經濟責任審計(jì)工(gōng)作方案

××有(yǒu)限公司

經濟責任審計(jì)工(gōng)作方案

爲了協助××有(yǒu)限公司（以下簡稱“××公司”）建立健全企業(yè)内部經濟責任審計(jì)制(zhì)度，加強幹部的(de)監督管理(lǐ)，正确客觀的(de)評價企業(yè)負責人(rén)履行(xíng)經濟責任和(hé)經濟效益情況，推進廉政建設，制(zhì)定以下經濟責任審計(jì)工(gōng)作方案：

一、審計(jì)的(de)目标

通過任職期間公司資産、負債和(hé)損益的(de)真實性、合法性和(hé)效益性及其有(yǒu)關經濟活動進行(xíng)審計(jì)監督，以分(fēn)清經濟責任，評價工(gōng)作業(yè)績，爲集團領導考核、任免、獎懲提供依據。同時，通過審計(jì)促使公司幹部增強遵紀守法和(hé)廉潔自律的(de)意識，推進廉政建設，建立健全内部控制(zhì)制(zhì)度，加強經營管理(lǐ)，提高(gāo)經濟效益，确保資産的(de)保值增值。

二、審計(jì)的(de)内容與重點

（一）财務狀況的(de)真實性

重點審查企業(yè)領導幹部任職期間企業(yè)的(de)财務狀況和(hé)經營成果是否真實、完整，賬實是否相(xiàng)符，會(huì)計(jì)核算是否準确，合并财務報表範圍是否完整等。主要内容包括：

1.企業(yè)财務會(huì)計(jì)核算是否準确、真實，是否存在财務狀況和(hé)經營成果不實的(de)問題；

2.企業(yè)财務報表的(de)合并範圍、方法、内容和(hé)編報是否符合規定，是否存在故意編造虛假财務報表等問題；

3.企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實物(wù)、款項和(hé)有(yǒu)關資料是否相(xiàng)符；

4.企業(yè)采用(yòng)的(de)會(huì)計(jì)确認标準或計(jì)量方法是否正确，有(yǒu)無随意變更或者濫用(yòng)會(huì)計(jì)估計(jì)和(hé)會(huì)計(jì)政策，故意編造虛假利潤等問題。

（二）财務狀況及财務收支的(de)合法性

重點審查企業(yè)領導幹部任職期間，企業(yè)的(de)财務收支管理(lǐ)和(hé)核算是否符合國家有(yǒu)關規定。主要内容包括：

1.企業(yè)收入、成本費用(yòng)的(de)确認和(hé)核算是否符合有(yǒu)關規定，有(yǒu)無虛列、多列、不列或者少(shǎo)列收入及成本費用(yòng)等問題；

2.企業(yè)資産、負債、所有(yǒu)者權益的(de)确認和(hé)核算是否符合有(yǒu)關規定，有(yǒu)無随意改變确認标準或計(jì)量方法，以及虛列、多列、不列或者少(shǎo)列資産、負債、所有(yǒu)者權益等問題。

（三）企業(yè)财務的(de)效益性

重點審查企業(yè)的(de)盈利能(néng)力狀況、資産質量狀況、債務風險狀況、經營增長狀況等方面經濟指标完成情況。

1.盈利能(néng)力狀況審計(jì)。主要通過資本及資産報酬水(shuǐ)平、成本費用(yòng)控制(zhì)水(shuǐ)平和(hé)經營現金(jīn)流量狀況等反映企業(yè)盈利能(néng)力的(de)财務指标，審查企業(yè)領導幹部在任職期間企業(yè)的(de)投入産出水(shuǐ)平和(hé)盈利能(néng)力。

2.資産質量狀況審計(jì)。主要通過資産周轉速度、資産運行(xíng)狀态、資産結構以及資産有(yǒu)效性等方面的(de)财務指标，審查企業(yè)領導幹部任職期間企業(yè)占用(yòng)經濟資源的(de)利用(yòng)效率、資産管理(lǐ)水(shuǐ)平與資産的(de)安全性。

重點對不良資産進行(xíng)審計(jì)，按照(zhào)企業(yè)領導幹部任期職責、任期時間及不良資産産生原因等情況，分(fēn)清企業(yè)不良資産産生的(de)責任。核實企業(yè)領導幹部任期以前存在的(de)不良資産、任期内消化的(de)任期以前的(de)不良資産、任期内新增不良資産以及任期内因客觀因素新增的(de)不良資産。

3.債務風險狀況審計(jì)。主要通過債務負擔水(shuǐ)平、資産負債結構、或有(yǒu)負債情況、現金(jīn)償債能(néng)力等方面的(de)财務指标，審查企業(yè)領導幹部任職期間企業(yè)的(de)債務水(shuǐ)平、償債能(néng)力及其面臨的(de)債務風險。可(kě)參考指标包括：資産負債率、速動比率、現金(jīn)流動負債比率、帶息負債比率、或有(yǒu)負債比率等。

4.經營增長狀況審計(jì)。主要通過市場(chǎng)拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的(de)财務指标，審查企業(yè)領導幹部任職期間企業(yè)的(de)經營增長水(shuǐ)平、資本增值狀況及持續發展能(néng)力。

（四）遵守法律法規和(hé)貫徹執行(xíng)國家有(yǒu)關經濟工(gōng)作方針政策和(hé)決策部署情況、制(zhì)定和(hé)執行(xíng)重大(dà)經濟決策情況

審查企業(yè)領導幹部任職期間，企業(yè)重大(dà)決策、重要人(rén)事任免、重大(dà)項目安排和(hé)大(dà)額度資金(jīn)運作事項（以下簡稱“三重一大(dà)”事項）的(de)決策規則和(hé)程序是否建立健全，經濟決策方案是否得到(dào)良好的(de)執行(xíng)以及執行(xíng)的(de)結果是否達到(dào)決策目标要求等内容，明(míng)确企業(yè)領導幹部在重大(dà)經濟決策中應負的(de)責任。具體内容包括：

1.企業(yè)是否建立了“三重一大(dà)”事項決策機制(zhì)，制(zhì)定的(de)基本程序是否符合規定，是否存在未經決策機構集體討(tǎo)論、由企業(yè)領導幹部個(gè)人(rén)或少(shǎo)數人(rén)決策的(de)問題。

2.重大(dà)經濟決策的(de)内容是否符合國家有(yǒu)關法律法規、政策及規定。

3.重大(dà)經濟決策是否經國家有(yǒu)關部門核準或審批，所簽訂協議或者合同内容是否符合企業(yè)實際，是否存在損害本企業(yè)利益的(de)條款。

4.重大(dà)經濟決策方案是否得到(dào)良好執行(xíng)，是否明(míng)确了具體的(de)管理(lǐ)部門，是否進行(xíng)過程監控。

5.重大(dà)經濟決策是否存在重大(dà)風險，決策方案中有(yǒu)無預防和(hé)控制(zhì)風險轉化爲損失的(de)應對措施，決策執行(xíng)的(de)結果是否達到(dào)決策目标要求，是否給企業(yè)造成損失或潛在損失等。

（五）内部控制(zhì)建立及執行(xíng)情況

審查企業(yè)領導幹部所在企業(yè)内部控制(zhì)的(de)健全性、适當性和(hé)有(yǒu)效性，并結合企業(yè)領導幹部的(de)職責要求确定其在内部控制(zhì)建立及執行(xíng)中應承擔的(de)責任。重點審查以下内容：

1.内部環境。審查企業(yè)治理(lǐ)結構是否合理(lǐ)，機構設置與權責分(fēn)配是否明(míng)确，内部審計(jì)機構是否健全，人(rén)力資源政策是否有(yǒu)效制(zhì)定和(hé)實施等。

2.風險評估。審查企業(yè)是否能(néng)夠及時識别經營活動中與實現内部控制(zhì)目标相(xiàng)關的(de)内、外部風險，是否采用(yòng)定性與定量相(xiàng)結合的(de)方法，系統分(fēn)析風險并合理(lǐ)确定風險應對策略等。

3.控制(zhì)活動。審查企業(yè)不相(xiàng)容職務分(fēn)離(lí)控制(zhì)、授權審批控制(zhì)、會(huì)計(jì)系統控制(zhì)、财産保護控制(zhì)、預算控制(zhì)、運營分(fēn)析控制(zhì)和(hé)績效考評控制(zhì)等控制(zhì)措施是否恰當、有(yǒu)效，能(néng)否運用(yòng)控制(zhì)措施，對各種業(yè)務和(hé)事項的(de)風險控制(zhì)在可(kě)承受度之内。

4.信息與溝通。審查企業(yè)是否建立信息與溝通制(zhì)度，内部控制(zhì)相(xiàng)關信息的(de)收集、處理(lǐ)和(hé)傳遞程序是否明(míng)确，内部控制(zhì)相(xiàng)關信息能(néng)否在企業(yè)内、外部各方面及時溝通和(hé)反饋，是否建立反舞弊機制(zhì)等。

5.内部監督。審查企業(yè)是否制(zhì)定内部控制(zhì)監督制(zhì)度，是否明(míng)确内部審計(jì)機構和(hé)其他(tā)内部機構在内部監督中的(de)職責權限，是否制(zhì)定内部控制(zhì)缺陷認定标準，是否定期對内部控制(zhì)有(yǒu)效性進行(xíng)自我評價等。

（六）企業(yè)領導幹部遵守廉潔從業(yè)規定情況

主要審查企業(yè)領導幹部有(yǒu)無違反國家法律法規和(hé)廉政紀律，以權謀私，貪污、挪用(yòng)、私分(fēn)公款，轉移國家資财，行(xíng)賄受賄和(hé)揮霍浪費等行(xíng)爲。主要内容包括：

1.有(yǒu)無以權謀私和(hé)違反廉潔從業(yè)規定的(de)問題；

2.根據人(rén)事、紀檢監察部門的(de)意見，需要審計(jì)查證的(de)事項；

3.根據群衆反映，需要審計(jì)查證的(de)問題；

4.其他(tā)違法、違紀問題。

三、審計(jì)的(de)程序

整個(gè)經濟責任審計(jì)共分(fēn)爲四個(gè)階段：

1.準備階段：了解企業(yè)基本情況，選配審計(jì)人(rén)員組成審計(jì)小(xiǎo)組，編制(zhì)審計(jì)計(jì)劃，進行(xíng)風險評估。

2.實施階段：收集審計(jì)資料，評價企業(yè)内部控制(zhì)，實施實質性程序，進行(xíng)審計(jì)取證工(gōng)作，整理(lǐ)、編寫工(gōng)作底稿，複核工(gōng)作底稿。

3.報告階段：編寫審計(jì)報告，與被審計(jì)人(rén)及委托單位交換意見，根據意見修改報告，最後完成正式審計(jì)報告。

4.歸檔階段：審計(jì)資料整理(lǐ)歸案，建立審計(jì)檔案。

四、審計(jì)方法

（一）内部控制(zhì)符合性測試

1．檢查内控制(zhì)度的(de)程序：詢問、了解、檢查文(wén)件(jiàn)、實地(dì)觀察、穿行(xíng)測試。

（1）确定被審單位内控制(zhì)度的(de)标準模式；

（2）檢查被審單位内控制(zhì)度現狀；

（3）進行(xíng)内部控制(zhì)的(de)測試；

（4）進行(xíng)内部控制(zhì)的(de)綜合評價；

（5）必要時進行(xíng)實質性測試。

2.方法：流程圖法、調查表法、描述法。

3.測試被審單位内控制(zhì)度的(de)有(yǒu)效性（符合性測試），檢查認爲健全完善的(de)内控制(zhì)度是否得到(dào)認真貫徹執行(xíng)、是否有(yǒu)效地(dì)保證各項控制(zhì)目标的(de)實現。

4.評價内控制(zhì)度建立和(hé)執行(xíng)情況，即内部控制(zhì)系統評審。是否建立系統性的(de)公司内部控制(zhì)管理(lǐ)制(zhì)度，相(xiàng)關内控制(zhì)度的(de)執行(xíng)情況。重點檢查公司在财務支出方面是否有(yǒu)章(zhāng)可(kě)循，照(zhào)章(zhāng)辦事。

（二）實質性測試方法

1.對報表、賬簿、憑證的(de)查閱審計(jì)：原始憑證的(de)真實、合法性；金(jīn)額的(de)正确性；賬務處理(lǐ)的(de)規範準确性；賬簿記錄的(de)正确性；資産、負債真實性、計(jì)價準确性等。

2.對一些報表項目的(de)分(fēn)析性複核：鈎稽關系的(de)正确性，金(jīn)額、比例等的(de)合理(lǐ)性等。

具體項目的(de)審計(jì)方法如(rú)下：

1.對應收賬款、其他(tā)應收款的(de)審計(jì)。

（1）進行(xíng)賬齡分(fēn)析，按應收賬款、其他(tā)應收款對象列出明(míng)細表，是否建立健全簽認、催收等制(zhì)度，并得到(dào)确實的(de)執行(xíng)；

（2）是否存在尚未處理(lǐ)的(de)壞賬淨損失；壞賬準備的(de)提取、轉回與核銷是否符合規定；收回已經核銷的(de)應收款項是否及時入賬；

（3）是否存在三年以上(shàng)尚未收回的(de)應收款項，對三年以上(shàng)未回款項相(xiàng)關部門寫書(shū)面情況說明(míng)；應收票據的(de)分(fēn)類、管理(lǐ)、核算是否符合規定。

2.對資産管理(lǐ)情況審計(jì)，包括車(chē)輛、設備、存貨等。

（1）資産的(de)日常管理(lǐ)是否到(dào)位，年末盤點手續是否齊全；

（2）資産的(de)産權關系是否明(míng)晰，資産的(de)處置是否履行(xíng)了相(xiàng)應的(de)報批程序，是否存在因管理(lǐ)不嚴而造成人(rén)爲丢失、毀損的(de)情況；

（3）是否存在個(gè)人(rén)或小(xiǎo)集體長期無償占用(yòng)國有(yǒu)資産的(de)情況；

（4）資産的(de)處置中是否因處置不當而造成國有(yǒu)資産的(de)流失，國有(yǒu)資産的(de)收益是否得以體現等。

3.對公司工(gōng)程項目的(de)審計(jì)

（1）工(gōng)程項目的(de)決策依據，是否有(yǒu)工(gōng)程預算、結算、決算報告，有(yǒu)無相(xiàng)關工(gōng)程合同、協議等法律文(wén)件(jiàn)，在建工(gōng)程的(de)維修項目有(yǒu)無審批手續、相(xiàng)關審計(jì)報告和(hé)工(gōng)程合同等以及工(gōng)程的(de)财務入賬情況；

（2）查看在建工(gōng)程進度款的(de)支付情況，看支付手續是否完備，支付條件(jiàn)是否按合同進行(xíng)；

（3）轉爲固定資産的(de)時間是否符合規定，有(yǒu)無轉資不及時少(shǎo)提折舊的(de)情況；有(yǒu)無固定資産清理(lǐ)損失挂賬，未計(jì)入當期損益的(de)問題。

4.對公司收入的(de)審計(jì)。

（1）各項收入确認是否符合會(huì)計(jì)準則規定，是否有(yǒu)依據，記錄是否完整；

（2）根據收入種類進行(xíng)分(fēn)類彙總，對每月(yuè)的(de)收入進行(xíng)分(fēn)析，調查公司收入增減原因；

（3）有(yǒu)無截留、轉移收入或将收入賬外存放(fàng)形成資金(jīn)體外循環的(de)情況。

5.各項費用(yòng)的(de)審計(jì)。

（1）成本費用(yòng)核算是否真實，有(yǒu)無按當期預算計(jì)提或沖回成本的(de)情況；各項成本費用(yòng)的(de)列支渠道是否正确；有(yǒu)無擅自擴大(dà)成本開(kāi)支範圍，提高(gāo)開(kāi)支标準導緻成本費用(yòng)不合理(lǐ)上(shàng)升的(de)情況；

（2）成本核算方法前後期是否一緻，有(yǒu)無随意改變成本核算方法的(de)情況；成本核算是否嚴格遵守權責發生制(zhì)原則，正确劃分(fēn)了不同會(huì)計(jì)期間的(de)費用(yòng)界限。

6.對負債的(de)審計(jì)

（1）長短期借款是否嚴格執行(xíng)有(yǒu)關債務管理(lǐ)的(de)制(zhì)度辦法；借款費用(yòng)的(de)處理(lǐ)是否符合會(huì)計(jì)準則規定；應付款項中是否存在無明(míng)确支付對象或虛假支付對象的(de)情況；

（2）其他(tā)應付款往來賬務處理(lǐ)中是否有(yǒu)核算收支、調節損益現象；其他(tā)應付款的(de)其他(tā)中有(yǒu)無核算項目的(de)明(míng)細或詳細明(míng)細清單；

（三）投資項目及重大(dà)經濟決策事項

1.首先摸清在領導幹部任期内，都(dōu)有(yǒu)哪些經濟決策事項，投資的(de)性質和(hé)種類，然後有(yǒu)重點地(dì)選擇幾個(gè)金(jīn)額較大(dà)的(de)項目，有(yǒu)步驟地(dì)審計(jì)其立項情況，投資方案情況，資金(jīn)來源和(hé)使用(yòng)情況，項目預決算情況，投資效益及效果情況。審查其決策的(de)背景、決策的(de)過程、決策的(de)執行(xíng)和(hé)落實情況，決策的(de)效果情況。以此來确定和(hé)評價領導幹部的(de)任期經濟責任。

2.對外投資是否真實，投資決策程序及批複是否規範，是否取得了預期的(de)投資回報；對外投資核算的(de)方法是否符合會(huì)計(jì)準則、會(huì)計(jì)制(zhì)度和(hé)公司的(de)有(yǒu)關規定；投資收益（損失）的(de)确認是否及時、正确，有(yǒu)無投資收益（損失）不入賬的(de)情況；投資減值準備的(de)提取、轉回與核銷是否符合規定。

3.對在經濟責任審計(jì)期間歇業(yè)的(de)公司，對已歇業(yè)公司的(de)審計(jì)報告、歇業(yè)申報程序、資産清算申報表等歇業(yè)資料進行(xíng)核對。并對應收回的(de)投資款與本公司财務部賬面實際收回的(de)金(jīn)額進行(xíng)審計(jì)。

（四）領導者本人(rén)執行(xíng)廉政紀律情況

通過對帳務的(de)審計(jì)，審查領導幹部本人(rén)是否違規報銷應由個(gè)人(rén)負擔的(de)各項費用(yòng)（用(yòng)車(chē)、通訊工(gōng)具使用(yòng)、出國出境支出等），是否存在私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”爲個(gè)人(rén)或小(xiǎo)集體發放(fàng)各種錢物(wù)的(de)問題，甚至挪用(yòng)、貪污公款的(de)行(xíng)爲，是否存在個(gè)人(rén)長期無償占用(yòng)、甚至侵占公共财産的(de)行(xíng)爲。

（五）對領導幹部任職期間内的(de)綜合評價

1.抽調公司組織人(rén)事部、企業(yè)管理(lǐ)部門有(yǒu)關人(rén)員召開(kāi)會(huì)議，宣讀(dú)離(lí)任領導幹部述職報告，進行(xíng)民(mín)意測評。按評定的(de)要素，以領導幹部守法、守紀、守規、盡責情況爲重點，以領導幹部任職期間本單位财政收支、财務收支以及有(yǒu)關經濟活動的(de)真實、合法和(hé)效益爲基礎”，具體涵蓋科學經營決策、遵紀守法、履職盡責、經營管理(lǐ)、财務收支、廉潔自律等主要六個(gè)方面，分(fēn)别以（好、較好、一般、差、不了解）五個(gè)等次，由參加測評人(rén)員選擇。測評時單位領導應當回避，并以不記名填表方式進行(xíng)。測評後，由審計(jì)組進行(xíng)統計(jì)，并将統計(jì)結果納入到(dào)審計(jì)結果的(de)評價之中。

2.根據公司領導幹部在其任職期間應履行(xíng)的(de)責任即：财務責任、管理(lǐ)責任和(hé)法紀責任三方面的(de)内容。圍繞與企業(yè)領導幹部相(xiàng)關的(de)經營管理(lǐ)活動，經濟效益情況，内部控制(zhì)管理(lǐ)的(de)健全，遵守國家法紀法規等方面，對其在任職期内的(de)經營業(yè)績和(hé)經濟責任進行(xíng)綜合評價。

附件(jiàn)：

1.審計(jì)需提供資料清單；

2.内部控制(zhì)調查表；

3.領導人(rén)離(lí)任經濟責任審計(jì)民(mín)主測評表。

附件(jiàn)1

需向審計(jì)組提供的(de)資料清單

1、企業(yè)内部的(de)财務規章(zhāng)制(zhì)度和(hé)内部控制(zhì)制(zhì)度；

2、任期内審計(jì)單位在銀行(xíng)和(hé)非銀行(xíng)機構設立的(de)全部賬戶的(de)情況，包括已注銷的(de)賬戶；

3、企業(yè)章(zhāng)程、有(yǒu)關内部機構設置、職責分(fēn)工(gōng)情況；

4、任期内曆年資産經營計(jì)劃和(hé)經濟指标完成情況；

5、任期内曆年财務報表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料；

6、任期内重大(dà)投資項目及實施結果，對外投資項目明(míng)細表；

7、任期内全部協議書(shū)及經濟合同；

8、任期末各種财産物(wù)資盤點表、債權債務清理(lǐ)明(míng)細表；

9、任期内重大(dà)經濟事項的(de)決策材料及相(xiàng)關會(huì)議記錄；

10、任職前後有(yǒu)關經濟遺留問題的(de)專門材料；

11、任期内有(yǒu)關經濟監督部門及檢查機構作出的(de)重大(dà)事項檢查結果、處理(lǐ)意見及糾正情況資料；

12、任期内上(shàng)級内部審計(jì)機構或社會(huì)審計(jì)機構出具的(de)審計(jì)報告、驗資報告、資産評估報告及辦理(lǐ)企業(yè)合并、分(fēn)立等事項出具的(de)有(yǒu)關報告等；

13、審計(jì)機構認爲需要的(de)其他(tā)資料。

來源：首席審計(jì)官，内部審計(jì)網編輯整理(lǐ)