當月(yuè)外，其他(tā)月(yuè)份另行(xíng)累計(jì)預扣預繳稅款(7000×12-5000×12- 12000)×3%=360元

5.李海(hǎi)2021年全年應繳納個(gè)人(rén)所得稅爲9930+360=10290元

21. 提前退休一次性收入個(gè)人(rén)所得稅如(rú)何計(jì)算?需要進行(xíng)年度彙算嗎?

答：個(gè)人(rén)辦理(lǐ)提前退休手續而取得的(de)一次性補貼收入，應按照(zhào)辦理(lǐ)提前退休手續至法定離(lí)退休年齡之間實際年度數平均分(fēn)攤，确定适用(yòng)稅率和(hé)速算扣除數，單獨适用(yòng)綜合所得稅率表，計(jì)算納稅，不需并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。
計(jì)算公式：

應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理(lǐ)提前退休手續至法定退休年齡的(de)實際年度數)-費用(yòng)扣除标準〕×适用(yòng)稅率-速算扣除數}×辦理(lǐ)提前退休手續至法定退休年齡的(de)實際年度數

22. 離(lí)退休人(rén)員取得返聘工(gōng)資和(hé)獎金(jīn)補貼如(rú)何計(jì)稅?需要進行(xíng)年度彙算嗎?

答：按照(zhào)國家統一規定發給幹部、職工(gōng)的(de)安家費、退職費、基本養老金(jīn)或者退休費、離(lí)休費、離(lí)休生活補助費，免征個(gè)人(rén)所得稅。

離(lí)退休人(rén)員除按規定領取離(lí)退休工(gōng)資或養老金(jīn)外，另從原任職單位取得的(de)各類補貼、獎金(jīn)、實物(wù)，不屬于《個(gè)人(rén)所得稅法》第四條規定可(kě)以免稅的(de)退休工(gōng)資、離(lí)休工(gōng)資、離(lí)休生活補助費，應在減除按《個(gè)人(rén)所得稅法》規定的(de)費用(yòng)扣除标準後，按“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”應稅項目繳納個(gè)人(rén)所得稅。需要辦理(lǐ)年度彙算的(de)，按照(zhào)規定辦理(lǐ)年度彙算。

23. 高(gāo)級專家延長離(lí)退休期間取得的(de)工(gōng)資需要繳納個(gè)人(rén)所得稅嗎?

答：達到(dào)離(lí)休、退休年齡，但(dàn)确因工(gōng)作需要，适當延長離(lí)休退休年齡的(de)高(gāo)級專家(指享受國家發放(fàng)的(de)政府特殊津貼的(de)專家、學者或者中國科學院、中國工(gōng)程院院士)，其在延長離(lí)休退休期間，從其勞動人(rén)事關系所在單位取得的(de)，單位按國家有(yǒu)關規定向職工(gōng)統一發放(fàng)的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)、獎金(jīn)、津貼、補貼等收入，視同離(lí)休、退休工(gōng)資，免征個(gè)人(rén)所得稅;取得其他(tā)各種名目的(de)津補貼收入等，以及高(gāo)級專家從其勞動人(rén)事關系所在單位之外的(de)其他(tā)地(dì)方取得的(de)培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。

24. 居民(mín)個(gè)人(rén)取得股票期權、股票增值權、限制(zhì)性股票、股權獎勵等股權激勵，如(rú)何計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅?是否并入綜合所得?

答：居民(mín)個(gè)人(rén)取得股票期權、股票增值權、限制(zhì)性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵)，符合有(yǒu)關規定條件(jiàn)的(de)，在2022年12月(yuè)31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨适用(yòng)綜合所得稅率表。一個(gè)納稅年度内取得兩次以上(shàng)(含兩次)股權激勵的(de)，應按規定合并計(jì)算納稅。

計(jì)算公式爲：

應納稅額=股權激勵收入×年度适用(yòng)稅率-速算扣除數

25. 個(gè)人(rén)領取企業(yè)年金(jīn)、職業(yè)年金(jīn)如(rú)何計(jì)算個(gè)人(rén)所得稅?需要進行(xíng)年度彙算嗎?

答：個(gè)人(rén)達到(dào)國家規定的(de)退休年齡，按照(zhào)規定領取的(de)企業(yè)年金(jīn)、職業(yè)年金(jīn)，不并入綜合所得進行(xíng)年度彙算，全額單獨計(jì)算應納稅款。其中按月(yuè)領取的(de)，适用(yòng)月(yuè)度稅率表計(jì)算納稅;按季領取的(de)，平均分(fēn)攤計(jì)入各月(yuè)，按每月(yuè)領取額适用(yòng)月(yuè)度稅率表計(jì)算納稅;按年領取的(de)，适用(yòng)綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

26. 領取稅收遞延型商業(yè)養老保險如(rú)何計(jì)算個(gè)人(rén)所得稅?需要進行(xíng)年度彙算嗎?

答：個(gè)人(rén)按照(zhào)規定領取的(de)稅收遞延型商業(yè)養老保險的(de)養老金(jīn)收入，其中25%部分(fēn)予以免稅，其餘75%部分(fēn)按照(zhào)10%的(de)比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅，由保險機構代扣代繳後，在個(gè)人(rén)購(gòu)買稅延養老保險的(de)機構所在地(dì)辦理(lǐ)全員全額扣繳申報，不需并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

27. 科技人(rén)員取得職務科技成果轉化現金(jīn)獎勵減按50%計(jì)入工(gōng)資薪金(jīn)需要符合什(shén)麽條件(jiàn)?需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算嗎?
答：自2018年7月(yuè)1日起,依法批準設立的(de)非營利性研究開(kāi)發機構和(hé)高(gāo)等學校(xiào)(包括國家設立的(de)科研機構和(hé)高(gāo)校(xiào)、民(mín)辦非營利性科研機構和(hé)高(gāo)校(xiào))根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國促進科技成果轉化法》規定,從職務科技成果轉化收入中給予科技人(rén)員的(de)現金(jīn)獎勵,可(kě)減按50%計(jì)入科技人(rén)員當月(yuè)“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”,依法繳納個(gè)人(rén)所得稅。需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

28. 高(gāo)新技術(shù)企業(yè)轉化科技成果給予技術(shù)人(rén)員的(de)股權獎勵如(rú)何計(jì)算個(gè)人(rén)所得稅?
答：個(gè)人(rén)獲得股權獎勵時,按照(zhào)“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”項目計(jì)算确定應納稅額。在2022年12月(yuè)31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨适用(yòng)綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。

計(jì)算公式爲:
應納稅額=股權激勵收入×年度适用(yòng)稅率-速算扣除數

居民(mín)個(gè)人(rén)一個(gè)納稅年度内取得兩次以上(shàng)(含兩次)股權激勵的(de),應合并按上(shàng)述規定計(jì)算納稅。




三、 勞務報酬




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29. 什(shén)麽是勞務報酬所得?

答：個(gè)人(rén)從事勞務取得的(de)所得，包括從事設計(jì)、裝潢、安裝、制(zhì)圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學、翻譯、審稿、書(shū)畫、雕刻、影視、錄音(yīn)、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他(tā)勞務取得的(de)所得，爲勞務報酬所得。

30. 保險代理(lǐ)人(rén)取得傭金(jīn)收入應如(rú)何計(jì)稅?需并入綜合所得進行(xíng)年度彙算嗎?

答：保險代理(lǐ)人(rén)與保險營銷員屬于同一類人(rén)員。保險代理(lǐ)人(rén)取得的(de)傭金(jīn)收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的(de)收入減除20%的(de)費用(yòng)後的(de)餘額爲收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費後，并入當年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅。保險營銷員、證券經紀人(rén)展業(yè)成本按照(zhào)收入額的(de)25%計(jì)算。

舉例：居民(mín)個(gè)人(rén)小(xiǎo)李是某保險公司營銷員，2021年1月(yuè)取得保險營銷傭金(jīn)收入20600元，該保險公司接受稅務機關委托代征稅款，向個(gè)人(rén)保險代理(lǐ)人(rén)支付傭金(jīn)費用(yòng)後，代個(gè)人(rén)保險代理(lǐ)人(rén)統一向主管稅務機關申請彙總代開(kāi)增值稅普通發票。保險公司應代扣小(xiǎo)李2021年1月(yuè)份的(de)個(gè)人(rén)所得稅多少(shǎo)元?

月(yuè)收入低于10萬元，免征增值稅，應代扣小(xiǎo)李2021年1月(yuè)份的(de)個(gè)人(rén)所得稅=[20600×(1-20%)×(1-25%)-5000]×3%=220.8元

31. 保險營銷員(或保險代理(lǐ)人(rén))在同一個(gè)公司獲得兩筆(bǐ)收入，一筆(bǐ)是保險費傭金(jīn)收入，一筆(bǐ)是做文(wén)秘崗獲得的(de)工(gōng)資，這兩筆(bǐ)收入應如(rú)何計(jì)稅?

答：此種情況，若該保險營銷員(或保險代理(lǐ)人(rén))是該公司的(de)雇員，則他(tā)取得的(de)保險費傭金(jīn)收入應與文(wén)秘崗取得的(de)工(gōng)資一起按照(zhào)工(gōng)資薪金(jīn)所得繳納個(gè)人(rén)所得稅。

32. 醫療機構臨時聘請坐診的(de)專家取得收入如(rú)何計(jì)稅?需要進行(xíng)年度彙算嗎?

答：受醫療機構臨時聘請坐堂門診及售藥，由該醫療機構支付報酬，或收入與該醫療機構按比例分(fēn)成的(de)人(rén)員，其取得的(de)所得，按照(zhào)“勞務報酬所得”應稅項目繳納個(gè)人(rén)所得稅，以一個(gè)月(yuè)内取得的(de)所得爲一次，稅款由該醫療機構預扣預繳。并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

33. 單位以免費旅遊方式對非本單位員工(gōng)的(de)營銷人(rén)員進行(xíng)獎勵的(de)，怎麽計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅?需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算嗎?

答：應作爲當期勞務收入，按照(zhào)“勞務報酬所得”項目征收個(gè)人(rén)所得稅，需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。




四、 稿酬




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34. 什(shén)麽是稿酬所得?

答：個(gè)人(rén)因其作品以圖書(shū)、報刊等形式出版、發表而取得的(de)所得，爲稿酬所得。

35. 個(gè)人(rén)通過出版社出版小(xiǎo)說取得的(de)收入應如(rú)何計(jì)稅?需要進行(xíng)年度彙算嗎?

答：個(gè)人(rén)通過出版社出版小(xiǎo)說取得的(de)收入，按照(zhào)“稿酬所得”項目計(jì)繳個(gè)人(rén)所得稅，并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

舉例：2021年8月(yuè)份某出版社要出版作家的(de)一本小(xiǎo)說，由作家提供書(shū)稿，出版社支付給作者2.5萬元。2021年8月(yuè)份出版社應預扣作者個(gè)人(rén)所得稅=25000×(1-20%)×70%×20%=2800(元)。年度終了後，作者取得的(de)該筆(bǐ)稿酬按照(zhào)14000元(25000×(1-20%)×70%)的(de)收入額與當年本人(rén)取得的(de)其他(tā)綜合所得合并後辦理(lǐ)年度彙算。

36. 作者去世後，取得其遺作稿酬的(de)人(rén)是否需要繳納個(gè)人(rén)所得稅?

答：作者去世後，對取得其遺作稿酬的(de)個(gè)人(rén)，按稿酬所得征收個(gè)人(rén)所得稅，并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

37. 個(gè)人(rén)的(de)書(shū)畫作品、攝影作品在雜志上(shàng)發表取得的(de)所得，應如(rú)何計(jì)稅?需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算嗎?

答：個(gè)人(rén)的(de)書(shū)畫作品、攝影作品在雜志上(shàng)發表取得的(de)所得，應按“稿酬所得”項目計(jì)繳個(gè)人(rén)所得稅，并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

38. 雜志社職員在本單位刊物(wù)上(shàng)發表作品取得所得按什(shén)麽項目計(jì)繳個(gè)人(rén)所得稅?

答：任職、受雇于報刊、雜志等單位的(de)記者、編輯等專業(yè)人(rén)員，因在本單位的(de)報刊、雜志上(shàng)發表作品取得的(de)所得，屬于因任職、受雇而取得的(de)所得，應與其當月(yuè)工(gōng)資收入合并，按“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”項目征收個(gè)人(rén)所得稅。

39. 出版社專業(yè)記者編寫的(de)作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的(de)稿費收入，應如(rú)何計(jì)稅?需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算嗎?

答：出版社的(de)專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的(de)作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的(de)稿費收入，應按“稿酬所得”項目計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅，并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

40. 任職、受雇于報刊、雜志等單位的(de)非專業(yè)人(rén)員，因在本單位的(de)報刊、雜志上(shàng)發表作品取得的(de)所得，應如(rú)何計(jì)稅?需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算嗎?

答：任職、受雇于報刊、雜志等單位的(de)非專業(yè)人(rén)員，在本單位的(de)報刊、雜志上(shàng)發表作品取得的(de)所得，應按“稿酬所得”項目征收個(gè)人(rén)所得稅，并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。




五、 特許權使用(yòng)費




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41. 什(shén)麽是特許權使用(yòng)費所得?

答：特許權使用(yòng)費所得，是指個(gè)人(rén)提供專利權、商标權、著作權、非專利技 術(shù)以及其他(tā)特許權的(de)使用(yòng)權取得的(de)所得;提供著作權的(de)使用(yòng)權取得的(de)所得，不包括稿酬所得。

42. 編劇取得的(de)劇本使用(yòng)費，按稿酬所得征稅還是按特許權使用(yòng)費項目計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅?

答：對于劇本作者從電影、電視劇的(de)制(zhì)作單位取得的(de)劇本使用(yòng)費，應按“特許權使用(yòng)費所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅，并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

43. 個(gè)人(rén)獲得的(de)專利賠償款應按什(shén)麽項目計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅?

答：專利賠償款應按“特許權使用(yòng)費所得”項目計(jì)繳個(gè)人(rén)所得稅，并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

44. 個(gè)人(rén)将小(xiǎo)說手稿進行(xíng)拍(pāi)賣取得所得，應按什(shén)麽項目計(jì)算繳納個(gè)人(rén)所得稅?

答：作者将自己的(de)文(wén)字作品手稿原件(jiàn)或複印件(jiàn)拍(pāi)賣取得的(de)所得，按照(zhào)“特許權使用(yòng)費所得”項目繳納個(gè)人(rén)所得稅，并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。




   專項附加扣除篇   




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1. 子女(nǚ)教育的(de)扣除主體、範圍和(hé)扣除标準是什(shén)麽?

答：子女(nǚ)教育專項附加扣除的(de)扣除主體是子女(nǚ)的(de)監護人(rén)，包括生父母、繼父母、養父母，父母之外的(de)其他(tā)人(rén)擔任未成年人(rén)的(de)監護人(rén)的(de)，比照(zhào)執行(xíng)。子女(nǚ)的(de)範圍包括婚生子女(nǚ)、非婚生子女(nǚ)、養子女(nǚ)、繼子女(nǚ)，也(yě)包括未成年但(dàn)受到(dào)本人(rén)監護的(de)非子女(nǚ)。子女(nǚ)教育按照(zhào)每個(gè)子女(nǚ)每年12000元(每月(yuè)1000元)的(de)标準定額扣除。

2. 有(yǒu)多子女(nǚ)的(de)父母，可(kě)以對不同的(de)子女(nǚ)選擇不同的(de)扣除方式嗎?

答：可(kě)以。有(yǒu)多子女(nǚ)的(de)父母，可(kě)以對不同的(de)子女(nǚ)選擇不同的(de)扣除方式，即對子女(nǚ)甲可(kě)以選擇由一方按照(zhào)每月(yuè)1000元的(de)标準扣除，對子女(nǚ)乙可(kě)以選擇由雙方分(fēn)别按照(zhào)每月(yuè)500元的(de)标準扣除。

3. 對于存在離(lí)異重組等情況的(de)家庭而言，如(rú)何享受子女(nǚ)教育扣除政策?

答：具體扣除方法由父母雙方協商決定，一個(gè)孩子扣除總額不能(néng)超過每月(yuè)1000元，扣除主體不能(néng)超過兩人(rén)。

4. 殘障兒童接受的(de)特殊教育，父母是否可(kě)以享受子女(nǚ)教育專項附加扣除?

答：特殊教育屬于義務教育，同時擁有(yǒu)學籍，因此父母可(kě)以享受扣除。

5. 大(dà)學期間參軍，學校(xiào)保留學籍，是否可(kě)以按子女(nǚ)教育扣除?

答：服兵役是公民(mín)的(de)義務，大(dà)學期間參軍是積極響應國家的(de)号召，參軍保留學籍期間，屬于高(gāo)等教育階段，其父母可(kě)以享受子女(nǚ)教育專項附加扣除。

6. 參加“跨校(xiào)聯合培養”需要到(dào)國外讀(dú)書(shū)幾年的(de)，是否可(kě)以按照(zhào)子女(nǚ)教育扣除?

答：一般情況下，參加“跨校(xiào)聯合培養”的(de)學生，原學校(xiào)繼續保留學生學籍，子女(nǚ)在國外讀(dú)書(shū)期間，父母可(kě)以享受子女(nǚ)教育專項附加扣除。

7. 繼續教育的(de)扣除範圍和(hé)扣除标準是什(shén)麽?

答：納稅人(rén)在中國境内接受學曆(學位)繼續教育的(de)支出，在學曆(學位)教育期間按照(zhào)每月(yuè)400元定額扣除，同一學曆(學位)繼續教育的(de)扣除期限不能(néng)超過48個(gè)月(yuè)。納稅人(rén)接受技能(néng)人(rén)員職業(yè)資格繼續教育、專業(yè)技術(shù)人(rén)員職業(yè)資格繼續教育的(de)支出，在取得相(xiàng)關證書(shū)的(de)當年，按照(zhào)3600元定額扣除。

8. 納稅人(rén)享受繼續教育扣除時，如(rú)果因病、因故等原因休學且學籍繼續保留的(de)休學期間，以及施教機構按規定組織實施的(de)寒暑假是否連續計(jì)算?

答：同一學曆(學位)繼續教育的(de)扣除期限最長不得超過48個(gè)月(yuè)。48個(gè)月(yuè)包括納稅人(rén)因病、因故等原因休學且學籍繼續保留的(de)休學期間，以及施教機構按規定組織實施的(de)寒暑假期。

9. 納稅人(rén)處于本碩博連讀(dú)的(de)博士階段，父母已經申報享受了子女(nǚ)教育專項附加扣除，納稅人(rén)如(rú)果在博士讀(dú)書(shū)時取得律師(shī)資格證書(shū)，可(kě)以申報繼續教育扣除嗎?

答：如(rú)果納稅人(rén)有(yǒu)綜合所得或經營所得,在取得證書(shū)的(de)當年，可(kě)以享受職業(yè)資格繼續教育扣除。

10. 參加自學考試，納稅人(rén)應當如(rú)何享受扣除?

答：按照(zhào)《高(gāo)等教育自學考試暫行(xíng)條例》的(de)有(yǒu)關規定，高(gāo)等教育自學考試應考者取得一門課程的(de)單科合格證書(shū)後，教育部門即爲其建立考籍管理(lǐ)檔案。具有(yǒu)考籍管理(lǐ)檔案的(de)考生，可(kě)以按規定享受繼續教育專項附加扣除。

11. 納稅人(rén)參加夜大(dà)、函授、現代遠程教育、廣播電視大(dà)學等學習(xí)，是否可(kě)以享受繼續教育扣除?

答：納稅人(rén)參加夜大(dà)、函授、現代遠程教育、廣播電視大(dà)學等學習(xí)，所讀(dú)學校(xiào)爲其建立學籍檔案的(de)，可(kě)以享受學曆(學位)繼續教育扣除。

12. 如(rú)果在國外進行(xíng)的(de)學曆繼續教育，或者是拿到(dào)了國外頒發的(de)技能(néng)證書(shū)，能(néng)否享受繼續教育扣除?

答：根據專項附加扣除暫行(xíng)辦法的(de)規定，納稅人(rén)在中國境内接受的(de)學曆(學位)繼續教育支出，以及接受技能(néng)人(rén)員職業(yè)資格繼續教育、專業(yè)技術(shù)人(rén)員職業(yè)資格繼續教育支出，可(kě)以按規定享受扣除。對于納稅人(rén)在國外接受的(de)學曆繼續教育和(hé)國外頒發的(de)技能(néng)證書(shū)，不符合“中國境内”的(de)規定，不能(néng)享受繼續教育專項附加扣除。

13. 如(rú)果納稅人(rén)在接受學曆繼續教育的(de)同時取得技能(néng)人(rén)員職業(yè)資格證書(shū)或者專業(yè)技術(shù)人(rén)員職業(yè)資格證書(shū)，如(rú)何享受扣除?

答：納稅人(rén)接受學曆繼續教育，可(kě)以按照(zhào)每月(yuè)400元的(de)标準扣除，全年共計(jì)4800元;在同年又(yòu)取得技能(néng)人(rén)員職業(yè)資格證書(shū)或者專業(yè)技術(shù)人(rén)員職業(yè)資格證書(shū)，且符合扣除條件(jiàn)的(de)，全年可(kě)按照(zhào)3600元的(de)标準定額扣除。因此，對同時符合兩類情形的(de)納稅人(rén)，該年度可(kě)疊加享受扣除，即當年其繼續教育最多可(kě)扣除8400元。

14. 住房貸款利息的(de)扣除主體、範圍和(hé)扣除标準是什(shén)麽?

答：納稅人(rén)本人(rén)或其配偶單獨或共同使用(yòng)商業(yè)銀行(xíng)或住房公積金(jīn)個(gè)人(rén)住房貸款，爲本人(rén)或其配偶購(gòu)買中國境内住 房，發生的(de)首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的(de)年度，按照(zhào)每月(yuè)1000元标準定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月(yuè)。納稅人(rén)隻能(néng)享受一次首套住房貸款的(de)利息扣除。經夫妻雙方約定，可(kě)以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度内不能(néng)變更。

15. 父母和(hé)子女(nǚ)共同購(gòu)房，房屋産權證明(míng)、貸款合同均登記爲父母和(hé)子女(nǚ)，住房貸款利息專項附加扣除如(rú)何享受?

答：父母和(hé)子女(nǚ)共同購(gòu)買一套房子，不能(néng)既由父母扣除，又(yòu)由子女(nǚ)扣除，應該由主貸款人(rén)扣除。如(rú)主貸款人(rén)爲子女(nǚ)的(de)，由子女(nǚ)享受扣除;主貸款人(rén)爲父母中一方的(de)，由父母任一方享受扣除。

16. 我用(yòng)貸款買了一套房，由于工(gōng)作需要将該房屋貸款還清後置換了另一套房，第二套房貸銀行(xíng)依舊給我的(de)是首套房貸款利率，第一套房時我沒享受過貸款利息政策，那麽第二套房貸利息可(kě)以享受住房貸款利息扣除政策嗎?

答：可(kě)以。根據現行(xíng)政策規定，如(rú)果納稅人(rén)沒有(yǒu)申報過住房貸款利息扣除，那麽其按照(zhào)首套住房貸款利率購(gòu)買的(de)第二套住房，可(kě)以享受住房貸款利息扣除。

17. 妻子在北京婚前有(yǒu)首套住房貸款，婚前已經享受了首套住房貸款利息扣除。婚後夫妻二人(rén)在天津買了新房并記在丈夫名下，丈夫婚前沒有(yǒu)買過房子，這種情況下，如(rú)果天津的(de)新房符合首套貸款條件(jiàn)，丈夫是否能(néng)享受貸款利息專項附加扣除?

答：婚後，如(rú)果妻子就婚前已購(gòu)住房申請繼續享受住房貸款利息扣除，夫妻雙方均不能(néng)再就其它住房享受住房貸款利息扣除。婚後，如(rú)果妻子未就婚前已購(gòu)住房享受住房貸款利息扣除，且丈夫之前也(yě)未享受過住房貸款利息扣除，則丈夫可(kě)以就其婚後新購(gòu)住房享受住房貸款利息扣除。

18. 如(rú)何理(lǐ)解納稅人(rén)隻能(néng)享受一次住房貸款利息扣除?

答：隻要納稅人(rén)申報扣除過一套住房貸款利息，在個(gè)人(rén)所得稅專項附加扣除的(de)信息系統中就存有(yǒu)扣除住房貸款利息的(de)記錄，無論扣除時間長短、也(yě)無論該住房的(de)産權歸屬情況，納稅人(rén)就不得再就其他(tā)房屋享受住房貸款利息扣除。

19. 住房租金(jīn)的(de)扣除主體、範圍和(hé)扣除标準是什(shén)麽?

答：納稅人(rén)及配偶在主要工(gōng)作城市沒有(yǒu)自有(yǒu)住房而發生的(de)住房租金(jīn)支出，可(kě)以按照(zhào)規定享受住房租金(jīn)專項附加扣除。住房租金(jīn)支出由簽訂租賃住房合同的(de)承租人(rén)扣除，夫妻雙方主要工(gōng)作城市相(xiàng)同的(de)，隻能(néng)由一方扣除，夫妻雙方主要工(gōng)作城市不相(xiàng)同的(de)，且各自在其主要工(gōng)作城市都(dōu)沒有(yǒu)住房的(de)，可(kě)以分(fēn)别扣除住房租金(jīn)支出。夫妻雙方不得同時分(fēn)别享受住房貸款利息和(hé)住房租金(jīn)扣除。具體扣除标準如(rú)下：(一)直轄市、省會(huì)(首府)城市、計(jì)劃單列市以及國務院确定的(de)其他(tā)城市，扣除标準爲每月(yuè)1500元;(二)除第一項所列城市以外，市轄區戶籍人(rén)口超過100萬的(de)城市，扣除标準爲每月(yuè)1100元;市轄區戶籍人(rén)口不超過100萬的(de)城市，扣除标準爲每月(yuè)800元。

20. 合租住房可(kě)以分(fēn)别享受扣除政策嗎?

答：住房租金(jīn)支出由簽訂租賃合同的(de)承租人(rén)扣除。因此，合租租房的(de)個(gè)人(rén)(非夫妻關系)，若都(dōu)與出租方簽署了規範租房合同，可(kě)根據租金(jīn)定額标準各自扣除。

21. 員工(gōng)宿舍可(kě)以扣除住房租金(jīn)支出嗎?

答：如(rú)果個(gè)人(rén)不付租金(jīn)，不得享受扣除;如(rú)果本人(rén)支付租金(jīn)，可(kě)以扣除。

22. 公租房是公司與保障房公司簽的(de)協議，但(dàn)員工(gōng)是需要付房租的(de)，這種情況下員工(gōng)是否可(kě)以享受專項附加扣除?需要留存什(shén)麽資料備查?

答：納稅人(rén)在主要工(gōng)作城市沒有(yǒu)自有(yǒu)住房而發生的(de)住房租金(jīn)支出，可(kě)以按照(zhào)标準定額扣除。員工(gōng)租用(yòng)公司與保障房公司簽訂的(de)保障房，并支付租金(jīn)的(de)，可(kě)以申報扣除住房租金(jīn)專項附加扣除。納稅人(rén)應當留存與公司簽訂的(de)公租房合同或協議等相(xiàng)關資料備查。

23. 納稅人(rén)公司所在地(dì)爲保定，被派往北京分(fēn)公司工(gōng)作，納稅人(rén)及其配偶在北京都(dōu)沒有(yǒu)住房，由于工(gōng)作原因在北京租房，納稅人(rén)是否可(kě)以享受住房租金(jīn)扣除?如(rú)果可(kě)以，應按照(zhào)哪個(gè)城市的(de)标準扣除?

答：符合條件(jiàn)的(de)納稅人(rén)在主要工(gōng)作地(dì)租房的(de)支出可(kě)以享受住房租金(jīn)扣除。主要工(gōng)作地(dì)指的(de)是納稅人(rén)的(de)任職受雇所在地(dì)，如(rú)果任職受雇所在地(dì)與實際工(gōng)作地(dì)不符的(de)，以實際工(gōng)作地(dì)爲主要工(gōng)作城市。該問題中，納稅人(rén)當前的(de)實際工(gōng)作地(dì)(主要工(gōng)作地(dì))是北京市，應當按照(zhào)北京市的(de)标準享受住房租金(jīn)扣除。

24. 某些行(xíng)業(yè)員工(gōng)流動性比較大(dà)，一年換幾個(gè)城市租賃住房，或者當年一直外派并在當地(dì)租房，如(rú)何申報住房租金(jīn)專項附加扣除?

答：如(rú)果單位爲外派員工(gōng)解決住宿問題，則個(gè)人(rén)不應再扣除住房租金(jīn)。對于外派員工(gōng)自行(xíng)解決租房問題的(de)，一年内多次變換工(gōng)作地(dì)點的(de)，個(gè)人(rén)應及時向扣繳義務人(rén)或者稅務機關更新專項附加扣除相(xiàng)關信息，允許一年内按照(zhào)更換工(gōng)作地(dì)點的(de)情況分(fēn)别進行(xíng)扣除。

25. 贍養老人(rén)的(de)扣除主體、範圍和(hé)扣除标準是什(shén)麽?

答：贍養老人(rén)專項附加扣除的(de)扣除主體包括：一是負有(yǒu)贍養義務的(de)所有(yǒu)子女(nǚ)。《婚姻法》規定：婚生子女(nǚ)、非婚生子女(nǚ)、養子女(nǚ)、繼子女(nǚ)有(yǒu)贍養扶助父母的(de)義務。二是祖父母、外祖父母的(de)子女(nǚ)均已經去世，負有(yǒu)贍養義務的(de)孫子女(nǚ)、外孫子女(nǚ)。納稅人(rén)贍養年滿60歲父母以及子女(nǚ)均已去世的(de)年滿60歲祖父母、外祖父母的(de)，可(kě)以享受扣除政策。具體扣除标準爲：(一)獨生子女(nǚ)，按照(zhào)每月(yuè)2000元标準定額扣除;(二)非獨生子女(nǚ)，應當與其兄弟姐妹(mèi)分(fēn)攤每月(yuè)2000元的(de)扣除額度，分(fēn)攤扣除最高(gāo)不得超過每月(yuè)1000元。

26. 雙胞胎是否可(kě)以按照(zhào)獨生子女(nǚ)的(de)标準享受扣除?

答：雙胞胎不可(kě)以按照(zhào)獨生子女(nǚ)标準享受扣除。雙胞胎需要共同贍養父母，雙胞胎中任何一方都(dōu)不是父母的(de)唯一贍養人(rén)，因此每個(gè)子女(nǚ)不能(néng)獨自享受每月(yuè)2000元的(de)扣除額度。

27. 非獨生子女(nǚ)，父母指定或兄弟協商，能(néng)否由某位子女(nǚ)按每月(yuè)2000元扣除?

答：不可(kě)以。按照(zhào)規定，納稅人(rén)爲非獨生子女(nǚ)的(de)，在兄弟姐妹(mèi)之間分(fēn)攤每月(yuè)2000元的(de)扣除額度，每人(rén)分(fēn)攤額度不能(néng)超過每月(yuè)1000元。

28. 父母均要滿60歲還是隻要一位滿60歲即可(kě)享受扣除?

答：父母中有(yǒu)一位年滿60周歲，納稅人(rén)就可(kě)以按照(zhào)規定标準享受贍養老人(rén)專項附加扣除。

29. 獨生子女(nǚ)家庭，父母離(lí)異後再婚的(de)，如(rú)何享受贍養老人(rén)專項附加扣除?

答：對于獨生子女(nǚ)家庭，父母離(lí)異後重新組建家庭，在新組建的(de)兩個(gè)家庭中，隻要父母中一方沒有(yǒu)納稅人(rén)以外的(de)其他(tā)子女(nǚ)，則納稅人(rén)可(kě)以按照(zhào)獨生子女(nǚ)标準享受每月(yuè)2000元贍養老人(rén)專項附加扣除。除上(shàng)述情形外，不能(néng)按照(zhào)獨生子女(nǚ)享受扣除。

30. 生父母有(yǒu)兩個(gè)子女(nǚ)，将其中一個(gè)過繼給養父母，養父母家沒有(yǒu)其他(tā)子女(nǚ)，被過繼的(de)子女(nǚ)屬于獨生子女(nǚ)嗎?留在原家庭的(de)孩子，屬于獨生子女(nǚ)嗎?

答：被過繼的(de)子女(nǚ)，在新家庭中屬于獨生子女(nǚ)。留在原家庭的(de)孩子，如(rú)沒有(yǒu)兄弟姐妹(mèi)與其一起承擔贍養父母的(de)義務，也(yě)可(kě)以按照(zhào)獨生子女(nǚ)标準享受扣除。

31. 大(dà)病醫療的(de)扣除主體、範圍和(hé)扣除标準是什(shén)麽?

答：在一個(gè)納稅年度内，納稅人(rén)發生的(de)與基本醫保相(xiàng)關的(de)醫藥費用(yòng)支出，扣除醫保報銷後個(gè)人(rén)負擔(指醫保目錄範圍内的(de)自付部分(fēn))累計(jì)超過15000元的(de)部分(fēn)，由納稅人(rén)在辦理(lǐ)年度彙算時，在80000元限額内據實扣除。納稅人(rén)發生的(de)醫藥費用(yòng)支出可(kě)以選擇由本人(rén)或其配偶一方扣除，未成年子女(nǚ)發生的(de)醫藥費用(yòng)支出可(kě)以選擇由其父母一方扣除。納稅人(rén)及其配偶、未成年子女(nǚ)發生的(de)醫藥費用(yòng)支出，可(kě)按規定分(fēn)别計(jì)算扣除額。

32. 大(dà)病醫療支出中，納稅人(rén)年末住院，第二年年初出院，這種跨年度的(de)醫療費用(yòng)，如(rú)何計(jì)算扣除額?是分(fēn)兩個(gè)年度分(fēn)别扣除嗎?

答：納稅人(rén)年末住院，第二年年初出院，一般是在出院時才進行(xíng)醫療費用(yòng)的(de)結算。納稅人(rén)申報享受大(dà)病醫療扣除，以醫療費用(yòng)結算單上(shàng)的(de)結算時間爲準，因此，該醫療費用(yòng)支出屬于第二年的(de)支出。該納稅年度結束時，如(rú)果達到(dào)大(dà)病醫療扣除的(de)條件(jiàn)，納稅人(rén)可(kě)以在次年彙算時享受此扣除。

33. 在私立醫院就診是否可(kě)以享受扣除?

答：對于納入醫療保障結算系統的(de)私立醫院，隻要納稅人(rén)看病的(de)支出在醫保系統可(kě)以體現和(hé)歸集，則納稅人(rén)發生的(de)與基本醫保相(xiàng)關的(de)支出，可(kě)以按照(zhào)規定享受大(dà)病醫療扣除。

34. 夫妻同時有(yǒu)大(dà)病醫療支出，如(rú)果都(dōu)在丈夫一方扣除，扣除限額是多少(shǎo)?

答：夫妻同時有(yǒu)符合條件(jiàn)的(de)大(dà)病醫療支出，可(kě)以選擇都(dōu)在丈夫一方扣除，扣除限額分(fēn)别計(jì)算，每人(rén)最高(gāo)扣除額爲8萬元，合計(jì)最高(gāo)扣除限額爲16萬元。

35. 享受大(dà)病醫療專項附加扣除時，納稅人(rén)需要注意什(shén)麽?

答：納稅人(rén)日常看病時，應當留存醫藥服務收費及醫保報銷相(xiàng)關票據等資料備查，同時，可(kě)以通過醫療保障部門的(de)醫療保障信息系統查詢本人(rén)年度醫藥費用(yòng)支出情況。

36. 納稅人(rén)如(rú)何知道可(kě)以享受大(dà)病醫療扣除的(de)自付金(jīn)額?

答：國家醫療保障局向公衆提供互聯網查詢服務。參加基本醫保的(de)納稅人(rén)可(kě)以通過國家醫保服務平台APP，查詢發生的(de)與基本醫保相(xiàng)關的(de)醫藥費用(yòng)支出扣除醫保報銷後個(gè)人(rén)負擔的(de)累計(jì)金(jīn)額。




  捐贈和(hé)稅收優惠篇  

一、 捐贈




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1. 公益性捐贈扣除應當符合什(shén)麽條件(jiàn)?

答：個(gè)人(rén)通過中華人(rén)民(mín)共和(hé)國境内公益性社會(huì)組織、縣級以上(shàng)人(rén)民(mín)政府及其部門等國家機關，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的(de)捐贈，可(kě)按照(zhào)個(gè)人(rén)所得稅法有(yǒu)關規定在計(jì)算應納稅所得額時扣除。

境内公益性社會(huì)組織，包括依法設立或登記并按規定條件(jiàn)和(hé)程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的(de)慈善組織、其他(tā)社會(huì)組織和(hé)群衆團體。

2. 在公益捐贈中，個(gè)人(rén)捐贈貨币性資産和(hé)非或貨币性資産如(rú)何确定捐贈額?

答：個(gè)人(rén)捐贈貨币性資産的(de)，按照(zhào)實際捐贈金(jīn)額确定捐贈額。個(gè)人(rén)捐贈股權、房産的(de)，按照(zhào)個(gè)人(rén)持有(yǒu)股權、房産的(de)财産原值确定捐贈額。個(gè)人(rén)捐贈除股權、房産以外的(de)其他(tā)非貨币性資産的(de)，按照(zhào)非貨币性資産的(de)市場(chǎng)價格确定捐贈額。

3. 居民(mín)個(gè)人(rén)公益捐贈支出可(kě)以在綜合所得年度彙算時扣除嗎?

答：根據現行(xíng)稅收政策規定，公益捐贈支出是綜合所得年度彙算重點稅前扣除項目之一，因此納稅人(rén)的(de)公益捐贈支出是可(kě)以在綜合所得年度彙算時扣除的(de)。特别需要說明(míng)的(de)是，現行(xíng)的(de)綜合所得年度彙算制(zhì)度可(kě)以幫助納稅人(rén)更加精準、全面地(dì)享受公益捐贈扣除政策，更好地(dì)保障納稅人(rén)權益。比如(rú)，有(yǒu)的(de)納稅人(rén)工(gōng)作繁忙，在平時沒來得及申報扣除公益捐贈支出，那麽他(tā)可(kě)以通過年度彙算追補扣除。還有(yǒu)的(de)納稅人(rén)取得稿酬、勞務報酬、特許權使用(yòng)費收入，在平時沒有(yǒu)扣除公益捐贈支出，那麽可(kě)以通過年度彙算追補扣除。總而言之，納稅人(rén)沒有(yǒu)及時或足額扣除公益捐贈支出的(de)，都(dōu)可(kě)以在年度彙算時申報扣除，保障納稅人(rén)充分(fēn)享受政策紅利。

4. 居民(mín)個(gè)人(rén)在綜合所得年度彙算時扣除公益捐贈支出應該注意什(shén)麽?

納稅人(rén)在綜合所得年度彙算時要注意以下兩點：
第一，要在稅法規定的(de)額度範圍内扣除公益捐贈支出。根據現行(xíng)政策規定，納稅人(rén)在綜合所得扣除公益捐贈支出有(yǒu)上(shàng)限的(de)，具體爲年度綜合所得應納稅所得額的(de)百分(fēn)之三十(政策規定對公益捐贈全額稅前扣除的(de)，不受該比例限制(zhì))。因此納稅人(rén)在綜合所得年度彙算時，要著(zhe)重關注自己公益捐贈支出扣除的(de)上(shàng)限，以便準确享受公益捐贈政策。

第二，要留存好捐贈票據。根據現行(xíng)政策規定，當納稅人(rén)完成捐贈，不論金(jīn)額大(dà)小(xiǎo)，公益性社會(huì)組織、國家機關都(dōu)可(kě)以爲捐贈人(rén)開(kāi)具捐贈票據。因此，爲了防止通過虛假捐贈逃避稅收，政策規定享受公益捐贈政策的(de)納稅人(rén)要妥善保管捐贈票據，以便在稅務機關後續核查時予以配合。

5. 同時存在限額扣除和(hé)全額扣除的(de)公益捐贈，兩者扣除的(de)先後順序會(huì)影響最終繳納稅款金(jīn)額嗎?

答：不影響。根據稅法規定，個(gè)人(rén)公益捐贈支出的(de)扣除基數爲扣除捐贈額之前的(de)應納稅所得額。也(yě)就是說，這個(gè)應納稅所得額是一個(gè)固定數，不會(huì)因爲先扣了一筆(bǐ)捐贈額而縮小(xiǎo)。因此，不論是先扣限額捐贈支出還是先扣全額捐贈支出，最終效果都(dōu)是一樣的(de)。

6. 個(gè)人(rén)如(rú)何判定本人(rén)的(de)公益性捐贈屬于限額扣除還是全額扣除?

按照(zhào)個(gè)人(rén)所得稅法規定，個(gè)人(rén)将其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行(xíng)捐贈，捐贈額未超過納稅人(rén)申報的(de)應納稅所得額30%的(de)部分(fēn)，可(kě)以從其應納稅所得額中扣除;國務院規定對公益慈善事業(yè)捐贈實行(xíng)全額稅前扣除的(de)，從其規定。也(yě)就是說，一般情況下，個(gè)人(rén)進行(xíng)的(de)符合條件(jiàn)的(de)公益性捐贈可(kě)以限額扣除，特殊情況下，個(gè)人(rén)進行(xíng)的(de)符合條件(jiàn)的(de)公益性捐贈可(kě)以全額扣除。

特殊情況是指，按照(zhào)國務院規定允許全額扣除的(de)情況，包括：個(gè)人(rén)通過非營利性的(de)社會(huì)團體和(hé)國家機關向農(nóng)村義務教育或教育事業(yè)的(de)捐贈、對公益性青少(shǎo)年活動場(chǎng)所的(de)捐贈、對紅十字事業(yè)的(de)捐贈、對福利性非營利性的(de)老年服務機構的(de)捐贈以及個(gè)人(rén)通過中國教育發展基金(jīn)會(huì)、宋慶齡基金(jīn)會(huì)、中國福利會(huì)、中國殘疾人(rén)福利基金(jīn)會(huì)、中國扶貧基金(jīn)會(huì)、中國煤礦塵肺病治療基金(jīn)會(huì)、中華環境保護基金(jīn)會(huì)、中國醫藥衛生事業(yè)發展基金(jīn)會(huì)、中國老齡事業(yè)發展基金(jīn)會(huì)、中國華文(wén)教育基金(jīn)會(huì)、中國綠(lǜ)化基金(jīn)會(huì)、中國婦女(nǚ)發展基金(jīn)會(huì)、中國關心下一代健康體育基金(jīn)會(huì)、中國生物(wù)多樣性保護基金(jīn)會(huì)、中國兒童少(shǎo)年基金(jīn)會(huì)、中國光(guāng)彩事業(yè)基金(jīn)會(huì)、中華健康快車(chē)基金(jīn)會(huì)、孫冶方經濟科學基金(jīn)會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金(jīn)會(huì)、中華見義勇爲基金(jīn)會(huì)等用(yòng)于公益救濟性的(de)捐贈，以及其他(tā)文(wén)件(jiàn)規定允許全額扣除的(de)情形。

另外，個(gè)人(rén)捐贈2022年北京冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測試賽的(de)資金(jīn)和(hé)物(wù)資可(kě)全額扣除;2021年3月(yuè)31日前，個(gè)人(rén)通過公益性社會(huì)組織、縣級以上(shàng)人(rén)民(mín)政府及其部門等國家機關，捐贈用(yòng)于應對新冠病毒的(de)現金(jīn)和(hé)物(wù)品以及個(gè)人(rén)直接向承擔疫情防治任務的(de)醫院捐贈用(yòng)于應對新冠病毒的(de)物(wù)品，可(kě)全額扣除。



.二、 稅收優惠




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7. 個(gè)人(rén)所得稅法規定的(de)可(kě)以免稅的(de)國家統一規定發放(fàng)的(de)補貼、津貼是指什(shén)麽?

答：是指按照(zhào)國務院規定發給的(de)政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免予繳納個(gè)人(rén)所得稅的(de)其他(tā)補貼、津貼。

8. 個(gè)人(rén)所得稅法規定的(de)不屬于可(kě)以免稅的(de)福利範圍具體是什(shén)麽?

答：下列收入不屬于免稅的(de)福利費範圍：

(1)超過國家規定的(de)比例或基數計(jì)提福利費、工(gōng)會(huì)經費中支付給個(gè)人(rén)的(de)各種補貼、補助;

(2)從福利費和(hé)工(gōng)會(huì)經費中支付給單位職工(gōng)的(de)人(rén)人(rén)有(yǒu)份的(de)補貼、補助;

(3)單位爲個(gè)人(rén)購(gòu)買汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的(de)支出。

9. 軍人(rén)的(de)轉業(yè)費、複員費需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算嗎?

答：軍人(rén)的(de)轉業(yè)費、複員費免征個(gè)人(rén)所得稅，因此不需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

10. 按照(zhào)國家統一規定發給幹部、職工(gōng)的(de)安家費、退職費、退休工(gōng)資、離(lí)休工(gōng)資、離(lí)休生活補助費需要計(jì)入綜合所得進行(xíng)年度彙算嗎?

答：按照(zhào)國家統一規定發給幹部、職工(gōng)的(de)安家費、退職費、退休工(gōng)資、離(lí)休工(gōng)資、離(lí)休生活補助費免征個(gè)人(rén)所得稅，因此不需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

11. 個(gè)人(rén)領取原提存的(de)住房公積金(jīn)、基本醫療保險金(jīn)、基本養老保險金(jīn)時，需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算嗎?

答：個(gè)人(rén)領取原提存的(de)住房公積金(jīn)、基本醫療保險金(jīn)、基本養老保險金(jīn)時，免予征收個(gè)人(rén)所得稅，因此不需要并入綜合所得進行(xíng)年度彙算。

12. 殘疾、孤老人(rén)員和(hé)烈屬取得綜合所得，彙算清繳地(dì)與預扣預繳地(dì)減稅幅度不一緻，該如(rú)何計(jì)算減免稅額?

答：殘疾、孤老和(hé)烈屬取得綜合所得辦理(lǐ)彙算清繳時，彙算清繳地(dì)與預繳地(dì)規定如(rú)果不一緻，可(kě)以用(yòng)預扣預繳地(dì)規定計(jì)算的(de)減免稅額與用(yòng)彙算清繳地(dì)規定計(jì)算的(de)減免稅額相(xiàng)比較，按照(zhào)孰高(gāo)值确定減免稅額。




- END -


來源：國家稅務總局，審計(jì)之家編輯整理(lǐ)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

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