預收賬款是企業(yè)銷售前預先收取的(de)部分(fēn)款項，是随著(zhe)銷售業(yè)務發生的(de)。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準則》規定，采用(yòng)預收款形式銷售貨物(wù)，以産品發出确認銷售收入的(de)實現。現在，部分(fēn)企業(yè)爲了少(shǎo)交或緩交增值稅，将所收貨款在“預收賬款”科目長期挂賬，緻使企業(yè)負債虛增，當期利潤虛減，實質上(shàng)造成企業(yè)潛盈。如(rú)筆(bǐ)者在審計(jì)某企業(yè)時，發現該單位“預收賬款”科目餘額較大(dà)，對照(zhào)以前年度科目餘額表，發現很多二級明(míng)細所挂明(míng)細單位兩三年餘額未發生變化。據此，審計(jì)人(rén)員經與銷售部門核實，财務部門所挂預收款客戶，貨物(wù)早已發出，後經與财務人(rén)員深談，得知是由于資金(jīn)緊張，才将銷售款在“預收賬款”科目長期挂賬。 （二）運用(yòng)“其他(tā)應付款”科目截留收入和(hé)利潤 往來款項是部分(fēn)企業(yè)截留收入、轉移财産的(de)常用(yòng)手段。運用(yòng)“其他(tā)應付款”科目截留收入是各單位常用(yòng)的(de)方法之一。其隐瞞收入的(de)目的(de)不外乎兩種，一是逃避交稅；二是當年任務超額完成，先挂往來，來年再補做收入。 如(rú)：筆(bǐ)者在某公司招待所審計(jì)，發現招待所将公司每次爲其撥付的(de)各類培訓、會(huì)議資金(jīn)均挂入“其他(tā)應付款”核算，年終“其他(tā)應付款”餘額即爲所形成的(de)利潤。該所多年以來一直沿用(yòng)這種做法，形成一方面負債虛增，一方面利潤虛減。最終因收入不入賬造成少(shǎo)交營業(yè)稅及所得稅。 另如(rú)：筆(bǐ)者曾到(dào)某單位進行(xíng)年終決算審計(jì)時，發現該單位年末“其他(tā)應付款-#單位”有(yǒu)餘額120萬元，抽查憑證發現是當年12月(yuè)份收取的(de)款項。後經查證相(xiàng)關手續，證實該筆(bǐ)款項實爲收到(dào)的(de)銷貨款，因該單位當年銷售額指标已完成，考慮到(dào)來年的(de)市場(chǎng)形勢，就先将收入挂入“其他(tā)應付款”科目，待來年轉收入。有(yǒu)些單位爲了完成上(shàng)級主管部門對其考核指标，不按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)制(zhì)度》的(de)要求進行(xíng)收入核算，人(rén)爲創造收入确認的(de)條件(jiàn)或人(rén)爲虛增收入。如(rú)：企業(yè)在商品已經發出，發票賬單已交付買方，但(dàn)在質量彌補方面沒有(yǒu)達成一緻意見，在有(yǒu)可(kě)能(néng)發生銷售退回的(de)情況下就确認了收入；企業(yè)在銷售商品已發出，發票賬單已交付對方，也(yě)已收到(dào)貨款，但(dàn)還沒有(yǒu)履行(xíng)安裝義務，就提前确認收入；按《企業(yè)會(huì)計(jì)制(zhì)度》規定：生産工(gōng)期長的(de)産品，可(kě)以按産品的(de)完工(gōng)程度确認收入，但(dàn)收入确認條件(jiàn)必須是産品大(dà)多已完成，收入和(hé)成本必須能(néng)可(kě)靠計(jì)量，但(dàn)有(yǒu)的(de)單位将許多未開(kāi)工(gōng)産品按完工(gōng)百分(fēn)比混入結算到(dào)産成品中核算，以達到(dào)虛增收入。（四）其他(tā)收入不入賬，形成小(xiǎo)金(jīn)庫當前，部分(fēn)單位收入循環中舞弊的(de)方法還有(yǒu)将無票銷售業(yè)務及非主營業(yè)務收入不入賬，形成“小(xiǎo)金(jīn)庫”。這種做法不僅造成了國有(yǒu)資産的(de)流失，而且還容易滋生腐敗。這種做法總結起來有(yǒu)下幾個(gè)方面：一是截留、隐匿部分(fēn)主營收入。如(rú)在經營中若對方不要發票或是企業(yè)的(de)代銷收入，企業(yè)就不作銷售處理(lǐ)，将收入截留形成“小(xiǎo)金(jīn)庫”。二是截留、隐匿銷售賬外資産收入。如(rú)有(yǒu)些企業(yè)以下屬部門領料爲由，将空領取的(de)材料計(jì)入成本費用(yòng)，而獲得大(dà)量賬外資産，由此獲取收入不入賬。 三是截留、隐匿對外提供的(de)各種服務和(hé)勞務收入。如(rú)企業(yè)提供加工(gōng)維修業(yè)務、運輸服務、延伸勞務等形成的(de)收入，大(dà)都(dōu)收取現金(jīn)，很容易成爲截留的(de)對象。四是截留、隐匿處理(lǐ)固定資産和(hé)廢舊物(wù)資收入。如(rú)有(yǒu)些單位固定資産有(yǒu)意不留殘值，以後取得固定資産殘值收入和(hé)變價收入不入賬；有(yǒu)些單位廢舊物(wù)資處理(lǐ)收入不入賬，形成“小(xiǎo)金(jīn)庫”。 五是隻計(jì)主産品收入，相(xiàng)關副産品收入不入賬。如(rú)有(yǒu)些單位，其主産品有(yǒu)許多副産品（如(rú)焦炭有(yǒu)焦油、焦粉等副産品），這些單位将所有(yǒu)副産品成本攤入主營成本，所有(yǒu)副産品出售形成的(de)收入不入賬。 針對收入循環過程中容易存在的(de)各種舞弊方法，審計(jì)人(rén)員在現場(chǎng)要針對其關鍵點，有(yǒu)的(de)放(fàng)矢地(dì)進行(xíng)審計(jì)取證。（一）利用(yòng)分(fēn)析性複核方法進行(xíng)分(fēn)析 會(huì)計(jì)核算講究配比原則，根據這個(gè)原則，審計(jì)人(rén)員可(kě)充分(fēn)利用(yòng)分(fēn)析性複核方法對收入的(de)各個(gè)環節進行(xíng)審查。 1.數量分(fēn)析。根據各單位正常的(de)投入産出比，确定單位産成品的(de)入庫是否正常，進而判斷有(yǒu)無将産品從“後門”作銷售收入轉出。 2.價格分(fēn)析。依據會(huì)計(jì)資料中記錄的(de)上(shàng)期各主要産品的(de)銷售收入與銷售數量，确定上(shàng)期主要産品的(de)平均銷售價格，然後依據這一價格乘以本期銷量（銷售量應以銷售部門提供原始出庫單位依據），計(jì)算出本期銷售收入，并将此收入與本期賬面銷售收入比較，看看兩者是否一緻。如(rú)相(xiàng)差比較大(dà)，則可(kě)能(néng)有(yǒu)部分(fēn)銷售不入賬。 （二）利用(yòng)現場(chǎng)檢查對實物(wù)進行(xíng)盤點 所有(yǒu)銷售環節最終都(dōu)導緻實物(wù)資産的(de)減少(shǎo)，企業(yè)要隐瞞貨物(wù) 銷售額，必定要隐瞞銷售數量，現場(chǎng)勘察就是對被審計(jì)單位的(de)實物(wù)通過實地(dì)盤查，然後與賬面核對的(de)方法。1.對産成品的(de)檢查：審計(jì)人(rén)員可(kě)先對産成品入庫的(de)原始依據進行(xíng)審查，确定餘額後，到(dào)生産經營現場(chǎng)進行(xíng)實地(dì)盤查，盤點數量，然後與賬面結存額進行(xíng)核對。如(rú)出現較大(dà)差異，則可(kě)能(néng)存在銷售收入不入賬。 2.對其他(tā)賬外資産的(de)檢查：審計(jì)人(rén)員可(kě)先到(dào)被審計(jì)單位現場(chǎng)，看被審計(jì)單位有(yǒu)無閑置的(de)固定資産或是賬外資産，尤其是閑置的(de)房屋和(hé)可(kě)對外進行(xíng)加工(gōng)的(de)機器(qì)設備、下腳料、副産品等，然後可(kě)通過走訪、詢問有(yǒu)關人(rén)員看這些閑置資産有(yǒu)無出租、對外加工(gōng)，下腳料、副産品等是否出售。掌握情況後再查詢有(yǒu)關賬薄，若賬薄中沒有(yǒu)反映或是部分(fēn)反映這部分(fēn)收入，則該單位必然存在收入不入賬的(de)問題。 （三）利用(yòng)函證對往來款項進行(xíng)核實 對于有(yǒu)些單位爲了隐瞞銷售行(xíng)爲，假借“預收賬款”、“其他(tā)應付款”等科目隐瞞收入的(de)做法。審計(jì)人(rén)員首先應到(dào)銷售部門取得銷售原始證據（出庫單或銷貨單），确定這些原始單據上(shàng)的(de)銷貨單位與财務賬所計(jì)單位相(xiàng)符後，發詢證函與其進行(xíng)核對金(jīn)額及付款日期，如(rú)對方貨物(wù)已收到(dào)且款已付清，則被審計(jì)單位必定存在收入不入賬問題。 （四）從“銀行(xíng)對賬單”入手進行(xíng)審查 有(yǒu)的(de)企業(yè)爲了隐瞞銷售收入，将産成品不入賬，直接銷售，所得款項不做銷售處理(lǐ)，在“銀行(xíng)存款”賬中轉入和(hé)轉出也(yě)不做記錄。對此，審計(jì)人(rén)員經其他(tā)必要審計(jì)程序後，可(kě)要求被審單位提供一定期間的(de)“銀行(xíng)對賬單”，或編制(zhì)銀行(xíng)餘額調節表，并經與該單位銀行(xíng)明(míng)細賬核對後，不難發現其中漏洞。來源：審計(jì)實踐，審計(jì)之家編輯整理(lǐ)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。版權說明(míng)：如(rú)涉版權問題，請與我們聯系，謝謝！
