醫院不同于一般的(de)行(xíng)政事業(yè)單位，也(yě)不同于企業(yè)，它的(de)主要特點有(yǒu)：一是人(rén)員多，設備多，資金(jīn)量大(dà)；二是公益性，以保障群衆基本醫療服務需求爲已任，以維護人(rén)民(mín)健康爲最終目标，兼具公平可(kě)及和(hé)宏觀效率；三是行(xíng)業(yè)風險高(gāo)；四是效益寬泛，涉及經濟、社會(huì)、環境等多重效益；五是評價内容多，政策廣，專業(yè)性強3。因此，醫院院長經濟責任審計(jì)應圍繞醫院職能(néng)工(gōng)作完成情況、管理(lǐ)制(zhì)度及執行(xíng)情況、财政财務收支情況、重大(dà)經濟決策情況、貫徹執行(xíng)國家政策情況、政府投資項目建設情況、醫院環境效益情況及醫療風險管理(lǐ)情況等内容來開(kāi)展。一、職能(néng)工(gōng)作完成情況審計(jì)盡職履責審計(jì)是經濟責任的(de)首要任務，不同職能(néng)部門有(yǒu)不同的(de)工(gōng)作職責。醫院職能(néng)工(gōng)作完成情況，具體體現在診療次數、出院病人(rén)、手術(shù)次數及服務質量等方面。對醫院職能(néng)工(gōng)作履行(xíng)情況審計(jì)，首先，根據醫院的(de)行(xíng)業(yè)特點建立診療次數、出院病人(rén)、手術(shù)次數及服務質量等經濟責任審計(jì)評價指标，核實審定相(xiàng)關數據，根據總量指标、曆史同期水(shuǐ)平，采用(yòng)統計(jì)學中的(de)同比方法進行(xíng)分(fēn)析對比；其次，觀察服務質量。主要通過現場(chǎng)觀察了解，如(rú)醫院工(gōng)作是否井然有(yǒu)序，有(yǒu)無工(gōng)作人(rén)員脫崗，是否有(yǒu)病人(rén)排隊等候現象；如(rú)醫療作風方面，醫生是否認真負責、實事求是、仔細觀察、一絲不苟；如(rú)臨床措施方面，病史詢問是否全面細緻，輔助檢查是否甯繁勿簡，初步診斷是否有(yǒu)條有(yǒu)理(lǐ)，病情評估是否充分(fēn)到(dào)位，治療方案是否緊循常規，病曆記錄是否及時嚴謹，預先告知是否主動熱(rè)情，判斷預後是否留有(yǒu)餘地(dì)；如(rú)醫療護理(lǐ)方面，護理(lǐ)人(rén)員的(de)生理(lǐ)及心理(lǐ)是否健康，是否有(yǒu)高(gāo)度的(de)警覺性，是否有(yǒu)熟練的(de)技能(néng)，是否有(yǒu)優雅的(de)風度，是否對病人(rén)體貼，工(gōng)作是否合作，是否有(yǒu)令人(rén)愉快的(de)态度，是否有(yǒu)良好的(de)文(wén)化背景，是否滿足于所任的(de)工(gōng)作，是否有(yǒu)牢固的(de)責任，是否能(néng)保證檢查、給藥、處置和(hé)治療等環節的(de)護理(lǐ)質量等；如(rú)醫療風險防控方面，醫護人(rén)員是否做到(dào)言行(xíng)舉止謹慎，檢診謹慎，手術(shù)麻醉謹慎，診療護理(lǐ)謹慎，重症搶救謹慎，重點病人(rén)服務謹慎。然後審計(jì)評價醫院的(de)總診療次數、手術(shù)次數、出院人(rén)數及治愈比例及業(yè)務總體發展狀況，是否能(néng)夠基本滿足居民(mín)就醫和(hé)增進健康的(de)需要。二、管理(lǐ)制(zhì)度及執行(xíng)情況審計(jì)一是管理(lǐ)制(zhì)度建立健全情況審計(jì)。對内部管理(lǐ)制(zhì)度建立健全情況的(de)檢查，審計(jì)時可(kě)向醫院辦公室詳細了解醫院崗位責任分(fēn)工(gōng)及管理(lǐ)制(zhì)度的(de)制(zhì)定情況，統計(jì)相(xiàng)關管理(lǐ)制(zhì)度，并研讀(dú)重要管理(lǐ)制(zhì)度。二是管理(lǐ)制(zhì)度執行(xíng)情況審計(jì)。主要是根據醫院制(zhì)定的(de)管理(lǐ)制(zhì)度進行(xíng)符合性測試。審計(jì)在掌握相(xiàng)關管理(lǐ)制(zhì)度的(de)基礎上(shàng)，向醫院信息管理(lǐ)員、财務科主任、藥劑科主任、藥品會(huì)計(jì)等，調查了解會(huì)計(jì)核算、藥品加價及醫療收費等工(gōng)作的(de)電子控制(zhì)情況，并進行(xíng)實質性測試；審查醫院賬、錢、物(wù)分(fēn)管情況及内部牽制(zhì)程序；審計(jì)有(yǒu)關專款的(de)使用(yòng)情況；抽查部分(fēn)原始憑證審計(jì)差旅費、招待費等辦公費用(yòng)支出的(de)簽報情況；現場(chǎng)突擊盤點出納人(rén)員經管的(de)現金(jīn)；查閱醫療質量管理(lǐ)執行(xíng)制(zhì)度的(de)各項記錄情況等資料；重點審查醫院信息中心、藥品管理(lǐ)系統、藥品采購(gòu)平台及财務收費系統的(de)業(yè)務流程，以及基建項目控制(zhì)程序。經審計(jì)核實，評價醫院崗位職責及分(fēn)工(gōng)是否明(míng)确，是否建立鍵全了系統的(de)醫院内部管理(lǐ)制(zhì)度，确定醫院制(zhì)定的(de)财務管理(lǐ)制(zhì)度、藥品價格管理(lǐ)制(zhì)度、醫療收費管理(lǐ)制(zhì)度、專項資金(jīn)管理(lǐ)制(zhì)度、項目資金(jīn)管理(lǐ)制(zhì)度、行(xíng)政管理(lǐ)制(zhì)度等重大(dà)管理(lǐ)制(zhì)度，所屬各部門、科室是否能(néng)夠執行(xíng)，能(néng)否用(yòng)制(zhì)度管事、管物(wù)、管人(rén)。财政财務收支審計(jì)是經濟責任審計(jì)的(de)突破口。對醫院财政财務收支審計(jì)，主要通過《現場(chǎng)審計(jì)實施系統》采集轉換審計(jì)年度的(de)财務數據，同時将電子财務數據與紙(zhǐ)質報表核對。對報表、賬簿和(hé)憑證進行(xíng)常規檢查，并利用(yòng)審計(jì)軟件(jiàn)中的(de)賬表分(fēn)析器(qì)對科目明(míng)細賬、會(huì)計(jì)憑證、日記賬和(hé)會(huì)計(jì)報表進行(xíng)系統審查，對财政補助收入、醫療收入、藥品收入、其他(tā)收入等各項收入的(de)入賬情況進行(xíng)審查，對成本費用(yòng)的(de)發生、各種預提費用(yòng)的(de)攤提結轉及應交款項進行(xíng)審查和(hé)分(fēn)析性複核，對藥品進銷差價的(de)分(fēn)攤進行(xíng)重新計(jì)算，對固定資産的(de)盤盈盤虧和(hé)往來呆賬情況進行(xíng)分(fēn)析和(hé)認定，對盈虧的(de)真實性進行(xíng)核實。通過審計(jì)确定财政财務收支的(de)真實合法性，爲醫院經濟責任審計(jì)及審計(jì)評價打下良好的(de)基礎。重大(dà)經濟決策情況審計(jì)，主要采取查閱會(huì)議記錄、詢問座談的(de)方式進行(xíng)。主要核實預算收支方案、國家投資建設項目、專業(yè)項目采購(gòu)及施工(gōng)、行(xíng)政管理(lǐ)細則、醫療糾紛處理(lǐ)、職工(gōng)績效工(gōng)資分(fēn)配方案等重大(dà)事項，是否能(néng)夠按照(zhào)一定程序，經過討(tǎo)論、研究或咨詢有(yǒu)關部門專家。同時通過與有(yǒu)關領導、中層幹部、職工(gōng)代表座談，了解醫院重大(dà)事項決策是否能(néng)夠通過一定程序，民(mín)主決策，集體研究決定。從而評價醫院重大(dà)經濟決策，是否合法、民(mín)主，經濟決策項目達到(dào)了預期目标，取得了一定效果。包括重大(dà)預算收支管理(lǐ)事項、重大(dà)基本建設投資項目及日常重要事情處理(lǐ)等。醫院貫徹執行(xíng)國家政策情況是審計(jì)的(de)重要内容。審計(jì)時主要是對藥品加價、藥品采購(gòu)及醫療收費标準等執行(xíng)國家政策情況進行(xíng)審查。藥品加價。審計(jì)人(rén)員首先在醫院信息中心數據庫，從藥品管理(lǐ)系統中，通過現場(chǎng)審計(jì)實施系統中的(de)業(yè)務采集轉換模闆，導入了醫院所有(yǒu)在庫藥品及一次耗材等業(yè)務數據，生成醫院藥品數據分(fēn)析表；然後利用(yòng)SQL查詢語句、Excel計(jì)算功能(néng)等計(jì)算機輔助審計(jì)手段，詳細檢查在庫藥品（中藥、西(xī)藥、中成藥）及一次材料的(de)定價及加價幅度；其次在藥品庫房随機抽取病人(rén)用(yòng)藥清單，将清單上(shàng)所用(yòng)藥品與醫院《藥品管理(lǐ)系統》确定的(de)藥品零售價格核對，看單價是否相(xiàng)符。然後評價醫院藥品加價，是否執行(xíng)了國家發展改革委、财政部、衛生部等8部委辦印發的(de)《關于進一步整頓藥品和(hé)醫療服務市場(chǎng)價格秩序的(de)意見的(de)通知》“縣及縣以上(shàng)醫療機構銷售藥品，要嚴格執行(xíng)以實際購(gòu)進價爲基礎，順加不超過15%的(de)加價率作價的(de)規定，中藥飲片加價率可(kě)适當放(fàng)寬，但(dàn)原則上(shàng)應控制(zhì)在25%以内。”的(de)規定。一次性材料加價，是否執行(xíng)了湖北省物(wù)價局、衛生廳關于《規範調整省管醫療服務價格實施意見》“特殊器(qì)械（材）特殊消耗材料，具體加價比率暫定爲：凡進貨單價在1000元以下（含1000元）按進價的(de)8%；單價在1000至5000元（含5000元）按進價的(de)5%；單價在5000元以上(shàng)按進價的(de)3%”的(de)規定。醫院政府投資項目建設情況審計(jì)，主要是對醫院政府投資項目的(de)立項情況、項目預算的(de)批準與調整情況、年度預算安排情況、資金(jīn)籌措與實際到(dào)位情況、基本建設程序執行(xíng)情況進行(xíng)審計(jì)。主要審計(jì)工(gōng)程立項、地(dì)質勘察、圖紙(zhǐ)設計(jì)、招标投标、施工(gōng)管理(lǐ)、監理(lǐ)工(gōng)作、跟蹤審計(jì)工(gōng)作、材料采購(gòu)、專業(yè)設備采購(gòu)、施工(gōng)管理(lǐ)、基建财務收支等情況。評價醫院政府投資建設項目，建設規模和(hé)标準是否是經過批準的(de)政府投資項目概算；有(yǒu)無擅自調整建設标準、擴大(dà)建設規模、興建概算外工(gōng)程等情形；資金(jīn)是否能(néng)夠按照(zhào)規定籌集、管理(lǐ)、撥付和(hé)使用(yòng)，有(yǒu)無侵占、挪用(yòng)、轉移、截留國家建設資金(jīn)等情形；确定的(de)設計(jì)、施工(gōng)、勘察、測量、監理(lǐ)、采購(gòu)、供貨、招标代理(lǐ)及跟蹤審計(jì)等單位是否經過招标投标，招投标程序是否合法合規，是否存在轉包及違法分(fēn)包行(xíng)爲；簽訂的(de)工(gōng)程施工(gōng)合同是否合法、有(yǒu)效、完整、可(kě)行(xíng)；工(gōng)程結算是否真實，其與項目直接相(xiàng)關的(de)基建财務收支是否真實合法。主要通過審查醫院《醫療廢物(wù)集中處理(lǐ)協議書(shū)》，并到(dào)醫院化驗室、臨床護理(lǐ)各科室現場(chǎng)觀察。核實醫院化驗室、臨床護理(lǐ)各科室，其醫生、護士能(néng)否做到(dào)将醫療廢物(wù)、生活垃圾分(fēn)别入袋，醫療廢物(wù)是否置于專用(yòng)包裝物(wù)（容器(qì)）中。醫院特定衛生人(rén)員能(néng)否每天把醫療廢物(wù)集中裝入标記性專用(yòng)袋箱中，并集中到(dào)指定場(chǎng)所封閉管理(lǐ)，醫療廢物(wù)處置公司是否及時運出醫療廢物(wù)集中處理(lǐ)。評價醫院在加強醫療廢物(wù)安全管理(lǐ)、防止疾病傳播、注意保護環境方面，能(néng)否認真執行(xíng)國務院令第380号《醫療廢物(wù)管理(lǐ)條例》。醫療行(xíng)業(yè)是一個(gè)高(gāo)技術(shù)、高(gāo)風險的(de)行(xíng)業(yè)，任何臨床活動甚至是極爲簡單或看似微不足道的(de)診療活動都(dōu)帶有(yǒu)或多或少(shǎo)的(de)風險。出了醫療事故不隻是賠錢的(de)問題，還有(yǒu)對醫院市場(chǎng)份額、醫生人(rén)身安全的(de)危害以及社會(huì)穩定的(de)影響等副作用(yòng)。審計(jì)時應注意醫院是否有(yǒu)正确的(de)風險理(lǐ)念和(hé)意識，是否有(yǒu)防範風險的(de)危機感和(hé)緊迫感，制(zhì)定的(de)《醫院質量及醫療安全管理(lǐ)制(zhì)度》，是否有(yǒu)實質性的(de)内容，是否有(yǒu)可(kě)操作性，有(yǒu)沒有(yǒu)從醫院的(de)社會(huì)責任、業(yè)務特點等角度，全方位樹立全員職工(gōng)的(de)風險意識；有(yǒu)沒有(yǒu)制(zhì)定出具體的(de)針對風險的(de)量度、評估和(hé)應變策略以加強風險管理(lǐ)和(hé)防控；醫患糾紛發生後是用(yòng)法律的(de)手段維護醫患雙方的(de)合法權益，還是對患者習(xí)慣于“花錢買平安”、“和(hé)諧”了事；對涉嫌責任者是罰款了事，還是認真研究總結事故原因及過程，深刻反思經驗教訓，出台應對措施；是體制(zhì)的(de)因素，還是地(dì)方政府某些領導錯誤的(de)理(lǐ)念，抑或是某些部門機關的(de)軟弱縱容和(hé)失職不作爲等綜合因素，還是醫院的(de)風險管理(lǐ)水(shuǐ)平。審計(jì)要站在事關醫院事業(yè)科學發展和(hé)社會(huì)和(hé)諧穩定的(de)高(gāo)度，把醫療風險管理(lǐ)作爲一項重要内容來檢查。通過審計(jì)，督促醫院全面排查醫療風險，加強重點環節和(hé)過程控制(zhì)，制(zhì)定切實可(kě)行(xíng)的(de)風險防控方案，全方位構建科學的(de)醫療風險防控體系以防患于未然，著(zhe)力構建和(hé)諧的(de)醫患關系，真正做到(dào)以患者爲中心，以社會(huì)滿意爲目标。
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