從正常會(huì)計(jì)賬目中發現虛列支出、套取資金(jīn)的(de)行(xíng)爲，需要審計(jì)人(rén)員熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務知識，掌握各種資金(jīn)支出的(de)性質和(hé)來龍去脈，擦亮眼睛，認真分(fēn)析，隻要留心留意，注意搜集有(yǒu)關單位的(de)信息，在實施審計(jì)時就會(huì)有(yǒu)意想不到(dào)的(de)收獲。

一、專項資金(jīn)支出方面

專項資金(jīn)支出也(yě)稱項目支出，是單位人(rén)員經費支出和(hé)公用(yòng)經費支出以外完成特定工(gōng)作任務的(de)支出。各單位業(yè)務性質不一樣，所反映的(de)項目支出也(yě)大(dà)不相(xiàng)同，單位要從中套取資金(jīn)，主要在以下三個(gè)方面：

1. 加大(dà)工(gōng)程量套取。

正常情況下，所做工(gōng)程事先都(dōu)會(huì)編制(zhì)預算，達到(dào)法定額度的(de)工(gōng)程還要按程序進行(xíng)招投标後實施。工(gōng)程結束後，會(huì)編制(zhì)工(gōng)程決算書(shū)和(hé)經過審計(jì)後出具報告作爲付款依據。如(rú)果預算和(hé)決算數據相(xiàng)差較大(dà)，且增加的(de)工(gōng)程量理(lǐ)由不很充分(fēn)，就要考慮是否存在虛增或加大(dà)工(gōng)程量套取了，可(kě)能(néng)會(huì)在一些隐蔽工(gōng)程上(shàng)做文(wén)章(zhāng)，因爲隐蔽工(gōng)程在完工(gōng)後已掩埋無法看見全貌，很容易僞造數據，這需要審計(jì)人(rén)員對所檢查的(de)項目業(yè)務熟悉，情況了解，會(huì)計(jì)算工(gōng)程量，能(néng)看懂預決算表反映的(de)數據狀況。

2. 以撥代支轉移支出套取。

專項資金(jīn)的(de)檢查從中央到(dào)地(dì)方都(dōu)很嚴格，有(yǒu)些單位看著(zhe)一筆(bǐ)筆(bǐ)專項資金(jīn)全部用(yòng)于項目建設上(shàng)，而單位的(de)公用(yòng)經費嚴重不足，或者一些不能(néng)見陽光(guāng)的(de)開(kāi)支無法支付，就會(huì)想辦法轉移資金(jīn)，把款撥付到(dào)個(gè)體私營企業(yè)或基層村所，或者采取迂回戰術(shù)，打亂資金(jīn)撥付的(de)來龍去脈，然後套取或直接把支出票據拿到(dào)所撥款單位報銷。在審計(jì)時，首先要看所撥付的(de)單位資金(jīn)是否帶帽，因爲有(yǒu)些專項款在下達時就會(huì)說明(míng)是什(shén)麽項目的(de)；其次要看所撥付的(de)單位是否符合撥款要求，有(yǒu)沒有(yǒu)超标準或重複撥付；再次就是要跟蹤到(dào)所撥付單位審計(jì)，看是否進行(xíng)了項目建設，實施的(de)量有(yǒu)多大(dà)；最後看所撥付單位有(yǒu)沒有(yǒu)專款專用(yòng)，是否報銷了不是該項目開(kāi)支的(de)票據等。

3. 虛列救災救濟資金(jīn)套取。

近年來，國家對民(mín)生資金(jīn)投入的(de)數額在逐漸加大(dà)，特别對農(nóng)村和(hé)農(nóng)民(mín)的(de)支農(nóng)資金(jīn)和(hé)救災救濟資金(jīn)投入占财政支出的(de)比例很高(gāo)，财政一卡通的(de)發放(fàng)，對于杜絕弄虛作假，規範支出起了很好的(de)作用(yòng)。可(kě)是有(yǒu)些管理(lǐ)部門和(hé)工(gōng)作人(rén)員還是會(huì)監守自盜，将應該發放(fàng)給農(nóng)民(mín)的(de)一卡通資金(jīn)截留，或者虛報冒領，或者改變姓名領取。對于這項資金(jīn)的(de)審計(jì)，我們應該先核對申請情況和(hé)批複，其次核對實有(yǒu)人(rén)數和(hé)發放(fàng)金(jīn)額，再次對一卡通的(de)發放(fàng)到(dào)位情況進行(xíng)核對檢查，看是否有(yǒu)改變用(yòng)途、改變姓名或通過其它方式套取資金(jīn)的(de)情況和(hé)問題發生。

二、人(rén)員經費支出方面

人(rén)員經費支出是指直接用(yòng)于個(gè)人(rén)部分(fēn)的(de)支出，包括基本工(gōng)資、補助工(gōng)資、其他(tā)工(gōng)資、職工(gōng)福利費、社會(huì)保障費等。各級政府規範津補貼，清理(lǐ)吃空饷人(rén)員力度較大(dà)。對于吃空饷，隻有(yǒu)徹底清查、嚴肅處理(lǐ)，才能(néng)維護法紀、凝聚人(rén)心。

1. 從單位人(rén)員編制(zhì)、幹部檔案管理(lǐ)、工(gōng)資情況、醫保統計(jì)等入手，核對編制(zhì)、在崗人(rén)員花名冊、考勤記錄表、幹部職工(gōng)工(gōng)資表等相(xiàng)關資料，公示編制(zhì)内人(rén)員工(gōng)資的(de)發放(fàng)情況，通過查看人(rén)事管理(lǐ)流程，及時采集、随時更新工(gōng)作人(rén)員信息和(hé)工(gōng)資信息，發現是否存在“吃空饷”問題。

2. 正式職工(gōng)或離(lí)退休職工(gōng)的(de)正常經費發放(fàng)應該比較真實，如(rú)果有(yǒu)停薪留職人(rén)員，就應該多做了解看是否有(yǒu)套取工(gōng)資的(de)現象，而對于臨時工(gōng)和(hé)見習(xí)生，雖然《勞動法》有(yǒu)規定要簽訂合同，但(dàn)實際做起來很多單位都(dōu)不規範，或者故意不做好，然後從這部分(fēn)人(rén)員中套取資金(jīn)，在審計(jì)時，就要看實際崗位和(hé)每月(yuè)的(de)支出情況，看是否偏聽則暗(àn)變化頻繁，或者每月(yuè)人(rén)員不均衡，時多時少(shǎo)。

3. 清查“吃空饷”要做到(dào)“五個(gè)”對照(zhào)。一是與人(rén)員編制(zhì)對照(zhào)。将領取工(gōng)資人(rén)員清冊與編制(zhì)部門核定的(de)人(rén)員清冊進行(xíng)對照(zhào)，看是否名不符實、張冠李戴；二是與崗位責任制(zhì)對照(zhào)。檢查單位的(de)崗位責任制(zhì)，看領取工(gōng)資人(rén)員是否納入單位人(rén)員分(fēn)工(gōng)，做到(dào)了個(gè)個(gè)有(yǒu)崗、人(rén)人(rén)有(yǒu)責，平常有(yǒu)工(gōng)作任務、年度有(yǒu)量化目标；三是與工(gōng)作安排對照(zhào)。檢查單位的(de)日常工(gōng)作安排，看領取工(gōng)資人(rén)員是否與其他(tā)工(gōng)作人(rén)員一樣安排了具體工(gōng)作任務，安排的(de)工(gōng)作任務是否有(yǒu)階段性考核記錄；四是與考勤記錄對照(zhào)。檢查日常考勤記錄，看領取工(gōng)資人(rén)員是否正常上(shàng)班，是否天天考勤，是否有(yǒu)事請假；五是與群衆言論對照(zhào)。在廣泛公示的(de)基礎上(shàng)，通過召開(kāi)座談會(huì)、個(gè)别走訪、不經意間談話(huà)等形式，調查走訪單位職工(gōng)、周邊群衆，查群衆言論、聽群衆呼聲。

三、公用(yòng)經費支出方面

公用(yòng)經費支出是指行(xíng)政事業(yè)單位爲保障機構正常運轉和(hé)完成日常工(gōng)作任務發生的(de)支出，包括公務費、業(yè)務費、修繕費、設備購(gòu)置費及其他(tā)費用(yòng)。前幾年，很多單位會(huì)人(rén)爲增加小(xiǎo)車(chē)支出和(hé)業(yè)務招待費支出以套取資金(jīn)，中央八項規定出台和(hé)要求各單位“三公經費”公開(kāi)後，有(yǒu)可(kě)能(néng)套取資金(jīn)的(de)支出費用(yòng)有(yǒu)：

1. 會(huì)議費。因會(huì)議費包含的(de)内容較多，很容易被鑽空子、出纰漏，特别是比較大(dà)型的(de)會(huì)議和(hé)開(kāi)會(huì)時間較長的(de)，利用(yòng)會(huì)議費列支不是會(huì)議的(de)支出或者虛增會(huì)議費的(de)情況經常發生，在審計(jì)時，一要看開(kāi)會(huì)的(de)地(dì)點、時間和(hé)人(rén)數；二要看會(huì)議定額标準；三要看針對某次會(huì)議所開(kāi)支的(de)。所有(yǒu)支出是否符合邏輯，開(kāi)支性質是否相(xiàng)同。

2. 培訓費。外出參加培訓的(de)，回來按對方開(kāi)具的(de)培訓費報銷，沒有(yǒu)過多的(de)疑問，對單位舉辦的(de)各種培訓班，因性質與召開(kāi)會(huì)議相(xiàng)似，會(huì)出現的(de)問題與會(huì)議費支出也(yě)類似，審計(jì)方法可(kě)參照(zhào)會(huì)議費審計(jì)。

3. 勞務費。勞務費是指支付給單位和(hé)個(gè)人(rén)的(de)勞務費用(yòng)，包括臨時聘用(yòng)人(rén)員工(gōng)資、稿費、翻譯費、評審費等。支付勞務費一般要憑稅務部門開(kāi)具的(de)勞務費發票，因這種發票的(de)開(kāi)具随意性大(dà)，對其真實性較難把握。審計(jì)時一定要看附件(jiàn)注明(míng)的(de)用(yòng)途、範圍，特别是項目評審費，因涉及的(de)人(rén)員範圍廣，數量上(shàng)難于控制(zhì)，其附件(jiàn)一般要求注明(míng)發放(fàng)單位、人(rén)員、金(jīn)額及評審的(de)相(xiàng)關項目，看是否有(yǒu)擴大(dà)發放(fàng)對象的(de)現象。

4. 維修費。按維修性質大(dà)小(xiǎo)的(de)不同，可(kě)以将維修費用(yòng)劃分(fēn)成日常維修費支出和(hé)大(dà)型修繕支出兩種，前者指日常小(xiǎo)型的(de)修補支出，後者指允許資本化的(de)各類設備、建築物(wù)、公共基礎設施等大(dà)型修繕支出。一項資産或設備是否要進行(xíng)維修，維修的(de)範圍有(yǒu)多大(dà)，一般情況下，大(dà)型修繕要先做預算再實施，符合政府采購(gòu)要求的(de)要按政府采購(gòu)規定程序執行(xíng)，而小(xiǎo)型修理(lǐ)則随時進行(xíng)。因此，有(yǒu)的(de)單位爲了報銷不合規的(de)開(kāi)支，就會(huì)虛增維修費用(yòng)來套取資金(jīn)，審計(jì)時，一定要通過附件(jiàn)查看具體維修時間、項目和(hé)工(gōng)程量大(dà)小(xiǎo)，金(jīn)額較大(dà)的(de)付款是采取現金(jīn)方式還是轉賬方式。

來源：首席審計(jì)官

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