謹防！存貨審計(jì)：18類重點問題

某企業(yè)從木材廠(chǎng)拉入圓木50噸，其他(tā)木料50噸，運雜費共計(jì)30000元，全部由圓木負擔，這樣購(gòu)入圓木的(de)采購(gòu)成本多計(jì)15000元，其他(tā)材料的(de)采購(gòu)成本則少(shǎo)計(jì)15000元，從而造成各種材料的(de)采購(gòu)成本核算不實。

根據會(huì)計(jì)制(zhì)度規定，企業(yè)可(kě)以根據自身的(de)需要選用(yòng)制(zhì)度所規定的(de)存貨計(jì)價方法，但(dàn)選用(yòng)的(de)方法一經确定，年度内不能(néng)随意變更，如(rú)确實需要變更，必須在會(huì)計(jì)報表中說明(míng)變更原因及其對财務狀況[各類審計(jì)方法案例報告模闆關注公衆号内審網可(kě)查閱獲取]的(de)影響，但(dàn)在實際工(gōng)作中，許多企業(yè)都(dōu)存在随意變更計(jì)價方法的(de)問題，造成會(huì)計(jì)指标前後各期口徑不一緻，人(rén)爲調節生産或銷售成本，調節當期利潤。

如(rú)M企業(yè)某年選用(yòng)先進先出法計(jì)算發出存貨的(de)成本，但(dàn)由于受多種因素的(de)影響，該商品購(gòu)進價格上(shàng)揚時，改用(yòng)後進先出法計(jì)算發出成本（内審網注：目前已取消後進先出法，企業(yè)應按最新會(huì)計(jì)法規準則執行(xíng)，更多審計(jì)幹貨，請關注公衆号内審網），購(gòu)進價格下降時再用(yòng)先進先出法，使該商品在周一會(huì)計(jì)年度内先進稱出法和(hé)後進先出法交替使用(yòng)，人(rén)爲地(dì)調節利潤。

又(yòu)如(rú)，某企業(yè)多年來一直采用(yòng)後進先出法計(jì)算确定發出木材的(de)實際成本，由于木材漲價過猛等原因，緻使木器(qì)産品成本大(dà)幅度提高(gāo)，經濟效益明(míng)顯下降。企業(yè)爲遏制(zhì)經濟效益下降的(de)局面，在采取積極措施的(de)同時也(yě)采取了一些不正當的(de)手段，變更發出原材料實際成本的(de)計(jì)算方法，其具體手法爲：将後進先出法變換爲先進先出法。

該企業(yè)原先一直采用(yòng)後進先出法計(jì)算發出木材的(de)實際成本，截止6月(yuè)底木材的(de)帳面結存100立方米，單位成本爲180元/立方米，餘額爲180000元。下半年購(gòu)進木材3000立方米，金(jīn)額爲1575000元(其中7月(yuè)份購(gòu)進木材1700立方米，單位成本400元/立方米，餘額爲680000元;10月(yuè)份購(gòu)進木材1750立方米，單位成本460元/立方米，餘額爲80500元。從7月(yuè)份開(kāi)始，未經審批使改用(yòng)先進先出法計(jì)算發出木材的(de)實際成本。這樣就會(huì)人(rén)爲地(dì)調節了發出存貨成本，銷售成本和(hé)利潤。

企業(yè)由于材料品種多，規格型号複雜，收發次數頻繁，在計(jì)量和(hé)計(jì)算上(shàng)難免發生差錯，在倉儲保管中可(kě)能(néng)發生自然損耗，損毀和(hé)被盜等問題。因此，企業(yè)應在年終時對各種材料進行(xíng)實地(dì)盤點，并将實存數量與帳面數量核對，對于材料盤盈、盤虧應查明(míng)原因，按照(zhào)規定進行(xíng)轉帳處理(lǐ)。但(dàn)在實際工(gōng)作中，許多企業(yè)卻利用(yòng)不正确處理(lǐ)盤盈或盤虧的(de)手法，以調節利潤。

如(rú)有(yǒu)的(de)企業(yè)經濟效益較好，但(dàn)企業(yè)領導人(rén)擔心“槍打出頭鳥”，爲了壓低利潤，采取了隻列報和(hé)處理(lǐ)材料盤虧，而對材料盤盈隐匿不報和(hé)不作轉帳處理(lǐ)，相(xiàng)反，效益不好的(de)企業(yè)，爲了争取多實現一部分(fēn)利潤，就采取了隻對材料盤盈作轉帳處理(lǐ)，而對材料盤虧留待下年度處理(lǐ)的(de)做法，還有(yǒu)的(de)企業(yè)随意轉帳，将盤盈材料計(jì)入“營業(yè)外收入”或“其他(tā)業(yè)務收入”，或将盤盈盤虧與物(wù)資儲備中發生的(de)非常損失或溢出金(jīn)額相(xiàng)互沖銷，不轉出其相(xiàng)應的(de)“進項稅額”，以增加增值稅的(de)抵扣數。

企業(yè)在清查财産過程中發現毀損材料，，應按照(zhào)規定程序報批轉銷其毀損價值，但(dàn)企業(yè)爲了掩蓋其不景氣的(de)經營狀況，搞虛盈實虧，對年終财産清查中已經查明(míng)的(de)毀損材料，不列表呈報，使其損失價值仍潛藏在材料成本中。如(rú)某家專門生産毛線的(de)企業(yè)，在年終進行(xíng)财産清查時，發現庫房由于質量原因，使許多庫存毛線發生黴爛、蟲蛀，損失價值達60萬元。

企業(yè)在預計(jì)全年收支情況後，發現如(rú)要列報毀損，企業(yè)就會(huì)由盈利轉爲虧損。該企業(yè)職工(gōng)工(gōng)資實行(xíng)“工(gōng)效挂鈎”方式，如(rú)果企業(yè)虧損，職工(gōng)就不能(néng)晉升工(gōng)資，并影響到(dào)年終獎金(jīn)的(de)發放(fàng)。權衡之後，企業(yè)領導授意财會(huì)部門，将應報損的(de)材料全部從财産清查表中去掉，實物(wù)仍留存在倉庫不作處理(lǐ)，年終将帳面數額結轉下年度。這樣的(de)結果倒緻企業(yè)一方面當年形成虛盈實虧，另一方面爲以後年度埋藏了潛虧因素。

企業(yè)爲了給職工(gōng)搞額外收入，或進行(xíng)一些非法支出，設帳外物(wù)資“小(xiǎo)金(jīn)庫”。将帳内的(de)一定比例的(de)物(wù)資材料移到(dào)帳外，置于企業(yè)生産經營的(de)體外，作爲随時可(kě)供自己調用(yòng)的(de)物(wù)資“蓄水(shuǐ)池”。主要手法有(yǒu)：

1、購(gòu)進存貨時即作生産費用(yòng)或作爲待攤費用(yòng)，未使用(yòng)便計(jì)入成本費用(yòng)。

2、領用(yòng)的(de)材料不用(yòng)或少(shǎo)用(yòng)，卻計(jì)入成本費用(yòng)，采用(yòng)不作退料或假退料，退庫不記帳等方式，積少(shǎo)成多，形成大(dà)量帳外物(wù)資，将其報出，存入“小(xiǎo)金(jīn)庫”。

3、回收的(de)邊、角、廢料不入帳。

4、盤盈、接受捐贈的(de)物(wù)資不作帳。

5、自制(zhì)材料不入帳。

6、外發加工(gōng)退回材料的(de)餘料不入帳。

例如(rú)，某企業(yè)車(chē)間和(hé)管理(lǐ)部門領料，實物(wù)以領代耗，将領取的(de)材料物(wù)資不用(yòng)或少(shǎo)用(yòng)，但(dàn)在帳務處理(lǐ)卻依據領料單将領取的(de)材料物(wù)資數額，全部作爲耗用(yòng)計(jì)入了成本費用(yòng)帳戶。由此而形成的(de)大(dà)量帳外材料物(wù)資，即不作退庫處理(lǐ)，也(yě)不作盤盈入帳，而是将其賣出，獲取的(de)價款存入“小(xiǎo)金(jīn)庫”，以便給職工(gōng)購(gòu)買生活用(yòng)品或者以發放(fàng)獎金(jīn)的(de)名義直接發放(fàng)現金(jīn)。

保管人(rén)員利用(yòng)職務之便，或勾結車(chē)間人(rén)員，塗改帳目、盜竊财物(wù)，或者虛報和(hé)誇大(dà)損失，将報損材料轉移或貪污私分(fēn);冒領或用(yòng)假領料單和(hé)發料單，盜竊物(wù)資，轉移出售;或盜竊财産物(wù)資，将所竊物(wù)資成本通過打折等手法打入正常領料、發料業(yè)務之中。

例如(rú)：某企業(yè)車(chē)間領料員、成本核算員與倉庫保管員，共謀貪污盜竊電器(qì)材料。由領料員填寫領料單，不經車(chē)間領導審批，直接到(dào)倉庫領料;倉庫保管員不按發料要求進行(xíng)審核，即簽字發料，随後合夥将實物(wù)偷運出廠(chǎng)。在帳務處理(lǐ)時，隻依據領料單作借記“生産成本”、“制(zhì)造費用(yòng)”科目，貸記“内部往來”科目的(de)帳務處理(lǐ)，而漏掉了材料入庫和(hé)出庫的(de)核算程序。

根據國家稅法和(hé)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則》的(de)規定，企業(yè)之間以生産資料串換生活資料，以生産資料對換其它生産資料等，都(dōu)應視同銷售，作購(gòu)進和(hé)銷售帳務處理(lǐ)，并計(jì)算相(xiàng)關稅金(jīn)，但(dàn)有(yǒu)些企業(yè)在這種非貨币性交易中，不結算，不走帳，擺脫銀行(xíng)、工(gōng)商行(xíng)政管理(lǐ)等部門的(de)監督，爲偷逃流轉稅、虛減銷售收入，隐瞞利潤大(dà)開(kāi)方便之門。例如(rú)，某企業(yè)爲一汽車(chē)生産廠(chǎng)家，将自己生産的(de)汽車(chē)與一機床廠(chǎng)生産的(de)機床進行(xíng)易貨貿易，該企業(yè)财務人(rén)員不作帳務處理(lǐ)，兩種商品之間通過協商不存在差價問題。

企業(yè)了了逃避所得稅，虛減利潤，就采用(yòng)辦理(lǐ)假出庫手續，虛列材料費用(yòng)，人(rén)爲提高(gāo)産品成本。如(rú)某企業(yè)在年終車(chē)間辦理(lǐ)領料手續，填制(zhì)領料單，而實際未領料，車(chē)間成本核算員根據領料單填寫的(de)用(yòng)途，以産品生産用(yòng)料和(hé)車(chē)間維修用(yòng)料爲名，分(fēn)别作增加産品生産成本[各類審計(jì)方法案例報告模闆關注公衆号内審網可(kě)查閱獲取]和(hé)制(zhì)造費用(yòng)的(de)帳務處理(lǐ)，年終，再以少(shǎo)保留在産品成本、多分(fēn)配完工(gōng)産品成本的(de)舞弊方式，将虛增的(de)産品成本，人(rén)爲地(dì)轉入銷售成本，相(xiàng)應地(dì)虛減利潤總額。

根據财會(huì)制(zhì)度的(de)規定，對于月(yuè)末已收到(dào)的(de)購(gòu)入材料(但(dàn)發票帳單未到(dào))，要暫估入庫進行(xíng)帳務處理(lǐ)，待下月(yuè)初再用(yòng)紅字沖回。但(dàn)有(yǒu)些企業(yè)對于收到(dào)的(de)這部分(fēn)材料，月(yuè)末不作帳務處理(lǐ)，造成帳實不符。

如(rú)審計(jì)人(rén)員在對某企業(yè)存貨進行(xíng)審計(jì)時，盤點庫存實物(wù)與帳面金(jīn)額不符，經詳查，得知該企業(yè)購(gòu)入的(de)一批電機，已入庫，但(dàn)發票一直未到(dào)，企業(yè)财務人(rén)員沒有(yǒu)進行(xíng)帳務處理(lǐ)。

有(yǒu)些企業(yè)，爲了控制(zhì)超額利潤，大(dà)都(dōu)從隐匿收入和(hé)虛增成本兩個(gè)方面進行(xíng)作弊，人(rén)爲提高(gāo)材料成本差異率，多分(fēn)攤材料成本差異，是采用(yòng)計(jì)劃成本進行(xíng)日常核算企業(yè)的(de)常用(yòng)作弊手段。

如(rú)某企業(yè)爲了逃避所得稅，采用(yòng)提高(gāo)材料成本差異率的(de)手段，該企業(yè)全年産品生産領用(yòng)原材料的(de)計(jì)劃成本平均每月(yuè)3000萬元，每月(yuè)應計(jì)原材料成本差異率在95-12.8%之間，經過調整，每月(yuè)的(de)人(rén)爲差異率都(dōu)比應計(jì)差異率提高(gāo)1.5%，全年即可(kě)多分(fēn)攤材料成本差異500多萬元。

與提高(gāo)成本差異率相(xiàng)反，有(yǒu)些企業(yè)爲了完成承包任務，而人(rén)爲地(dì)壓低材料成本差異率，用(yòng)來降低成本，虛增銷售利潤，實現承包任務。

根據财會(huì)制(zhì)度規定，采用(yòng)計(jì)劃成本進行(xíng)材料日常核算，計(jì)劃價格通常以不高(gāo)于或不低于實際價格的(de)10%爲宜，有(yǒu)的(de)企業(yè)爲了調節産品成本利潤，有(yǒu)意過高(gāo)或過低地(dì)确定材料的(de)計(jì)劃價格，甚至對已制(zhì)訂的(de)接近實際價格的(de)計(jì)劃價格，有(yǒu)意大(dà)幅度地(dì)上(shàng)調或下壓。從而人(rén)爲地(dì)調整“材料成本差異”帳戶餘額，而達到(dào)調節利潤的(de)目的(de)。

産品總成本在完工(gōng)産品和(hé)在産品之間的(de)分(fēn)配是否正确，将決定著(zhe)完工(gōng)産品和(hé)月(yuè)末在産品成本的(de)真實性。企業(yè)爲了調節利潤，常常在分(fēn)配完工(gōng)産品成本和(hé)在産品成本上(shàng)做文(wén)章(zhāng)。即有(yǒu)意多折合或少(shǎo)折合月(yuè)末在産品的(de)約當産量，或多計(jì)或少(shǎo)計(jì)在産品的(de)加工(gōng)程度等，以調節生産費用(yòng)在在産品和(hé)完工(gōng)産品之間的(de)分(fēn)配。

如(rú)某企業(yè)本月(yuè)生産費用(yòng)共計(jì)4500萬元，本月(yuè)生産産品2000台，月(yuè)末完工(gōng)1400台，在産品600台，完工(gōng)程度爲80%，企業(yè)爲了提高(gāo)産品銷售成本，将在産品的(de)完工(gōng)程度确爲60%，從而使完工(gōng)産品成本分(fēn)配數額比應分(fēn)配數額多分(fēn)配，造成少(shǎo)計(jì)利潤。

有(yǒu)的(de)企業(yè)采取“調包計(jì)”的(de)方法，将采購(gòu)或庫存商品進行(xíng)調換，以次等品換優等品，以廉價物(wù)品換貴重物(wù)品，以劣質商品換優質商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品;有(yǒu)計(jì)劃、有(yǒu)預謀地(dì)對不同商品産品串檔串規，混淆不同批次、不同型号、不同産地(dì)、不同價格的(de)物(wù)資，偷梁換柱，瞞天過海(hǎi)，以達到(dào)其違法亂紀的(de)目的(de)。

如(rú)某食品公司倉庫保管員，其兄開(kāi)了一個(gè)小(xiǎo)店(diàn)，經營日雜食品，長期以來凡小(xiǎo)店(diàn)因進貨不當，無法出售的(de)物(wù)品全部由該保管員“調劑”回廠(chǎng)，從廠(chǎng)裏換回新的(de)物(wù)品;如(rú)将過期食品送回廠(chǎng)，然後将新出廠(chǎng)的(de)食品調換回店(diàn)，之後該保管員又(yòu)以假換真，用(yòng)假食品換本廠(chǎng)生産的(de)真食品，使廠(chǎng)裏經濟大(dà)受損失。

企業(yè)對低值易耗品可(kě)采用(yòng)一次攤銷法、分(fēn)次攤法、五五攤銷法進行(xíng)核算。無論采用(yòng)哪種方法核算，一經采用(yòng)即不得自行(xíng)變更。但(dàn)是有(yǒu)的(de)企業(yè)爲了調節産品成本，往往随意更換既定攤銷法，違規核算低值易耗品的(de)實際成本。

如(rú)企業(yè)爲了調高(gāo)或調低利潤，就會(huì)改用(yòng)分(fēn)次或一次攤銷方法，人(rén)爲地(dì)操縱費用(yòng)，從而達到(dào)預定利潤的(de)目标。

(參照(zhào)上(shàng)一節内容)

企業(yè)委托外單位加工(gōng)各種材料，有(yǒu)關财會(huì)人(rén)員和(hé)業(yè)務人(rén)員，爲了從受托加工(gōng)單位撈到(dào)好處，接受賄賂和(hé)回扣等，與受托加工(gōng)單位合謀，按照(zhào)其出具的(de)加工(gōng)費用(yòng)結算單和(hé)發票，默認違反合同規定多計(jì)算的(de)加工(gōng)費用(yòng)和(hé)運雜費，受托單位加工(gōng)完畢後的(de)剩餘材料也(yě)不予回收，而将其價值全部計(jì)入加工(gōng)完成材料的(de)實際成本。

企業(yè)爲了近期利益，通過多結轉或少(shǎo)結轉分(fēn)期收款發出商品銷售成本的(de)方式，使利潤在不同會(huì)計(jì)期間進行(xíng)人(rén)爲轉移。

如(rú)某企業(yè)根據銷售合同于12月(yuè)份發出價款爲100萬元的(de)商品，合同約定該批商品采取分(fēn)期收款結算方式分(fēn)三期收款，發出商品時收取貨款的(de)20%，以後兩期各收取40%，該批商品的(de)實際成本爲80萬元。按規定第一期應結轉的(de)銷售成本爲40萬×20%=8萬元，但(dàn)企業(yè)卻人(rén)爲結轉5萬元。由于故意少(shǎo)結轉當期銷售成本3萬元，從而使該期虛增産品銷售利潤3萬元。