建設項目竣工(gōng)财務決算審計(jì)難點與對策

引言：近些年來，随著(zhe)國家經濟快速發展及投資增長，各省市區加大(dà)了基礎設施、固定資産等基本建設項目的(de)投資，建設工(gōng)程項目審計(jì)受到(dào)空前重視，所起作用(yòng)越來越大(dà)，自身也(yě)得到(dào)了長足發展。财政部先後制(zhì)定了《基本建設财務規則》、《基本建設項目竣工(gōng)财務結算管理(lǐ)暫行(xíng)辦法》等多項規章(zhāng)制(zhì)度，以加強基本建設項目竣工(gōng)财務決算管理(lǐ)，提高(gāo)資金(jīn)使用(yòng)效益。建設項目主管部門也(yě)将基本建設項目竣工(gōng)決算竣工(gōng)審計(jì)報告作爲固定資産入賬、辦理(lǐ)各項資産移交手續、支付剩餘款項及責任追究的(de)依據。基于此，本文(wén)主要分(fēn)析竣工(gōng)決算審計(jì)難點及對策研究，并就此與同行(xíng)及相(xiàng)關管理(lǐ)人(rén)員共同交流進步。

一、竣工(gōng)财務決算審計(jì)難點

（一）竣工(gōng)财務決算資料不齊全

審計(jì)中對被審計(jì)單位提供的(de)竣工(gōng)财務決算報表審核時發現，項目竣工(gōng)财務決算資料不齊全，缺少(shǎo)可(kě)行(xíng)性研究報告、立項批複，或超概算沒有(yǒu)調整及其批準文(wén)件(jiàn)，缺少(shǎo)項目招标投标過程資料，項目曆年投資計(jì)劃及财政資金(jīn)預算下達文(wén)件(jiàn)等；造成此問題的(de)原因較多，一是被審計(jì)單位項目審計(jì)對接人(rén)在決算前基礎工(gōng)作不到(dào)位，未能(néng)及時配合審計(jì)人(rén)員做好資料提供工(gōng)作。

二是竣工(gōng)财務決算涉及的(de)資料由不同部門保管，項目審計(jì)對接人(rén)内部協調存在問題，無法取得與竣工(gōng)決算相(xiàng)關的(de)資料；三是項目施工(gōng)周期長，主管項目相(xiàng)關負責人(rén)頻繁更換，資料保存不完整，現任對接人(rén)對項目管理(lǐ)過程資料不清楚，無法及時提供；四是項目對接人(rén)審計(jì)意識薄弱，認爲提供部分(fēn)資料即可(kě)滿足審計(jì)需求而怠于提供完整決算資料。

（二）資金(jīn)來源類别明(míng)細項難以确認

從資金(jīn)情況審核明(míng)細表中的(de)财政資金(jīn)撥款中的(de)明(míng)細項如(rú)何劃分(fēn)，所收到(dào)的(de)資金(jīn)是一般公共預算資金(jīn)還是财政專項資金(jīn)，很大(dà)程度上(shàng)取決于财政資金(jīn)預算下達文(wén)件(jiàn)是否齊全。實務中，部分(fēn)項目建設單位未根據資金(jīn)下達文(wén)件(jiàn)進行(xíng)資金(jīn)分(fēn)類，而随意記入相(xiàng)關明(míng)細項，導緻資金(jīn)來源分(fēn)類不準确，資金(jīn)性質不明(míng)晰，造成審計(jì)人(rén)員無法辨别資金(jīn)來源類别明(míng)細項。

（三）分(fēn)期實施的(de)工(gōng)程項目投資成本界限劃分(fēn)不清

項目立項時是一個(gè)整體，故資金(jīn)撥付不分(fēn)一二期。從項目整體來看，一二期的(de)資金(jīn)是連貫、延續的(de)，一期決算審計(jì)的(de)結餘資金(jīn)勢必會(huì)影響二期的(de)資金(jīn)數額。一期竣工(gōng)決算審計(jì)執行(xíng)不力，審計(jì)結果不準确，增加二期審計(jì)難度。一期項目完工(gōng)驗收後，審計(jì)人(rén)員決算審計(jì)程序執行(xíng)不到(dào)位，審計(jì)經驗不足，專業(yè)勝任能(néng)力有(yǒu)限，使得審計(jì)質量不高(gāo)，導緻審定的(de)一期項目投資成本審定數據不準确。

在二期決算審計(jì)時，必然需關注一期項目的(de)情況，從而加大(dà)二期财務決算審計(jì)工(gōng)作量及審計(jì)難度。再者是建設單位基建項目核算不清晰。付款審批單或費用(yòng)報銷單填寫不規範，誤将應屬于一期的(de)投資成本寫成二期，财務人(rén)員未嚴格審核，機械記賬，造成一二期各期投資成本不實。

（四）待攤費用(yòng)分(fēn)攤的(de)合理(lǐ)性

财務基礎工(gōng)作薄弱，部分(fēn)待攤費用(yòng)未在專賬中核算或未記入項目輔助核算中。部分(fēn)鄉村、街(jiē)辦财務基礎工(gōng)作薄弱，未單獨建賬進行(xíng)歸集項目待攤費用(yòng)或未設置明(míng)細科目進行(xíng)輔助核算，導緻待攤費用(yòng)分(fēn)攤不合理(lǐ)，比如(rú)将項目監理(lǐ)費記入經費賬中，或将其他(tā)項目的(de)設計(jì)費、咨詢費視爲歸集到(dào)本項目投資成本中。簽訂一份服務内容爲多個(gè)項目的(de)設計(jì)合同或監理(lǐ)合同，缺乏合理(lǐ)的(de)分(fēn)攤依據。簽訂一份包含多個(gè)項目的(de)總額費用(yòng)合同，但(dàn)未約定各單個(gè)項目的(de)費用(yòng)，合同條款約定不明(míng)晰。在費用(yòng)報銷申請及開(kāi)票結算時，未單獨對各單個(gè)項目費用(yòng)進行(xíng)結算，造成單個(gè)項目費用(yòng)分(fēn)攤不合理(lǐ)。

二、竣工(gōng)決算審計(jì)難點對策研究

（一）加強竣工(gōng)決算資料的(de)保管工(gōng)作

建立基本建設項目檔案管理(lǐ)制(zhì)度，嚴格按規定保存完整的(de)項目過程資料，包括項目概算相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)，可(kě)行(xíng)性研究報告，以及相(xiàng)關部門批複的(de)相(xiàng)關财務報告等，招标文(wén)件(jiàn)、施工(gōng)合同文(wén)件(jiàn)，與勘察設計(jì)單位簽署的(de)勘察設計(jì)文(wén)件(jiàn)等，施工(gōng)過程中的(de)主要文(wén)件(jiàn)資料包括施工(gōng)記錄、工(gōng)程變更相(xiàng)關合同、會(huì)議記錄等，有(yǒu)關的(de)會(huì)計(jì)及财務管理(lǐ)資料、其他(tā)有(yǒu)關資料等。在竣工(gōng)決算前，項目建設單位人(rén)員應做好決算前的(de)基礎工(gōng)作。

關鍵人(rén)員如(rú)建設單位項目負責人(rén)、财務人(rén)員及相(xiàng)關工(gōng)程技術(shù)主管人(rén)員确需調離(lí)的(de)，應當繼續承擔或協助做好竣工(gōng)财務決算相(xiàng)關工(gōng)作。建設單位應積極配合審計(jì)人(rén)員做好竣工(gōng)财務決算審計(jì)工(gōng)作，提高(gāo)審計(jì)意識，明(míng)白審計(jì)人(rén)員是站在專業(yè)的(de)角度爲建設單位把好基本建設項目投資最後一道關，共同做好審計(jì)工(gōng)作。

（二）妥善保管資金(jīn)撥付文(wén)件(jiàn)，清晰核算資金(jīn)來源分(fēn)類

财務人(rén)員應結合項目批複的(de)預算，根據項目年度财政資金(jīn)投資計(jì)劃、資金(jīn)下達文(wén)件(jiàn)進行(xíng)資金(jīn)分(fēn)類，不得随意記入相(xiàng)關明(míng)細項，清晰核算資金(jīn)來源爲竣工(gōng)财務決算報表編制(zhì)提供基礎，實務中，也(yě)有(yǒu)個(gè)别财政資金(jīn)撥付未将資金(jīn)下達文(wén)件(jiàn)傳遞至項目建設單位，項目建設單位需及時與撥付資金(jīn)的(de)主管部門聯系，以明(míng)确資金(jīn)性質及應記入的(de)功能(néng)科目，以提高(gāo)竣工(gōng)決算财務報表的(de)準确性。

（三）劃清分(fēn)期施工(gōng)的(de)成本界限

分(fēn)多期實施的(de)工(gōng)程項目，根據項目特點，劃清分(fēn)期施工(gōng)的(de)成本界限。管理(lǐ)方面，建立基本建設項目費用(yòng)報銷、付款審批相(xiàng)關制(zhì)度，規範費用(yòng)報銷程序及款項支付流程，提高(gāo)制(zhì)度執行(xíng)力。分(fēn)期進行(xíng)竣工(gōng)财務決算審計(jì)時，擇優選取中介機構，要求專業(yè)能(néng)力強、工(gōng)作經驗豐富的(de)審計(jì)人(rén)員實施審計(jì)，提高(gāo)審計(jì)質量，根據審計(jì)提出或發現的(de)問題，及時整改，并加強後期項目管理(lǐ)。财務核算方面，基建财務會(huì)計(jì)不僅需做好會(huì)計(jì)核算，還應保持與項目相(xiàng)關人(rén)員的(de)有(yǒu)效溝通，了解項目進度，掌握項目成本的(de)實際發生情況，加強對原始票據的(de)審核及複核，清晰核算基建項目成本。

（四）加強會(huì)計(jì)核算，合理(lǐ)分(fēn)攤待攤費用(yòng)

财務人(rén)員要時刻保持學習(xí)心态，順應時代變化，堅持學習(xí)各項法律法規、規章(zhāng)制(zhì)度及相(xiàng)關專業(yè)知識。加強會(huì)計(jì)原始單據的(de)審核，遵守職業(yè)操守，按規章(zhāng)制(zhì)度開(kāi)展各項工(gōng)作，提高(gāo)會(huì)計(jì)核算工(gōng)作準确性，保障财務核算的(de)合法性、規範性。按要求單獨建賬核算或設置明(míng)細科目進行(xíng)輔助核算。對于一個(gè)總額服務合同涉及多個(gè)項目的(de)費用(yòng)分(fēn)攤，在合同簽訂時，合同條款内容應盡量清晰明(míng)了，明(míng)确各單個(gè)項目的(de)計(jì)費标準，便于後期工(gōng)作的(de)開(kāi)展。

在項目執行(xíng)完後，無法明(míng)确合同具體條款時，應根據各單個(gè)項目的(de)性質特點，選擇合理(lǐ)的(de)分(fēn)攤标準，保障項目待攤費用(yòng)分(fēn)攤的(de)合理(lǐ)性，如(rú)采用(yòng)工(gōng)作量法或根據受益原則進行(xíng)分(fēn)攤。在費用(yòng)報銷及款項支付環節，可(kě)要求服務單位根據各單個(gè)項目的(de)費用(yòng)分(fēn)别開(kāi)具發票，款項分(fēn)别支付，便于财務核算清晰準确。

結語

基本建設工(gōng)程項目審計(jì)是一項複雜的(de)系統工(gōng)程，該工(gōng)程中所涉及的(de)内容較多，因此在審計(jì)方法的(de)選擇以及程序的(de)安排上(shàng)，相(xiàng)對較爲複雜，需綜合考量審計(jì)内容、對象、主體等多方面因素。工(gōng)程項目自籌建至落實，審計(jì)工(gōng)作始終貫穿其中，而所有(yǒu)工(gōng)作的(de)開(kāi)展則圍繞著(zhe)項目投資活動。被審計(jì)内容包工(gōng)程自籌建至竣工(gōng)中的(de)項目投資效益、招投标、工(gōng)程造價、概預算等；被審計(jì)的(de)對象則包括多個(gè)主體單位，包括咨詢單位、施工(gōng)單位、勘察設計(jì)單位等。審計(jì)的(de)核心是對項目工(gōng)程的(de)概預算直至最終的(de)工(gōng)程竣工(gōng)決算進行(xíng)合理(lǐ)科學的(de)監管和(hé)控制(zhì)。

基于項目自籌建至竣工(gōng)過程中審計(jì)的(de)重要性作用(yòng)，審計(jì)單位的(de)專業(yè)性就尤爲重要，要求審計(jì)單位具備良好的(de)專業(yè)能(néng)力，具備良好的(de)專業(yè)素養，對其本職工(gōng)作能(néng)夠勝任。審計(jì)工(gōng)作開(kāi)展的(de)基礎是相(xiàng)關法律法規，這就要求審計(jì)人(rén)員能(néng)夠深入掌握相(xiàng)關法律法規，對審計(jì)工(gōng)作的(de)工(gōng)作流程和(hé)職業(yè)要求有(yǒu)著(zhe)充分(fēn)的(de)掌握，同時對于工(gōng)程領域的(de)基本規定以及相(xiàng)關技術(shù)知識要有(yǒu)所了解。因此，爲了給項目在其建設管理(lǐ)過程中，更嚴謹，科學，作爲審計(jì)人(rén)員，更應該提升自身職業(yè)素養，爲項目建設貢獻自身所學，保證項目順利完成。

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來源：功夫财經說、工(gōng)程審計(jì)，審計(jì)之家編輯整理(lǐ)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

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