審計(jì)要怎麽發現問題

一、重視審前調查工(gōng)作

搞好審前調查，對發現被審計(jì)單位存在的(de)重大(dà)違規違紀問題線索至關重要。在實施審計(jì)前，隻有(yǒu)在對被審計(jì)單位的(de)工(gōng)作職能(néng)、财務管理(lǐ)體制(zhì)、内控制(zhì)度、人(rén)員、機構及所屬單位等基本情況了如(rú)指掌的(de)情況下，才能(néng)總攬審計(jì)項目全局、把握審計(jì)重點，做到(dào)有(yǒu)的(de)放(fàng)矢（可(kě)以上(shàng)網查資料，看新聞，跟客戶聊天來獲取更多的(de)信息，有(yǒu)助于我們形成預期，預期和(hé)實際審計(jì)的(de)資料形成的(de)差異就容易幫助我們發現問題。）否則，往往隻能(néng)“就賬查賬”、難以發現違規違紀問題。

●實例：如(rú)在對某單位進行(xíng)審前調查時了解到(dào)，該單位所屬職業(yè)學校(xiào)師(shī)資力量薄弱，設置的(de)專業(yè)不符合當前市場(chǎng)的(de)需要，招生極其困難，校(xiào)舍閑置很多。但(dàn)通過對該校(xiào)延伸審計(jì)後卻發現近年來聯合辦學收入很高(gāo)，與審前調查情況不符，經與該校(xiào)員工(gōng)交談和(hé)審查聯合辦學協議，查明(míng)聯合辦學是假，出租房屋是真，該校(xiào)也(yě)由此承認了逃避納稅的(de)事實。

有(yǒu)的(de)單位内部管理(lǐ)薄弱，未建立起完善的(de)内部控制(zhì)制(zhì)度，無法保證本單位的(de)各項經濟工(gōng)作置于有(yǒu)效的(de)監督和(hé)管理(lǐ)之下。

●實例：如(rú)在對某單位進行(xíng)内控制(zhì)度評審時，發現其固定資産管理(lǐ)制(zhì)度不健全、漏洞很多，就将固定資産作爲一項重要審計(jì)内容，通過審閱有(yǒu)關憑證記錄、調查詢問有(yǒu)關人(rén)員和(hé)進行(xíng)實物(wù)盤點等方式，發現該單位存在大(dà)量有(yǒu)賬無物(wù)，或有(yǒu)物(wù)無賬的(de)固定資産，從而揭露其固定資産管理(lǐ)混亂、賬實不符、存在國有(yǒu)資産流失等隐患。

三、運用(yòng)分(fēn)析性測試方法确定審計(jì)重點

●實例：比如(rú)，在對某單位領導人(rén)員進行(xíng)經濟責任審計(jì)時，通過對會(huì)計(jì)報表分(fēn)析，發現近年來該單位的(de)應付賬款發生額變動較大(dà)，因此，便把應付賬款作爲一個(gè)審計(jì)重點，從而查出該單位通過應付賬款隐瞞支出和(hé)結餘及挪用(yòng)專項資金(jīn)等問題。

和(hé)原始單據的(de)細微處發現疑點

資金(jīn)運動總是有(yǒu)其來龍和(hé)去脈的(de)，對于非正常的(de)資金(jīn)來源和(hé)去向，通過内查外調等方式，往往能(néng)發現重大(dà)問題線索。

●實例：我們在對某行(xíng)政單位進行(xíng)審計(jì)過程中，發現其以撥列支情況較多，而且向某自收自支單位以項目名義進行(xíng)撥款，于是就延著(zhe)資金(jīn)去向對收款單位進行(xíng)審計(jì)調查，發現該單位财務管理(lǐ)混亂，收到(dào)的(de)撥款根本沒用(yòng)到(dào)所謂項目上(shàng)，大(dà)部分(fēn)用(yòng)于招待等支出，剩餘款項進行(xíng)大(dà)額存款。有(yǒu)時我們也(yě)會(huì)忽視一些經濟業(yè)務相(xiàng)對比較簡單的(de)單位，主觀感覺不會(huì)有(yǒu)什(shén)麽問題，但(dàn)是通過詳細審查原始單椐也(yě)會(huì)發現疑點。

●實例：如(rú)在對某黨政部門進行(xíng)審計(jì)時，因其職能(néng)單一，會(huì)計(jì)業(yè)務比較少(shǎo)，就對其進行(xíng)了詳細審查，并要求提供收款收據。審計(jì)中先将其入賬的(de)收據号記錄下來，與其提供的(de)收據存根進行(xíng)核對，發現有(yǒu)2個(gè)收據号不在提供的(de)收據範圍内，遂要求提供有(yǒu)這2個(gè)收據号的(de)收據存根，在不得已的(de)情況下，他(tā)們供出收取部分(fēn)企事業(yè)單位贊助費、資料費等設置賬外賬，用(yòng)于招待及職工(gōng)福利等支出的(de)事實。

從奇異數字中發現問題

數字是構成會(huì)計(jì)資料的(de)基本要素。所謂奇異數字，奇異數字是指與被審查單位正常發生額差異較大(dà)或違反會(huì)計(jì)原理(lǐ)要求的(de)數字。認識奇異數字，必須結合單位經濟業(yè)務的(de)内容和(hé)發生經濟業(yè)務的(de)性質，從中發現疑點。

從數字值的(de)大(dà)小(xiǎo)變化發現奇異數字

首先要把握經濟業(yè)務本身量的(de)界限。

●實例：某項正常收入如(rú)出租房産的(de)租金(jīn)收入在某一時段突然劇減，某項正常支出如(rú)修車(chē)費在某一時段突然劇增，某項比例關系如(rú)某産品成本中主要材料消耗量所占比重突然較大(dà)幅度變動，物(wù)品的(de)購(gòu)買價格明(míng)顯高(gāo)于市場(chǎng)價格，産品的(de)銷售價格明(míng)顯低于正常銷價，如(rú)某企業(yè)的(de)管理(lǐ)費每月(yuè)在 50000—60000元之間，而本月(yuè)達到(dào)90000元，就是奇異數字，需要作進一步的(de)審查，以便弄清疑點。

從數字的(de)正反方向發現奇異數字

首先應把握經濟業(yè)務本身應該是借方，還是應該是貸方，或者既可(kě)能(néng)是借方又(yòu)可(kě)能(néng)是貸方。

●實例：實物(wù)資産、貨币資金(jīn)賬實不符，現金(jīn)、銀行(xíng)存款餘額出現負數等，

便是奇異數字，需要進一步詳細查明(míng)。

從數字的(de)精确度發現奇異數字。一般來講，會(huì)計(jì)核算的(de)資料比财務計(jì)劃的(de)數字要精确。在會(huì)計(jì)核算數字中，該精确的(de)而沒有(yǒu)精确，不該精确的(de)而精确到(dào)脫離(lí)實際的(de)程度，均是奇異數字，需要問一個(gè)爲什(shén)麽，并進一步弄個(gè)明(míng)白。

從奇異時間中發現問題

奇異時間是指不正常或違反常理(lǐ)的(de)時間。

●實例：記賬憑證所附票據的(de)填制(zhì)時間遲于做賬時間或早于做賬時間太遠，購(gòu)貨款付出很長時間後才購(gòu)回或沒有(yǒu)購(gòu)回貨物(wù)，應收款如(rú)銷往某單位産品的(de)貨款長時間沒有(yǒu)收回，在按正常情況不應發生某類業(yè)務如(rú)夏天購(gòu)買樹苗的(de)時間發生了某類業(yè)務，收入、支出發生後長時間不做賬等。對奇異時間，就需要進一步查明(míng)原因。

從奇異的(de)購(gòu)銷單位與單位往來發現問題

單位之間的(de)經濟聯系是廣泛的(de)，其關系也(yě)是錯宗複雜的(de)。但(dàn)從一個(gè)單位的(de)一筆(bǐ)經濟業(yè)務内容來分(fēn)析，其關系又(yòu)是固定或明(míng)确的(de)。

1、從購(gòu)銷單位的(de)業(yè)務範圍發現奇異購(gòu)銷單位。任何一個(gè)經濟實體，都(dōu)有(yǒu)一定的(de)業(yè)務範圍。

●實例：在查賬過程中如(rú)果發現有(yǒu)的(de)憑證反映的(de)經濟内容與出具憑證單位的(de)業(yè)務範圍明(míng)顯不符。

2、從購(gòu)銷單位與貨款結算單位的(de)矛盾發現奇異購(gòu)銷單位。

●實例：在正常經濟交往中，購(gòu)貨單位就是付款單位，供貨單位就是收款單位，如(rú)果發現購(gòu)貨單位是A，而付款單位卻是B；或者發現供貨單位是C，而收款單位卻是D，這都(dōu)是一種不正常的(de)經濟現象，應作爲疑點進行(xíng)認真審查。

3、從往來結算的(de)期限長短發現奇異往來單位。一般正常的(de)單位往來，其經濟業(yè)務發生都(dōu)有(yǒu)一定的(de)頻率，其業(yè)務往來餘額也(yě)有(yǒu)一定的(de)幅度。

●實例：在查賬過程中，如(rú)果發現有(yǒu)的(de)往來單位名稱陌生，長期不發生業(yè)務往來，挂賬金(jīn)額又(yòu)較大(dà)，應視爲奇異往來單位，需要進一步查明(míng)，看是否虛列往來，是不是呆賬。

從奇異的(de)地(dì)點發現問題

奇異地(dì)點是指與被審查單位經濟業(yè)務發生不合常理(lǐ)的(de)地(dì)點。

●實例：購(gòu)買貨物(wù)舍近求遠，從非經銷某類物(wù)品的(de)單位購(gòu)進某類物(wù)品如(rú)從水(shuǐ)果店(diàn)購(gòu)進辦公用(yòng)品等。頻繁多次倒買倒賣的(de)采購(gòu)行(xíng)爲，就有(yǒu)拉關系，得回扣，貪污錢财之嫌，對地(dì)點與經濟業(yè)務的(de)内容無關或相(xiàng)矛盾，也(yě)應視爲異常地(dì)點做進一步調查。

從奇異往來賬目中發現違法違紀問題

奇異往來賬目是指按照(zhào)正常會(huì)計(jì)核算不應該通過往來科目核算的(de)通過了往來科目核算、沖銷往來賬無附件(jiàn)或附件(jiàn)手續不齊全、往來賬賬實不符。

●實例：收到(dào)的(de)款項該直接做收入的(de)而挂在應付款賬上(shàng)，支付的(de)款項該直接做支出的(de)而挂在應收款賬上(shàng)，支付應付款無附件(jiàn)或附件(jiàn)手續不齊全，沖銷應收款無附件(jiàn)或附件(jiàn)手續不齊全，應收、應付款轉賬無附件(jiàn)或附件(jiàn)手續不齊全，往來賬賬上(shàng)金(jīn)額與對方數額不相(xiàng)符等。

審計(jì)過程中，發現一些單位弄虛作假、違反财經紀律，其主要手段之一就是通過應收款、應付款賬戶作手腳。因此。查賬時應特别注意審查那些沒有(yǒu)原始憑證的(de)應收款、應付款賬戶。

從奇異物(wù)品中發現違法違紀問題

奇異物(wù)品是指與被審查單位的(de)正常需要不相(xiàng)符的(de)物(wù)品。

●實例：購(gòu)進的(de)物(wù)品是不需要用(yòng)的(de)，購(gòu)進物(wù)品的(de)數量大(dà)大(dà)超過了正常需要量，購(gòu)進的(de)物(wù)品存在質量問題等。

從奇異票據中發現違法違紀問題

奇異票據是指票據上(shàng)存在異常情況或與報銷要求不相(xiàng)符的(de)票據。

●實例：票據刮擦、挖補、塗改、字迹不一緻或該複寫而不是複寫，開(kāi)票日期、接受單位、事項沒有(yǒu)填寫，開(kāi)出單位沒有(yǒu)蓋章(zhāng)，所填的(de)接受單位與報銷單位不符，所填的(de)經濟内容與開(kāi)票單位名稱及業(yè)務性質不相(xiàng)符，不同單位開(kāi)出的(de)票據字迹相(xiàng)同，報銷需要簽字的(de)不同人(rén)簽字的(de)筆(bǐ)迹相(xiàng)同，用(yòng)不屬報銷憑據如(rú)發票的(de)非報銷聯、白條報銷等，從奇異編号中發現違法違紀問題。

奇異編号是指會(huì)計(jì)原始、記賬憑證、收款票據出現的(de)不正常編号。

●實例：記賬憑證重号或缺号，已使用(yòng)發票、收據的(de)存根聯缺号，未使用(yòng)的(de)發票、收據缺号或某号中缺少(shǎo)報銷聯，同一單位不同時間開(kāi)出的(de)幾張票據号碼連續，同一單位相(xiàng)同時間開(kāi)出的(de)幾張票據号碼不連續等。從奇異聯系單位中發現違法違紀問題。奇異聯系單位是指與被審查單位沒有(yǒu)正常業(yè)務聯系關系卻有(yǒu)資金(jīn)收付的(de)單位。

●實例：憑白無故地(dì)付款給某單位，憑白無故地(dì)收到(dào)某單位付給的(de)款項如(rú)索要的(de)贊助，憑白無故地(dì)其他(tā)單位的(de)資金(jīn)通過本單位進出等。從奇異報賬手續中發現違法違紀問題。奇異報賬手續是指報賬的(de)手續不是按照(zhào)正常規定進行(xíng)的(de)。

●實例：按常規需要幾個(gè)人(rén)簽字報銷的(de)少(shǎo)了人(rén)簽字或多了人(rén)簽字，該附附件(jiàn)報賬的(de)沒有(yǒu)附附件(jiàn)或附件(jiàn)不齊全，以領代報、以借代報等.

從奇異開(kāi)支規律中發現違法違紀問題

奇異開(kāi)支規律是指有(yǒu)規律的(de)開(kāi)支出現了異常的(de)情況。

●實例：經常在某商店(diàn)購(gòu)物(wù)，在其商店(diàn)開(kāi)具的(de)發票有(yǒu)的(de)報了賬，有(yǒu)的(de)賬上(shàng)沒發現；某項定期固定性開(kāi)支如(rú)每月(yuè)發放(fàng)某種補助在賬上(shàng)開(kāi)支不連續等。

總之，審計(jì)疑點的(de)表現形式是千變萬化的(de)，這就需要我們在審計(jì)過程中，審計(jì)人(rén)員還應具體問題具體分(fēn)析，因爲企業(yè)也(yě)存在著(zhe)“個(gè)體差異”。還可(kě)以通過從企業(yè)外部調查走訪、和(hé)調出企業(yè)财務科室的(de)人(rén)員談心等方式，搞清楚被審計(jì)企業(yè)的(de)具體情況，争取将審計(jì)風險降到(dào)最低點。

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