近期以來，浙江省注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)收到(dào)部分(fēn)會(huì)計(jì)師(shī)事務所來電、來函咨詢高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定專項審計(jì)中遇到(dào)的(de)一些實務問題。爲此，省注協專業(yè)技術(shù)委員會(huì)繼續組織高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定專項審計(jì)業(yè)務專家，結合近幾年來我省高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定評審中政策把握和(hé)專項審計(jì)工(gōng)作監管情況，對行(xíng)業(yè)執業(yè)人(rén)員提出的(de)問題進行(xíng)梳理(lǐ)和(hé)研究，編寫了九個(gè)問題的(de)專家解答意見，供大(dà)家在執業(yè)中參考。本問題解答僅代表專家觀點，不能(néng)替代相(xiàng)關法律、法規、執業(yè)準則，也(yě)不能(néng)替代注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)職業(yè)判斷，在執業(yè)過程中注冊會(huì)計(jì)師(shī)應結合實際情況合理(lǐ)使用(yòng)。一、如(rú)何理(lǐ)解把握《高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定管理(lǐ)辦法》和(hé)《高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定管理(lǐ)工(gōng)作指引》（以下簡稱《工(gōng)作指引》）中規定的(de)企業(yè)主要産品（服務）含義？答：（一）“主要産品（服務）”指的(de)是企業(yè)高(gāo)新技術(shù)産品（服務）中的(de)主要部分(fēn)，對其發揮核心支持作用(yòng)的(de)技術(shù)，應屬于《國家重點支持的(de)高(gāo)新技術(shù)領域》（以下簡稱《技術(shù)領域》）規定的(de)範圍。（二）對主要産品（服務）在技術(shù)上(shàng)發揮核心支持作用(yòng)的(de)知識産權的(de)所有(yǒu)權屬于申報企業(yè)。（三）近一年申報企業(yè)主要産品（服務）收入總額，占企業(yè)同期高(gāo)新技術(shù)産品（服務）收入總額比例應超過50%，否則不符合高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定條件(jiàn)。二、對于具體研發項目及其研發費用(yòng)明(míng)細支出，申報企業(yè)未在财務核算系統進行(xíng)單獨會(huì)計(jì)核算，而通過設置輔助賬方式予以歸集，是否符合要求？答：企業(yè)會(huì)計(jì)準則或會(huì)計(jì)制(zhì)度規定，企業(yè)應按研發項目單獨建賬并明(míng)細歸集核算研發費用(yòng)支出，這與《工(gōng)作指引》規定企業(yè)的(de)研究開(kāi)發費用(yòng)是以單個(gè)研發活動爲基本單位分(fēn)别進行(xíng)測度并加總計(jì)算原則相(xiàng)一緻。故申報企業(yè)未在财務核算系統中按具體研發項目設置明(míng)細賬核算研發費用(yòng)支出，或在财務核算系統外單設輔助賬歸集項目研發費用(yòng)的(de)，均不符合要求。三、在專項審計(jì)中，如(rú)何判斷企業(yè)歸集研發項目“研究開(kāi)發費用(yòng)—其他(tā)費用(yòng)”支出合規性？答：在專項審計(jì)中，對企業(yè)歸集研發項目“研究開(kāi)發費用(yòng)—其他(tā)費用(yòng)”支出合規性，應從以下5方面進行(xíng)判斷：（一）是否與該研發項目研究開(kāi)發活動直接相(xiàng)關；（二）是否符合《工(gōng)作指引》規定的(de)範圍；（三）若屬于相(xiàng)關研發項目共擔費用(yòng)，分(fēn)攤方法是否合理(lǐ)；（四）入賬依據證明(míng)資料是否合規且充分(fēn)恰當；（五）企業(yè)列入研發項目年度支出的(de)“其他(tā)費用(yòng)”總額，是否超過該研發項目年度研究開(kāi)發總費用(yòng)的(de)20%。四、企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發活動，技術(shù)研發場(chǎng)所對應的(de)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權攤銷費用(yòng)，能(néng)否計(jì)入“研究開(kāi)發費用(yòng)—無形資産攤銷費用(yòng)”？答：不能(néng)。《工(gōng)作指引》在研究開(kāi)發費用(yòng)歸集範圍中明(míng)确：“無形資産攤銷費用(yòng)，是指用(yòng)于研究開(kāi)發活動的(de)軟件(jiàn)、知識産權、非專利技術(shù)（專有(yǒu)技術(shù)、許可(kě)證、設計(jì)和(hé)計(jì)算方法等）的(de)攤銷費用(yòng)”。因此，研發場(chǎng)所土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權攤銷費用(yòng)，不屬于“研究開(kāi)發費用(yòng)——無形資産攤銷費用(yòng)”歸集範圍。五、對于申報企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度執行(xíng)不同的(de)會(huì)計(jì)制(zhì)度的(de)情況，專項審計(jì)報告如(rú)何披露？答：按申報企業(yè)申報前一個(gè)會(huì)計(jì)年度執行(xíng)的(de)會(huì)計(jì)準則或會(huì)計(jì)制(zhì)度，作爲申報企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度執行(xíng)的(de)會(huì)計(jì)準則或會(huì)計(jì)制(zhì)度予以披露。同時，在研究開(kāi)發費用(yòng)結構明(míng)細表或高(gāo)新技術(shù)産品（服務）收入明(míng)細表編制(zhì)說明(míng)中增加說明(míng)段，具體說明(míng)申報企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度分(fēn)别執行(xíng)的(de)會(huì)計(jì)制(zhì)度情況。六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第15号》規定，研發過程中産出的(de)産品或副産品對外銷售（以下簡稱“試運行(xíng)銷售”），不應将試運行(xíng)銷售相(xiàng)關收入抵消相(xiàng)關成本後的(de)淨額沖減研發支出。高(gāo)企認定專項審計(jì)工(gōng)作中，對該規定如(rú)何把握？答：隻要申報企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度實際發生的(de)開(kāi)發新産品活動，符合《工(gōng)作指引》規定的(de)研究開(kāi)發活動定義，且該開(kāi)發新産品活動發生的(de)料、工(gōng)、費屬于《工(gōng)作指引》規定的(de)研究開(kāi)發費用(yòng)歸集範圍，不論申報企業(yè)該開(kāi)發新産品活動是否成功，均屬于申報企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定的(de)研究開(kāi)發費用(yòng)歸集範圍。企業(yè)研發過程中産出的(de)産品、副産品進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)時，依據财政部《關于印發<企業(yè)會(huì)計(jì)準則解釋第15号>的(de)通知》（财會(huì)〔2021〕35号）有(yǒu)關規定執行(xíng)；構成産品、副産品等有(yǒu)形資産的(de)成本，從研發費用(yòng)科目中轉出，不應理(lǐ)解爲沖減會(huì)計(jì)期間研發費用(yòng)投入，即不減少(shǎo)高(gāo)企認定時的(de)研發費用(yòng)。企業(yè)年度研究開(kāi)發費用(yòng)總額，爲企業(yè)年度費用(yòng)化核算的(de)研發費用(yòng)與資本化核算的(de)研發費用(yòng)之和(hé)。高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定專項審計(jì)報告應在編制(zhì)說明(míng)中予以披露。七、高(gāo)新技術(shù)産品（服務）收入是指通過研發和(hé)相(xiàng)關技術(shù)創新活動，取得的(de)産品（服務）收入與技術(shù)性收入的(de)總和(hé)。産品（服務）收入與技術(shù)性收入中的(de)“技術(shù)服務收入”兩項指标，應當如(rú)何正确列報？答：高(gāo)新技術(shù)産品（服務）收入明(míng)細表的(de)編制(zhì)，以申報企業(yè)執行(xíng)的(de)會(huì)計(jì)準則或會(huì)計(jì)制(zhì)度确定的(de)高(gāo)新技術(shù)産品（服務）收入會(huì)計(jì)信息爲基礎。通常情況下，産品（服務）收入取數于申報企業(yè)賬務系統核算反映的(de)“主營業(yè)務收入”中産品（服務）收入；技術(shù)性收入中“技術(shù)服務收入”取數于申報企業(yè)賬務系統核算反映的(de)“其他(tā)業(yè)務收入”中技術(shù)服務收入。在實務中，有(yǒu)的(de)申報企業(yè)未按常規進行(xíng)會(huì)計(jì)核算，在其賬務系統中并未區分(fēn)主營業(yè)務收入與其他(tā)業(yè)務收入進行(xíng)分(fēn)别核算。對此，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應根據被審計(jì)單位實際情況進行(xíng)職業(yè)判斷，提請申報企業(yè)将主業(yè)實現的(de)高(gāo)新技術(shù)産品（服務）收入，列入産品（服務）收入項目下反映；将提供技術(shù)性服務形成高(gāo)新技術(shù)産品（服務）收入，列入技術(shù)性收入項目下反映。八、《高(gāo)新技術(shù)企業(yè)認定管理(lǐ)辦法》規定，申報企業(yè)在中國境内發生的(de)研究開(kāi)發費用(yòng)總額占全部研究開(kāi)發費用(yòng)總額比例不得低于60%。該項規定應當如(rú)何把握？答：此問題中的(de)比例是指申報企業(yè)在中國境内發生的(de)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發費用(yòng)總額占近三個(gè)會(huì)計(jì)年度全部研究開(kāi)發費用(yòng)總額比例。既不按申報企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度内單個(gè)研發項目境内研發費用(yòng)占比計(jì)算，也(yě)不按申報企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度單個(gè)年度發生的(de)研發費用(yòng)境内研發費用(yòng)占比計(jì)算。九、申報企業(yè)申報提供的(de)經審計(jì)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報表中，因年報審計(jì)追溯調整，導緻前後年度淨資産年末數、年初數不一緻。計(jì)算淨資産增長率時，如(rú)何确定申報企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度年末淨資産？答：在這種情況下，應按照(zhào)經審計(jì)調整後的(de)淨資産數據來确定近三個(gè)年度年末淨資産。并且，申報企業(yè)應當在編制(zhì)說明(míng)中予以披露。
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