某大(dà)學新建圖書(shū)館工(gōng)程，建築總面積約32600平方米。竣工(gōng)結算工(gōng)作包括基坑支護工(gōng)程、地(dì)基與基礎工(gōng)程、主體結構工(gōng)程、建築裝飾裝修工(gōng)程、建築屋面工(gōng)程、電氣工(gōng)程、弱電工(gōng)程、智能(néng)照(zhào)明(míng)控制(zhì)系統工(gōng)程等。工(gōng)程項目于2012年7月(yuè)進行(xíng)公開(kāi)招投标，2012年10月(yuè)簽訂了建設工(gōng)程施工(gōng)總承包合同，2012年12月(yuè)開(kāi)工(gōng)，2015年12月(yuè)竣工(gōng)，竣工(gōng)驗收評定質量等級爲合格。2017年5月(yuè)學校(xiào)基建管理(lǐ)部門将初步審核的(de)施工(gōng)單位結算送審資料報學校(xiào)審計(jì)處進行(xíng)竣工(gōng)結算審計(jì)。1．首看材料先評估。學校(xiào)基建管理(lǐ)部門結算送審函顯示本工(gōng)程合同價爲14,082.75萬元（其中暫列金(jīn)559.29萬元），結算送審價爲17,778.08萬元。審計(jì)人(rén)員第一反應是扣除暫列金(jīn)後實際合同價爲13,523.46萬元，結算送審價超出實際合同價4254.62萬元，超出31.46%。造價超出這麽多是什(shén)麽原因？是施工(gōng)單位大(dà)量虛報還是合同外發生了較多變更、新增和(hé)簽證等項目？帶著(zhe)疑問，審計(jì)人(rén)員向基建管理(lǐ)部門初步了解情況，基建管理(lǐ)部門答複，在工(gōng)程實施過程中雖然有(yǒu)變更、新增和(hé)簽證等項目，但(dàn)不可(kě)能(néng)增加這麽多造價，并表示在初步審核施工(gōng)單位結算資料時，就施工(gōng)單位結算送審價太高(gāo)提醒過施工(gōng)單位重新複核結算書(shū)，但(dàn)施工(gōng)單位仍堅持這樣報送。2．确定審計(jì)思路(lù)與方法。審計(jì)組決定，除采用(yòng)全面審查法對造價進行(xíng)審計(jì)外，對比招标控制(zhì)價、投标報價和(hé)結算送審價，找出差異，重點審查變更、新增、漏項、簽證、工(gōng)程量較大(dà)和(hé)造價較大(dà)等分(fēn)部分(fēn)項工(gōng)程。主要審查結算編制(zhì)依據是否準确；審查結算方式是否正确；審查套用(yòng)定額是否準确，是否存在高(gāo)估冒算；審查取費标準是否準确；審查設計(jì)變更、簽證内容是否真實，手續是否齊全；審查其工(gōng)程量是否準确等。3．審查結算送審資料。審計(jì)人(rén)員全面審查結算書(shū)、施工(gōng)合同、補充協議書(shū)、中标通知書(shū)、工(gōng)程招标圖、施工(gōng)圖、竣工(gōng)圖、現場(chǎng)簽證單、設計(jì)變更單、工(gōng)程聯系單、工(gōng)程投标文(wén)件(jiàn)、招标文(wén)件(jiàn)及答疑及其他(tā)工(gōng)程結算資料。過程中組織基建管理(lǐ)部門、施工(gōng)單位不定次查看現場(chǎng)。1．定額套用(yòng)虛假混淆，審計(jì)細緻精準調回。變更或新增、漏項等項目重新組價時，施工(gōng)單位基本都(dōu)是按照(zhào)對其最有(yǒu)利的(de)定額子目套用(yòng)，如(rú)審計(jì)人(rén)員未充分(fēn)理(lǐ)解合同約定的(de)結算辦法或未分(fēn)析現場(chǎng)施工(gōng)情況，很容易被施工(gōng)單位左右。例如(rú)，鑽孔灌注樁樁徑由部分(fēn)600mm或800mm變更爲1000mm、1200mm和(hé)1500mm，需重新組價。而施工(gōng)單位在綜合單價分(fēn)析表中套用(yòng)定額其中一項子目“鑽孔樁入岩增加費”時，定額工(gōng)程量按整樁成孔體積計(jì)算，未按實際入岩體積計(jì)算且未分(fēn)中風化及微風化岩。審計(jì)查閱相(xiàng)關鑽孔樁記錄并詢問基建管理(lǐ)部門，确定與事實不符，由送審388.02萬元核減爲239.57萬元。2．渾水(shuǐ)摸魚想過關，明(míng)察秋毫不留情。例如(rú)，單位工(gōng)程彙總表包含暫列金(jīn)，而暫列金(jīn)在施工(gōng)合同中明(míng)确是發包人(rén)爲可(kě)能(néng)發生的(de)工(gōng)程量變更、暫定項目、增加項目而預留的(de)金(jīn)額，雖然在投标時計(jì)入承包人(rén)報價，但(dàn)不爲承包人(rén)所有(yǒu)。但(dàn)施工(gōng)單位送審時，會(huì)在有(yǒu)些單位工(gōng)程彙總時把暫列金(jīn)加上(shàng)去，意圖蒙混過關。審計(jì)人(rén)員發現基坑支護和(hé)土(tǔ)建工(gōng)程彙總時，施工(gōng)單位送審就存在暫列金(jīn)，就此兩項暫列金(jīn)全部核減363.48萬元。3．送審工(gōng)程量大(dà)虛報多，圖紙(zhǐ)現場(chǎng)對比核定準。審計(jì)人(rén)員仔細核對，反複核實，根據竣工(gōng)圖和(hé)現場(chǎng)實際核算，并對比招标清單工(gōng)程量找出差異。重點關注綜合單價高(gāo)、工(gōng)程量大(dà)的(de)子項，最終工(gōng)程量虛報的(de)水(shuǐ)分(fēn)被大(dà)量擠出，總審減金(jīn)額達1250餘萬元。1．争議過程。施工(gōng)單位送審提出要增加外腳手架費用(yòng)，并來函說明(míng)原因：本工(gōng)程主體爲倒棱台結構，單位在滿足施工(gōng)安全和(hé)經濟合理(lǐ)的(de)前提下，根據建設局質量安全監督站和(hé)監理(lǐ)單位的(de)意見，按滿堂腳手架重新編制(zhì)施工(gōng)方案，經質監站組織的(de)專家論證會(huì)論證通過後，按該方案組織施工(gōng)，施工(gōng)方案的(de)改變導緻腳手架費用(yòng)大(dà)大(dà)增加。審計(jì)認爲外綜合腳手架費用(yòng)屬于措施項目費，屬于包幹費用(yòng)。另外，在招标答疑會(huì)上(shàng)，包括中标施工(gōng)單位在内的(de)所有(yǒu)投标單位均爲有(yǒu)經驗的(de)承包商，卻未對招标文(wén)件(jiàn)提出任何質疑，故結算提出和(hé)招标文(wén)件(jiàn)、施工(gōng)合同規定相(xiàng)悖的(de)意見，審計(jì)不予支持。施工(gōng)單位不接受審計(jì)意見，但(dàn)又(yòu)提不出任何新的(de)依據，之後雙方多次溝通但(dàn)無果。2．尋求調解。經溝通，甲乙雙方同意根據省政府有(yǒu)關争議問題處理(lǐ)的(de)文(wén)件(jiàn)，向工(gōng)程所在地(dì)造價管理(lǐ)站申請調解。造價管理(lǐ)站詳細查閱了施工(gōng)合同、招标文(wén)件(jiàn)、施工(gōng)方案等有(yǒu)關所有(yǒu)資料後，口頭明(míng)确表示該措施項目費按綜合合價包幹計(jì)取有(yǒu)充分(fēn)依據，造價管理(lǐ)站不同意、也(yě)不可(kě)能(néng)出具任何可(kě)以增加該費用(yòng)的(de)書(shū)面意見或建議。但(dàn)考慮實際情況，雙方自行(xíng)協商，甲方可(kě)适當補償一些費用(yòng)。3．材料取證。一段時間後，基建管理(lǐ)部門收到(dào)施工(gōng)單位送來的(de)蓋有(yǒu)造價管理(lǐ)站公章(zhāng)的(de)會(huì)議紀要，内容主要爲“建議業(yè)主按照(zhào)實事求是精神與施工(gōng)單位按照(zhào)現行(xíng)施工(gōng)方案解決造價差異額問題”。審計(jì)人(rén)員仔細查看會(huì)議紀要後，認爲疑點重重。造價管理(lǐ)站明(míng)确表态不會(huì)就此事出具任何書(shū)面意見，可(kě)現在卻收到(dào)了有(yǒu)該站公章(zhāng)的(de)會(huì)議紀要，且會(huì)議紀要内容與當時會(huì)議真實情況不完全一緻，更加詭異的(de)是未參加會(huì)議的(de)監理(lǐ)單位也(yě)出現在會(huì)議紀要中。另外，如(rú)此重要的(de)會(huì)議紀要不是直接發給學校(xiào)卻由被審計(jì)單位轉交。爲慎重起見，審計(jì)人(rén)員就該會(huì)議紀要情況向造價管理(lǐ)站咨詢，造價管理(lǐ)站書(shū)面告知此會(huì)議紀要屬僞造。學校(xiào)立即将此結果告知施工(gōng)單位，施工(gōng)單位啞口無言，最後終于放(fàng)棄了增加該措施項目費的(de)要求，僅此項費用(yòng)核減840多萬元。相(xiàng)比結算送審價，總審減額約3393萬元，審減率約爲19.08%，比實際中标合同價增加了903餘萬元，主要原因包括以下方面：一是人(rén)爲削減設計(jì)既有(yǒu)應有(yǒu)工(gōng)程。如(rú)室外綠(lǜ)化道路(lù)照(zhào)明(míng)工(gōng)程是設計(jì)必有(yǒu)項目，但(dàn)編制(zhì)招标控制(zhì)價時發現總造價已超立項預算，預算編制(zhì)部門人(rén)爲取消該項目，後施工(gōng)過程又(yòu)增加該項目并簽訂補充合同。二是工(gōng)程設計(jì)變更和(hé)簽證引起造價增加。如(rú)空調冷(lěng)水(shuǐ)機組參數變更，設計(jì)圖紙(zhǐ)出現兩個(gè)參數，招标清單編制(zhì)單位擅自做主按較小(xiǎo)參數編制(zhì)，而實際設計(jì)要求是必須按較大(dà)參數施工(gōng)，引起造價增加約40萬元。三是招标清單編制(zhì)漏項引起造價增加。如(rú)混凝土(tǔ)CMA抗裂劑，招标圖紙(zhǐ)中有(yǒu)，清單編制(zhì)時漏項，造價增加約63萬元；防水(shuǐ)保護磚牆，招标圖紙(zhǐ)中有(yǒu)，清單漏項，造價增加約26萬元等。四是招标清單編制(zhì)工(gōng)程量誤差引起造價增加。如(rú)鋼筋與原清單相(xiàng)比增加約300噸，增加造價約180萬元；屋面及側壁防水(shuǐ)與原清單相(xiàng)比增加約8000平方米，增加造價約86萬元等。五是合同約定人(rén)材機價差調整引起造價增加。人(rén)工(gōng)、材料、機械、設備價差根據合同約定調整增加約39萬元，占超出實際中标合同價的(de)4.5%。一是多種結算審計(jì)方法相(xiàng)結合。大(dà)型工(gōng)程項目建設周期長、功能(néng)複雜、專業(yè)類别多，審計(jì)應充分(fēn)了解項目建設情況，結合現場(chǎng)，認真仔細審查竣工(gōng)圖紙(zhǐ)等相(xiàng)關資料，分(fēn)析問題，采用(yòng)多種合适有(yǒu)效的(de)審計(jì)方法，突出審計(jì)重點，把握關鍵環節，才能(néng)做到(dào)有(yǒu)的(de)放(fàng)矢，對症下藥，提高(gāo)結算審計(jì)效率并保證結算審計(jì)質量。二是加強督促和(hé)檢查施工(gōng)單位随工(gōng)程進度形成完整資料。結算時，施工(gōng)單位普遍存在資料不完整、資料補充不及時的(de)情況，導緻部分(fēn)對數工(gōng)作不能(néng)及時進行(xíng)，遲遲無法完成結算三方定案。建議基建管理(lǐ)部門加強督促監理(lǐ)單位對施工(gōng)單位資料的(de)規範管理(lǐ)，保證資料随工(gōng)程進度走。三是合同訂立避免出現不确定結算條款。工(gōng)程施工(gōng)合同是甲乙雙方竣工(gōng)結算最主要的(de)依據，要特别重視合同文(wén)本的(de)訂立，避免出現甲乙雙方本可(kě)事前确定分(fēn)擔比例卻需事後協商的(de)條款，從而避免結算審計(jì)工(gōng)作久拖未決風險及相(xiàng)應的(de)經濟糾紛。四是材料證據獲取應規範。審計(jì)人(rén)員應親自從第三方獲取證據，尤其是對于審計(jì)過程中新接收的(de)可(kě)能(néng)影響造價變化的(de)證據材料，審計(jì)人(rén)員要有(yǒu)高(gāo)度的(de)敏感性。五是充分(fēn)做好前期工(gōng)作。前期工(gōng)作如(rú)設計(jì)、預算編制(zhì)約占80%的(de)比重。前期工(gōng)作做得越紮實充分(fēn)，越能(néng)更好地(dì)控制(zhì)造價，控制(zhì)預算不超概算、結算不超預算。六是促進基建部門規範管理(lǐ)。對結算審計(jì)過程中發現的(de)問題進行(xíng)研究、分(fēn)析和(hé)歸納，提出切實可(kě)行(xíng)的(de)解決途徑和(hé)辦法，促使基建管理(lǐ)部門進一步規範基建工(gōng)程管理(lǐ)，加強現場(chǎng)監督，提高(gāo)工(gōng)作效率，控制(zhì)投資，維護學校(xiào)利益。
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