績效審計(jì)10種分(fēn)析方法+20種評價方法

與傳統财務審計(jì)不同的(de)是，績效審計(jì)沒有(yǒu)嚴格的(de)審計(jì)準則可(kě)供遵循。績效審計(jì)吸收了管理(lǐ)咨詢中專業(yè)分(fēn)析的(de)合理(lǐ)成分(fēn)，同時嚴格保證審計(jì)人(rén)員的(de)獨立性、客觀性。績效審計(jì)沿用(yòng)了一部分(fēn)傳統财務審計(jì)的(de)方法，比如(rú)審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等，但(dàn)也(yě)有(yǒu)自身獨特的(de)方法。績效審計(jì)在收集審計(jì)資料和(hé)評價審計(jì)事項過程中，除運用(yòng)财務審計(jì)中廣泛使用(yòng)的(de)審閱、觀察、計(jì)算、分(fēn)析等技術(shù)和(hé)方法以外，更主要地(dì)運用(yòng)了調查研究和(hé)統計(jì)分(fēn)析技術(shù)。除了常規的(de)财務審計(jì)方法對績效審計(jì)同樣适用(yòng)外，績效審計(jì)還采用(yòng)一些獨特的(de)方法。由于績效審計(jì)對象範圍廣泛，審計(jì)項目實施中爲實現審計(jì)目标所采用(yòng)的(de)方法也(yě)無法固定，管理(lǐ)學、社會(huì)學、統計(jì)學、經濟數學等社會(huì)科學研究的(de)方法幾乎都(dōu)能(néng)适用(yòng)于績效審計(jì)。事實上(shàng)，績效審計(jì)工(gōng)作本身就很複雜，審計(jì)過程中往往是多種方法交叉使用(yòng)或同時使用(yòng)，各種方法很難完全分(fēn)開(kāi)。而且，不同的(de)審計(jì)項目，其所采用(yòng)的(de)方法也(yě)應有(yǒu)所區别。從原則上(shàng)說，凡是有(yǒu)利于績效審計(jì)開(kāi)展的(de)方法都(dōu)應歸入績效審計(jì)方法(體系)。當然，随著(zhe)時間、地(dì)點及審計(jì)項目的(de)不同，績效審計(jì)方法會(huì)有(yǒu)所不同或有(yǒu)不同的(de)内容，但(dàn)是，基本可(kě)歸爲兩類，即傳統審計(jì)的(de)方法與專門用(yòng)于績效審計(jì)的(de)方法。（内審網注: 以下方法在内部審計(jì)項目中，同樣可(kě)以參考借鑒，更多審計(jì)幹貨，請關注公衆号内審網）爲了推動績效審計(jì)方法的(de)研究，本文(wén)對績效審計(jì)分(fēn)析方法和(hé)績效審計(jì)評價方法作一探索和(hé)分(fēn)析。

一、績效審計(jì)分(fēn)析方法

(一)成本效益分(fēn)析法

成本效益分(fēn)析法，是将一定時期内項目的(de)總成本與總效益進行(xíng)對比分(fēn)析的(de)一種方法。即通過分(fēn)析成本和(hé)效益(效果)之間的(de)關系，以每單位效益(效果)所消耗的(de)成本來評價項目效益(效果)。針對支出确定的(de)目标，在目标效益額相(xiàng)同的(de)情況下，比較支出所産生的(de)效益及所付出的(de)成本，通過比較分(fēn)析，以最小(xiǎo)成本取得最大(dà)效益爲優。

(二)數量分(fēn)析法

數量分(fēn)析法，即對經營管理(lǐ)活動相(xiàng)關數據進行(xíng)計(jì)算分(fēn)析，并運用(yòng)抽樣技術(shù)對抽樣結果進行(xíng)評價的(de)方法。

(三)因素分(fēn)析法

因素分(fēn)析法，是将影響投入(支出)和(hé)産出(效益)的(de)各項因素羅列出來，分(fēn)析所有(yǒu)影響收益及成本的(de)内外因素，計(jì)算投入産出比，進行(xíng)綜合分(fēn)析的(de)一種方法。即查找産生影響的(de)因素，并分(fēn)析各個(gè)因素的(de)影響方向和(hé)影響程度。

(四)層次分(fēn)析(AHP)法

層次分(fēn)析(AHP)法，基本原理(lǐ)是根據具有(yǒu)遞階結構的(de)目标、子目标(準則)、約束條件(jiàn)及部門等來分(fēn)析方案，用(yòng)兩兩比較的(de)方法确定矩陣，然後把判斷矩陣的(de)最大(dà)特征根相(xiàng)對應的(de)特征向量的(de)分(fēn)量作爲相(xiàng)應的(de)系數，最後綜合出各方案各自的(de)權重(優先程度)，是一種定性和(hé)定量相(xiàng)結合的(de)方法。

(五)統計(jì)分(fēn)析法

統計(jì)分(fēn)析的(de)方法有(yǒu)很多，但(dàn)最主要的(de)是回歸分(fēn)析法。回歸分(fēn)析法是對兩類或多類經濟數據之間的(de)因果關系進行(xíng)分(fēn)析，推導出相(xiàng)應回歸方程，然後以此回歸方程來推算自變量與因變量的(de)變化規律。回歸分(fēn)析法的(de)實質是從觀察數據中找出自變量與因變量之間的(de)相(xiàng)關關系。統計(jì)分(fēn)析是績效審計(jì)中用(yòng)來了解情況、進行(xíng)分(fēn)析的(de)常用(yòng)方法。在評價經濟性、效率性、效果性時，經常用(yòng)統計(jì)分(fēn)析的(de)方法，分(fēn)析其中各因素的(de)影響，确定其中的(de)因果關系或者找出存在的(de)差距及原因。統計(jì)分(fēn)析方法相(xiàng)對于調查來說，不易操作，要求審計(jì)人(rén)員具備一定的(de)技術(shù)和(hé)能(néng)力，但(dàn)準确性強，結論相(xiàng)對可(kě)靠。回歸分(fēn)析可(kě)以同時檢驗幾個(gè)變量之間的(de)關系，與趨勢分(fēn)析法和(hé)比率分(fēn)析法相(xiàng)比，可(kě)以提供更加豐富的(de)資料。這種方法需要具備一定的(de)統計(jì)知識，但(dàn)是随著(zhe)計(jì)算機應用(yòng)的(de)普及，可(kě)以利用(yòng)專門的(de)統計(jì)軟件(jiàn)來進行(xíng)複雜的(de)回歸分(fēn)析，使審計(jì)人(rén)員更容易應用(yòng)這一方法。

(六)數據包絡分(fēn)析(DEA)法

數據包絡分(fēn)析(DEA)法，即以相(xiàng)對效率概念爲基礎，以凸分(fēn)析和(hé)線性規劃爲工(gōng)具，應用(yòng)數學規劃模型計(jì)算比較，來評價多輸入和(hé)多輸出的(de)“部門”(稱爲決策單元)的(de)相(xiàng)對有(yǒu)效性。DEA方法可(kě)以被看做是一種非參數的(de)經濟估計(jì)方法，實質是決策單元之間的(de)相(xiàng)對效率，從而對評價對象做出評價。DEA方法根據一組關于“輸入—輸出”的(de)觀察值來确定有(yǒu)效生産前沿面。

(七)分(fēn)析程序法

分(fēn)析程序法，是指審計(jì)人(rén)員通過對與審計(jì)事項有(yǒu)關的(de)重要金(jīn)額、比率、結構或者趨勢進行(xíng)比較和(hé)分(fēn)析，從中發現異常變動和(hé)異常項目的(de)審計(jì)方法。分(fēn)析程序主要有(yǒu)四種類型:一是比較分(fēn)析。就是将與審計(jì)事項有(yǒu)關的(de)若幹個(gè)可(kě)比數據(包括某一相(xiàng)關數據、經濟數據、經營數據、非經濟數據、預算或計(jì)劃、多期數據、行(xíng)業(yè)數據等)進行(xíng)對比，找出同一時期、同一性質的(de)若幹數量之間的(de)差異，從而對公共資金(jīn)籌集、管理(lǐ)或使用(yòng)情況進行(xíng)總結，發現問題，合理(lǐ)評價。比較分(fēn)析法是對絕對數所做的(de)比較。例如(rú)，将被審計(jì)單位當期的(de)營業(yè)收入總額與預算營業(yè)收入總額這兩個(gè)絕對數進行(xíng)比較。二是比率分(fēn)析。就是通過計(jì)算各種比率來分(fēn)解、剖析被審計(jì)項目績效。比率分(fēn)析法是對各種比率的(de)比較。如(rú)常見的(de)速動比率、流動比率、存貨周轉率等财務指标以及其他(tā)各種技術(shù)指标。三是結構分(fēn)析。所謂結構分(fēn)析法，是指對某項信息各個(gè)組成部分(fēn)所占的(de)比例進行(xíng)分(fēn)析。例如(rú)，對企業(yè)的(de)各類産品占生産總量的(de)比例進行(xíng)分(fēn)析，可(kě)以确定各個(gè)貨種的(de)盈利能(néng)力，也(yě)可(kě)以用(yòng)于判斷被審計(jì)單位當期的(de)經營是否符合組織的(de)發展戰略。四是趨勢分(fēn)析。就是将與被審計(jì)項目有(yǒu)關的(de)若幹期财務或者非财務數據進行(xíng)比較和(hé)分(fēn)析，從中找出規律或發現異常變動。趨勢分(fēn)析法，是指對兩個(gè)或兩個(gè)以上(shàng)的(de)曆史數據進行(xíng)對比分(fēn)析，以便計(jì)算出它們增減變動的(de)方向、數額，以及變動幅度，包括絕對數趨勢分(fēn)析和(hé)相(xiàng)對數趨勢分(fēn)析。

(八)數理(lǐ)統計(jì)方法

數理(lǐ)統計(jì)方法，主要有(yǒu)主成分(fēn)分(fēn)析、因子分(fēn)析、聚類分(fēn)析、判别分(fēn)析等。主成分(fēn)分(fēn)析法是把原來多個(gè)變量劃爲少(shǎo)數幾個(gè)綜合指标的(de)一種統計(jì)分(fēn)析方法，從數學角度來看，這是一種降錐處理(lǐ)技術(shù);因子分(fēn)析法是從指标的(de)獨立性角度篩選指标，根據因子載荷的(de)大(dà)小(xiǎo)來挑選指标，留下載荷較大(dà)者;聚類分(fēn)析法是從指标的(de)代表性角度篩選指标，先采用(yòng)系統聚類法将指标聚爲一定數目的(de)類别，然後選擇每一類中的(de)代表指标作爲入選指标，以每類中平均相(xiàng)關系數較大(dà)而類間平均相(xiàng)關系數較小(xiǎo)的(de)指标爲代表指标;判别分(fēn)析法是預先根據理(lǐ)論與實踐确定等級序列的(de)因子标準，再将待分(fēn)析的(de)變量指标安排到(dào)序列的(de)合理(lǐ)位置上(shàng)的(de)方法。

(九)調查法

調查法，即憑借一定的(de)手段和(hé)方式(如(rú)訪談、問卷調查)，對某種或者某幾種現象、事實進行(xíng)考察，通過對收集到(dào)的(de)各種資料進行(xíng)分(fēn)析處理(lǐ)，進而得出結論的(de)方法。訪談是指通過訪談者與被訪談者之間的(de)交流來獲取信息的(de)方法。訪談有(yǒu)多種方法，可(kě)以通過電話(huà)、面對面、信函訪談，訪談形式可(kě)以一對一、一對多、多對多進行(xíng)，訪談對象可(kě)以是被審計(jì)單位有(yǒu)關人(rén)員和(hé)單位外的(de)相(xiàng)關人(rén)員，如(rú)人(rén)大(dà)代表、研究人(rén)員、社會(huì)專家、長期關注某一事項的(de)人(rén)員等。但(dàn)應注意的(de)是，訪談獲取的(de)證據一般不能(néng)作爲事實性證據的(de)惟一證據，就是說，訪談獲取的(de)證據還需要經過審計(jì)人(rén)員的(de)進一步證實。當涉及的(de)人(rén)員或單位很多、以緻無法進行(xíng)必要訪談時，可(kě)以采用(yòng)問卷調查的(de)方式。問卷調查關鍵的(de)環節是設計(jì)一整套科學合理(lǐ)的(de)表格，要求所有(yǒu)内容采用(yòng)問答方式，這些問題應該非常明(míng)确，切忌模棱兩可(kě)或帶有(yǒu)某種誘導性。對于受益面比較廣的(de)資金(jīn)支出，特别是具體到(dào)某一類公衆個(gè)體的(de)資金(jīn)，比較适合這種方法，比如(rú)扶貧資金(jīn)、三峽移民(mín)資金(jīn)等。

(十)專題討(tǎo)論會(huì)

專題討(tǎo)論會(huì)，即通過召集相(xiàng)關管理(lǐ)人(rén)員就經營管理(lǐ)活動特定項目或者業(yè)務的(de)具體問題進行(xíng)討(tǎo)論的(de)方法。

二、績效審計(jì)評價方法

(一)目标評價法

目标評價法，是将當期經濟效益或社會(huì)效益水(shuǐ)平與其預定目标标準進行(xíng)對比分(fēn)析的(de)方法。它分(fēn)析所完成(或未完成)目标的(de)因素，從而評價支出績效。此方法既可(kě)用(yòng)于對部門和(hé)單位的(de)評價，也(yě)可(kě)用(yòng)于周期性較長項目的(de)評價，還可(kě)用(yòng)于規模及結構效益方面的(de)評價。

(二)綜合評價法

綜合評價法，是在多種指标計(jì)算的(de)基礎上(shàng)，根據一定的(de)權數計(jì)算出一個(gè)綜合評價值，依據綜合評價值對公共支出項目進行(xíng)評價。綜合評價法是我國目前績效評價使用(yòng)最多的(de)方法。我國政府部門和(hé)地(dì)方政府大(dà)多采用(yòng)這種方法，評價的(de)準确度較高(gāo)、較全面，但(dàn)在指标選擇、标準值确定及權數計(jì)算等方面較複雜，操作難度相(xiàng)對較大(dà)。該方法可(kě)綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生産函數法等各方法的(de)優點，适用(yòng)項目支出、單位支出、部門支出和(hé)财政總體支出等各層次的(de)績效評價。

(三)360度反饋評價法

360度反饋評價法，是一種多角度進行(xíng)的(de)比較全面的(de)績效評價方法，也(yě)稱全方位考核法或全面評價法。它由審計(jì)對象的(de)上(shàng)級、同級、下級以及客戶綜合評價同時結合自我評價綜合而成。所謂360度反饋評價，就是指幫助一個(gè)組織的(de)成員(主要是管理(lǐ)人(rén)員)從與自己發生工(gōng)作關系的(de)所有(yǒu)主體那裏獲得關于本人(rén)績效信息的(de)反饋過程，這些信息來自包括上(shàng)級、下屬、平級同事、本人(rén)及客戶和(hé)供應商等。360度反饋評價方位全、角度多、誤差小(xiǎo);實行(xíng)匿名方式，比較客觀;有(yǒu)助于促進組織成員彼此之間的(de)溝通和(hé)互動，提高(gāo)團體凝聚力和(hé)工(gōng)作效率，促進組織變革與發展。但(dàn)這種方法也(yě)存在評價成本大(dà)、評價時間長、評價工(gōng)作難度大(dà)等問題，同時，需要對收集到(dào)的(de)信息進行(xíng)分(fēn)門别類的(de)統計(jì)和(hé)分(fēn)析，往往需要一些外部專業(yè)的(de)咨詢公司來指導完成。

(四)公衆評議法

公衆評議法，即通過公衆問卷及抽樣調查等方式，獲取具有(yǒu)重要參考價值的(de)證據信息，來評價目标實現程度的(de)方法。它是指對于無法直接用(yòng)指标計(jì)量其效益的(de)支出項目，可(kě)以采取問卷統計(jì)、測評等方式向公衆進行(xíng)該公共支出項目實施效益情況的(de)調查，以評判其效益高(gāo)低。該方法适合于對公共管理(lǐ)部門和(hé)财政投資興建的(de)公共設施進行(xíng)評價，具有(yǒu)民(mín)主性、公開(kāi)性的(de)特點。

(五)沃爾評分(fēn)法

沃爾評分(fēn)法，把若幹财務比率用(yòng)線性關系結合起來，以評價企業(yè)的(de)信用(yòng)水(shuǐ)平。沃爾選擇了流動比率、産權比率、固定資産比率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、固定資産周轉率和(hé)自有(yǒu)資金(jīn)周轉率等7項指标，分(fēn)别給定各自的(de)分(fēn)數比重，然後通過與标準比率進行(xíng)比較，确定各項指标的(de)得分(fēn)，從而對企業(yè)的(de)信用(yòng)水(shuǐ)平做出評價。沃爾評分(fēn)法也(yě)可(kě)用(yòng)于對經營者的(de)績效評價，其缺陷在于所選定的(de)指标不夠科學全面，另外，當某項指标嚴重異常時，會(huì)對總評分(fēn)産生不合邏輯的(de)重大(dà)影響。

(六)綜合指數評分(fēn)法

綜合指數評分(fēn)法，是在沃爾評分(fēn)法的(de)基礎上(shàng)改進發展而來的(de)。綜合指數評分(fēn)法增加了盈利指标和(hé)成長指标，使指标體系較爲完善;在給每個(gè)指标評分(fēn)時，分(fēn)别規定了上(shàng)限和(hé)下限，從而減少(shǎo)了個(gè)别指标異常對總分(fēn)的(de)不合理(lǐ)影響，但(dàn)其全部指标爲财務指标，可(kě)能(néng)會(huì)使經營者忽視非财務指标;由于評分(fēn)時有(yǒu)标準分(fēn)值作基礎，某一指标即使爲負值，其得分(fēn)也(yě)可(kě)能(néng)爲正值，不甚合理(lǐ)。

(七)平衡計(jì)分(fēn)卡(BSC)

平衡計(jì)分(fēn)卡(BSC)，是一種全面、系統、有(yǒu)效地(dì)考察和(hé)評價企業(yè)經營業(yè)績的(de)财務和(hé)非财務指标體系的(de)方法。它根據公司的(de)戰略目标設計(jì)測評指标，從财務、流程、客戶和(hé)創新學習(xí)能(néng)力四個(gè)不同的(de)維度對公司的(de)經營管理(lǐ)績效進行(xíng)綜合、全面、系統地(dì)測量和(hé)評價。

(八)關鍵績效指标(KPI)法

關鍵績效指标(KPI)法，是指把對績效的(de)評估簡化爲對幾個(gè)關鍵指标的(de)考核，将關鍵指标當作評估标準，把員工(gōng)的(de)績效與關鍵指标做出比較的(de)評估方法，在一定程度上(shàng)是将目标管理(lǐ)法與帕累托定律的(de)有(yǒu)效結合。關鍵指标必須符合SMAＲT原則:具體性(Specific)、衡量性(Measurable)、可(kě)達性(At-tainable)、現實性(Ｒealistic)和(hé)時限性(Time－based)。這種方法的(de)優點是标準比較鮮明(míng)，易于做出評估。缺點是對簡單的(de)工(gōng)作制(zhì)定标準難度較大(dà)，缺乏一定的(de)定量性;績效指标隻是一些關鍵的(de)指标，對于其他(tā)内容缺少(shǎo)一定的(de)評估。關鍵績效指标設計(jì)流程:設計(jì)企業(yè)級關鍵業(yè)績指标;設計(jì)部門級關鍵業(yè)績指标;設計(jì)崗位級關鍵業(yè)績指标;制(zhì)定評分(fēn)要素和(hé)評估标準;确定指标權重;對關鍵業(yè)績指标進行(xíng)特性與屬性測試;構建指标邏輯;建立指标辭典。操作流程分(fēn)爲三步:關鍵績效指标體系的(de)設計(jì);關鍵績效目标體系的(de)制(zhì)定;關鍵績效指标和(hé)目标的(de)評估與調整。運用(yòng)關鍵績效指标法應注意的(de)事項:不同崗位應該有(yǒu)不同的(de)關鍵業(yè)績指标組合;關鍵業(yè)績指标與績效目标的(de)衡量，可(kě)量化的(de)量化，難以量化的(de)細化，但(dàn)評估手段要量化、可(kě)操作;激勵指标與控制(zhì)指标相(xiàng)結合。

(九)目标管理(lǐ)(MBO)法

目标管理(lǐ)(MBO)法，是一種綜合性的(de)績效管理(lǐ)方法，是一種以建立目标體系爲基礎的(de)考核方法，它特别強調全體員工(gōng)共同參與設定具體的(de)又(yòu)确實能(néng)客觀衡量工(gōng)作業(yè)績的(de)目标。MBO将組織整體目标逐層轉化爲各階層與各單位的(de)子目标，形成目标體系，同時，以預定的(de)目标作爲激勵員工(gōng)的(de)工(gōng)具，定期回饋上(shàng)級共同討(tǎo)論進行(xíng)績效評估，是一種完整的(de)規劃與控制(zhì)程序。

(十)标杆管理(lǐ)法

标杆管理(lǐ)法，即對經營管理(lǐ)活動狀況進行(xíng)觀察和(hé)檢查，通過與組織内外部相(xiàng)同或者相(xiàng)似經營管理(lǐ)活動的(de)最佳實務進行(xíng)比較，來考核和(hé)評價績效的(de)方法。它定義爲“一個(gè)将産品、服務和(hé)實踐與最強大(dà)的(de)競争對手或是行(xíng)業(yè)領導者相(xiàng)比較的(de)持續流程”。标杆管理(lǐ)活動分(fēn)爲五個(gè)階段，每個(gè)階段有(yǒu)3個(gè)步驟。一是計(jì)劃階段:确認對哪個(gè)流程進行(xíng)标杆管理(lǐ);确定用(yòng)作比較的(de)公司;決定收集資料的(de)方法并收集資料。二是分(fēn)析階段:确定自己目前的(de)做法與最好的(de)做法之間的(de)績效差異，拟定未來的(de)績效水(shuǐ)準。三是整合階段:就标杆管理(lǐ)過程中的(de)發現進行(xíng)交流并獲得認同，确立部門目标。四是行(xíng)動階段:制(zhì)訂行(xíng)動計(jì)劃;實施明(míng)确的(de)行(xíng)動并監測進展情況。五是完成階段:處于領先地(dì)位;全面整合各種活動;重新調校(xiào)标杆。标杆管理(lǐ)分(fēn)爲四類:内部标杆管理(lǐ)、競争标杆管理(lǐ)、職能(néng)标杆管理(lǐ)和(hé)流程标杆管理(lǐ)。

(十一)曆史動态比較法

曆史動态比較法，是将某一類支出或項目的(de)曆史數據進行(xíng)對比分(fēn)析，了解其曆史上(shàng)的(de)變化及效益波動情況。它既可(kě)以看出其發展趨勢，也(yě)可(kě)以了解各種因素在不同時期的(de)影響及作用(yòng)機理(lǐ)，進而分(fēn)析其效益差異的(de)成因及改進方向。該方法适用(yòng)于項目支出、單位支出和(hé)部門支出的(de)績效評價。

(十二)費用(yòng)職能(néng)比較法

費用(yòng)職能(néng)比較法，是将公共管理(lǐ)部門及單位擔負的(de)社會(huì)職能(néng)與相(xiàng)關費用(yòng)進行(xíng)比較分(fēn)析，從而評估其工(gōng)作質量和(hé)效率。在公共管理(lǐ)部門及單位職能(néng)定位明(míng)确的(de)情況下，行(xíng)使某一項職能(néng)所需的(de)資金(jīn)應有(yǒu)一定的(de)數量約束，隻要數量約束是嚴格的(de)，評估就會(huì)有(yǒu)比較充分(fēn)的(de)依據，部門和(hé)單位社會(huì)職能(néng)行(xíng)使情況及行(xíng)政效率的(de)高(gāo)低就可(kě)能(néng)被評估出來。但(dàn)職能(néng)具有(yǒu)擴展性及不确定性，會(huì)相(xiàng)應增加評價的(de)難度。

(十三)經濟增加值(EVA)法

經濟增加值(EVA)法，是一套以經濟增加值理(lǐ)念爲基礎的(de)财務管理(lǐ)系統、決策機制(zhì)、激勵機制(zhì)的(de)評價制(zhì)度。從算術(shù)角度來說，經濟增加值是從稅後利潤提取包括股東和(hé)債權人(rén)的(de)所有(yǒu)資金(jīn)成本後的(de)經濟利潤，是公司業(yè)績衡量的(de)指标，衡量企業(yè)創造的(de)股東财富的(de)多少(shǎo)。

(十四)最低成本法

最低成本法，也(yě)稱最低費用(yòng)選擇法或最低投入法，适用(yòng)于那些不易觀測或計(jì)算公共支出效益大(dà)小(xiǎo)的(de)情況。該方法通過分(fēn)析比較項目的(de)投入，評價和(hé)選擇費用(yòng)或成本最低爲最優，如(rú)社會(huì)保障支出項目，以成本最低爲原則來确定最終的(de)支出項目。該方法主要适用(yòng)于對項目支出進行(xíng)績效評價。

(十五)生産函數法

生産函數法，即通過生産函數的(de)确定，明(míng)确産出與投入之間的(de)函數關系，借以說明(míng)投入産出水(shuǐ)平即經濟效益水(shuǐ)平的(de)一種方法。用(yòng)公式表示就是:Y=f(A，K，L…)，其中Y爲産出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動等投入要素。生産函數法不僅可(kě)以準确評價綜合經濟效益，而且對評價資源配置經濟效益、規模經濟效益、技術(shù)進步經濟效益等都(dōu)有(yǒu)重要作用(yòng)，但(dàn)函數關系的(de)确定較爲複雜。該方法更适合項目的(de)績效評價。

(十六)“本量效”分(fēn)析法

“本量效”分(fēn)析，是指将公共支出項目績效評價中所涉及的(de)項目投入、項目産出與項目效果這三大(dà)類指标分(fēn)别賦予“本量效”的(de)内涵。即将“項目投入”與“項目成本”相(xiàng)對應，“項目産出”與“項目所涉及業(yè)務的(de)數量”相(xiàng)對應，而“項目的(de)最終結果”與“項目的(de)績效”相(xiàng)對應。對公共支出項目的(de)績效評價，可(kě)采用(yòng)“本量效”分(fēn)析方法，并将該分(fēn)析方法貫穿于公共支出項目的(de)決策、實施和(hé)完成的(de)全過程評價之中。

(十七)功效系數法

功效系數法，是指根據多目标規劃原理(lǐ)，将所要考慮的(de)各項指标分(fēn)别對照(zhào)不同分(fēn)類和(hé)分(fēn)檔的(de)對應标準值，通過功效系數轉化爲可(kě)以度量記分(fēn)的(de)方法。綜合分(fēn)析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經濟效益和(hé)經營者業(yè)績的(de)各種潛在的(de)或非計(jì)量的(de)因素，參照(zhào)評議參考标準，對評議指标進行(xíng)影響比較分(fēn)析判斷。根據《國有(yǒu)資本金(jīn)績效評價規則》的(de)規定，國有(yǒu)資本金(jīn)績效評價指标體系由基本指标、修正指标和(hé)評議指标三個(gè)層次共32項指标構成，基本指标和(hé)修正指标是定量指标，評議指标爲定性指标。功效系數法從理(lǐ)論上(shàng)來說也(yě)屬于綜合指數法，它的(de)改進之處在于在績效評價中所起的(de)功效不同。将指标分(fēn)爲三個(gè)層次，更主要的(de)是增加了非财務指标，因而更加科學、完善。它的(de)不足之處是:盈利指标所占權重較高(gāo)，達42%，而盈利指标較容易人(rén)爲調節，從而誘使經營者粉飾或片面追求權重較高(gāo)的(de)指标;修正指标也(yě)僅僅是對基本指标額進一步說明(míng)，并沒有(yǒu)修正基本指标中存在的(de)問題;這種方法測算起來過于複雜，指标體系也(yě)不盡全面。

(十八)模糊數學法

模糊數學法，是采用(yòng)模糊數學建立模型，對經濟效益進行(xíng)綜合評價的(de)方法。其将模糊的(de)、難以進行(xíng)比較判斷的(de)經濟效益指标之間的(de)模糊關系進行(xíng)多層次綜合評價計(jì)算，從而明(míng)确綜合經濟效益的(de)優劣。該方法适用(yòng)于經濟效益能(néng)準确計(jì)量的(de)财政支出評價，項目支出和(hé)單位支出的(de)績效評價均可(kě)采用(yòng)。

(十九)目标成果法

目标成果法，即根據實際産出成果評價被審計(jì)單位或者項目的(de)目标是否實現，将産出成果與事先确定的(de)目标和(hé)需求進行(xíng)對比，來确定目标實現程度的(de)方法。

(二十)專家意見法

專家意見法，是指通過邀請在某一方面具有(yǒu)特長的(de)若幹專家，對項目支出績效進行(xíng)評價後，彙總分(fēn)析專家意見的(de)一種評價方法。在績效審計(jì)中，衡量項目績效優劣與否，既取決于内容的(de)科學性和(hé)績效标準的(de)合理(lǐ)性，也(yě)取決于是否找到(dào)合适的(de)衡量、評價方法。由于政府績效審計(jì)的(de)對象往往是公共部門、公共管理(lǐ)活動、公共服務行(xíng)爲及公共産品，因此無法完全套用(yòng)對工(gōng)商企業(yè)的(de)一些評價方法來評估政府機構的(de)活動，要求審計(jì)人(rén)員必須尋求衡量政府部門績效的(de)專門技術(shù)和(hé)系統方法。當然，在政府績效審計(jì)中并不排斥己被傳統審計(jì)所證明(míng)了的(de)有(yǒu)效的(de)審計(jì)技術(shù)，隻是在某些方面出于特殊的(de)需求，政府績效審計(jì)需要有(yǒu)更多的(de)專門技術(shù)可(kě)供審計(jì)人(rén)員選擇應用(yòng)。在各種審計(jì)方法中，每一種審計(jì)方法都(dōu)有(yǒu)其局限性和(hé)不足，這就對審計(jì)人(rén)員提出了更高(gāo)的(de)要求。在實施政府績效審計(jì)過程中，必須靈活選擇和(hé)運用(yòng)各種審計(jì)方法。

績效審計(jì)采取何種方法，應根據審計(jì)項目特點、審計(jì)事項的(de)性質來确定。績效審計(jì)方法分(fēn)類是相(xiàng)對而言的(de)，同一種方法根據需要可(kě)以在不同審計(jì)環節使用(yòng)，同一審計(jì)項目可(kě)以結合多種方法一起使用(yòng)。除了上(shàng)述方法，爲了應對時代發展的(de)挑戰，審計(jì)人(rén)員還應當不斷學習(xí)和(hé)應用(yòng)新的(de)體現時代要求的(de)績效審計(jì)技術(shù)和(hé)方法。《世界審計(jì)組織績效審計(jì)指南》指出:“最高(gāo)審計(jì)機關應該用(yòng)各種最新審計(jì)方法武裝自己，包括以系統爲基礎的(de)審計(jì)技術(shù)、分(fēn)析性複核方法、統計(jì)抽樣、對自動化信息系統的(de)審計(jì)，等等。”在實施績效審計(jì)中，審計(jì)人(rén)員要根據具體情況決定采用(yòng)哪一種審計(jì)的(de)技術(shù)和(hé)方法。不論審計(jì)人(rén)員決定采用(yòng)什(shén)麽技術(shù)和(hé)方法，都(dōu)必須以保證審計(jì)報告的(de)客觀性和(hé)公正性爲原則。

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來源：《績效審計(jì)方法探析》，作者：林忠華 上(shàng)海(hǎi)市審計(jì)局，版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。

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