【案例】非現場(chǎng)審計(jì)的(de)現實應用(yòng)

非現場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)業(yè)務數據的(de)采集和(hé)分(fēn)析過程，它通過采集被審計(jì)單位的(de)業(yè)務數據，對審計(jì)發現的(de)問題、疑點和(hé)異常進行(xíng)連續、全面的(de)分(fēn)析，評估風險狀況，爲現場(chǎng)審計(jì)提供線索和(hé)資料，爲制(zhì)訂審計(jì)計(jì)劃提供支持。

企業(yè)内部審計(jì)人(rén)員在ERP環境下應用(yòng)非現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)具，精準定位“三公”經費審計(jì)的(de)切入點，對内部審計(jì)提質增效、充分(fēn)發揮管理(lǐ)職能(néng)具有(yǒu)十分(fēn)重要的(de)意義。

傳統意義上(shàng)“三公”經費等敏感費用(yòng)的(de)檢查方法多采用(yòng)對相(xiàng)關業(yè)務單據和(hé)憑證逐筆(bǐ)手工(gōng)審查的(de)方式，導緻當面臨大(dà)量的(de)會(huì)計(jì)憑證時，審計(jì)成本增加、審計(jì)效率降低。

因此，需要客觀分(fēn)析“三公”經費内部管控的(de)特點，采用(yòng)非現場(chǎng)的(de)在線審計(jì)方式，爲現場(chǎng)審計(jì)提供精準的(de)審計(jì)線索，實現“三公”經費的(de)事中、事後實時跟蹤與管控，如(rú)下圖所示。

1.審計(jì)計(jì)劃環節

主要是由審計(jì)專家根據ERP環境下被審計(jì)單位“三公”經費内部控制(zhì)的(de)特點，編制(zhì)具體的(de)審計(jì)工(gōng)作方案，明(míng)确後續審計(jì)工(gōng)作的(de)目标、重點和(hé)工(gōng)作範圍。

2.審計(jì)實施環節

區别于傳統的(de)審計(jì)工(gōng)作程序，強調以下三點：

• 一是在實際開(kāi)展現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)作之前基于現有(yǒu)的(de)ERP、業(yè)務管控、ERP業(yè)務審計(jì)等計(jì)算機輔助審計(jì)系統，按照(zhào)既定的(de)審計(jì)技巧及步驟，對被審計(jì)單位财務及業(yè)務資料進行(xíng)分(fēn)析評價，揭示被審計(jì)單位實際業(yè)務過程中可(kě)能(néng)存在的(de)審計(jì)問題或業(yè)務疑點。

• 二是現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)作側重于對具體問題疑點的(de)現場(chǎng)核實，并對非現場(chǎng)審計(jì)節點設置的(de)審計(jì)技巧及步驟、适用(yòng)的(de)制(zhì)度标準有(yǒu)效性情況進行(xíng)持續修訂。

• 三是公司非現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)作強調通過tableau商業(yè)智能(néng)分(fēn)析工(gōng)具，對經現場(chǎng)審計(jì)驗證的(de)有(yǒu)效審計(jì)線索(或稱業(yè)務異動監測規則)進行(xíng)系統模型固化，依托SQL數據庫管理(lǐ)工(gōng)具自動獲取現有(yǒu)信息系統數據資源，實現對相(xiàng)關業(yè)務異動問題的(de)持續、全量常态化在線監測，推動現有(yǒu)審計(jì)工(gōng)作模式由事後審核向事前預警、事中管控轉換，提升審計(jì)工(gōng)作的(de)成效。

3.審計(jì)報告環節

• 一是基于審計(jì)成果形式的(de)多元化，除了傳統審計(jì)報告增加數據問題驗證内容外，非現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)作還強調根據固化的(de)持續在線審計(jì)模型，定期出具常态化的(de)業(yè)務審計(jì)監測報告，通過識别、量化不同風險來源以防範和(hé)控制(zhì)經營風險。

• 二是基于業(yè)務協同監督平台，應用(yòng)非現場(chǎng)審計(jì)業(yè)務督辦單對相(xiàng)關審計(jì)問題、審計(jì)事項的(de)整改情況進行(xíng)閉環跟蹤，确保審計(jì)工(gōng)作成果能(néng)夠切實落地(dì)、被審計(jì)單位的(de)經營風險防控能(néng)力能(néng)夠有(yǒu)效提升。

“三公”經費等敏感費用(yòng)的(de)開(kāi)支具有(yǒu)經費支出頻繁、開(kāi)支渠道多樣化、政策原則性強的(de)特點，是否按照(zhào)預算實施、暗(àn)渡陳倉，其相(xiàng)關内部控制(zhì)措施是否有(yǒu)效，是現階段制(zhì)訂審計(jì)工(gōng)作方案的(de)關注重點。

1.公務接待費審計(jì)事項

除重點關注公務接待費支出的(de)标準、金(jīn)額以及接待範圍是否符合中央八項規定的(de)具體要求外，還應對會(huì)議費、差旅費、教育培訓費以及食堂經費等可(kě)能(néng)變相(xiàng)列支公務接待費事項開(kāi)支的(de)合理(lǐ)性、合規性予以關聯關注。

2.公務用(yòng)車(chē)審計(jì)事項

首先，關注大(dà)額維修開(kāi)支的(de)維修手續是否齊全、是否定點維修、是否有(yǒu)其他(tā)車(chē)牌車(chē)輛的(de)維修費；

其次，關注燃油費管理(lǐ)方面，是否有(yǒu)大(dà)額燃油費開(kāi)支（特别是有(yǒu)規律性的(de)整數燃油費開(kāi)支）、加油卡管理(lǐ)是否按規定實行(xíng)“一車(chē)一卡”、相(xiàng)關車(chē)輛調度程序是否切實執行(xíng)、單位每公裏油耗是否異常；

最後，關注公車(chē)購(gòu)置方面，查看采購(gòu)手續是否完備、采購(gòu)方式是否符合規定。

3.因公出國（境）審計(jì)事項

同公務接待事項類似，關注出國時長、住宿以及差旅費開(kāi)支标準是否符合制(zhì)度規定、有(yǒu)無變相(xiàng)列支的(de)情況。

實施“三公”經費等敏感費用(yòng)非現場(chǎng)審計(jì)應遵循項目管理(lǐ)的(de)基本原理(lǐ)，可(kě)具體區分(fēn)爲項目需求分(fēn)析（制(zhì)訂審計(jì)方案）、業(yè)務設計(jì)（提交非現場(chǎng)審計(jì)業(yè)務設計(jì)文(wén)檔和(hé)問題疑點清單）、業(yè)務設計(jì)驗證（反饋設計(jì)文(wén)檔有(yǒu)效性驗證報告和(hé)專項審計(jì)報告）、模型固化（在線持續開(kāi)展審計(jì)監測工(gōng)作）四個(gè)環節，其中業(yè)務設計(jì)與模型固化的(de)合理(lǐ)性是有(yǒu)效開(kāi)展非現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)作的(de)關鍵。

由于因公出國（境）的(de)審計(jì)重點、審計(jì)模型設置與公務接待基本類似，本文(wén)僅就企業(yè)“三公”經費中公務接待和(hé)公務用(yòng)車(chē)兩類具體業(yè)務是否存在違反八項規定情況以及如(rú)何構建與應用(yòng)相(xiàng)關的(de)審計(jì)模型展開(kāi)論述。

1.審計(jì)模型構建實例

• 公務接待類審計(jì)模型。

• 公務用(yòng)車(chē)類審計(jì)模型。

2.審計(jì)模型的(de)具體應用(yòng)

“三公”經費審計(jì)模型不僅适用(yòng)于企業(yè)非現場(chǎng)審計(jì)業(yè)務環節，在日常持續審計(jì)及專項審計(jì)項目全過程中也(yě)有(yǒu)良好的(de)應用(yòng)前景。

2.1 日常持續審計(jì)工(gōng)作

對“三公”經費這種普遍存在、持續發生的(de)業(yè)務事項，利用(yòng)在線審計(jì)模型可(kě)以定期、不定期地(dì)對公司系統内部所有(yǒu)單位該類業(yè)務的(de)執行(xíng)情況進行(xíng)評價，及時揭示可(kě)能(néng)存在的(de)問題風險，并通過向被審計(jì)單位下發非現場(chǎng)審計(jì)業(yè)務督辦單的(de)形式，于早期化解相(xiàng)關風險事項。

2.2 專項審計(jì)項目全過程

• 項目前期準備環節

通過分(fēn)析不同單位間“三公”經費指标數據結構變化情況及産生問題的(de)根源，及時鎖定被審計(jì)單位管理(lǐ)的(de)薄弱環節，有(yǒu)利于審計(jì)負責人(rén)及時調整審計(jì)方案、優化審計(jì)人(rén)員配置，提升後續工(gōng)作的(de)成效；

• 項目實施環節

在審計(jì)過程中應用(yòng)非現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)具提供的(de)業(yè)務線索，有(yǒu)利于提升現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)作的(de)指向性，降低現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)作的(de)成本；

• 後續審計(jì)環節

後續審計(jì)重點是檢查問題是否整改并對具體整改的(de)情況進行(xíng)評價，應用(yòng)非現場(chǎng)審計(jì)模型對被審計(jì)單位異常數據的(de)整改情況進行(xíng)持續跟蹤，督促被審計(jì)單位嚴格整改落實。

審計(jì)能(néng)指導企業(yè)經營管理(lǐ)、防範風險，而審計(jì)整改則是審計(jì)最終發揮功效的(de)重要環節，相(xiàng)關審計(jì)問題的(de)整改成效提升離(lí)不開(kāi)業(yè)務工(gōng)作載體和(hé)工(gōng)作機制(zhì)兩個(gè)方面。

1.完善問題閉環管理(lǐ)的(de)工(gōng)作載體。

首先，完善現有(yǒu)企業(yè)審計(jì)綜合管理(lǐ)系統跨部門審計(jì)協同整改功能(néng)，依托信息系統實現對審計(jì)整改的(de)動态管理(lǐ)，實時跟蹤評價審計(jì)整改情況。

其次，合理(lǐ)制(zhì)訂審計(jì)整改計(jì)劃，細緻分(fēn)析問題産生根源，确定行(xíng)之有(yǒu)效的(de)整改措施、科學合理(lǐ)的(de)整改時限，對整改難度較大(dà)的(de)事項分(fēn)階段地(dì)倒排計(jì)劃，爲提升審計(jì)整改成果實效奠定基礎。

2.加強部門橫向協同的(de)工(gōng)作機制(zhì)。

審計(jì)工(gōng)作需要相(xiàng)關部門的(de)及時跟進，應向業(yè)務管理(lǐ)部門、監督部門通報審計(jì)成果，加強各有(yǒu)關部門的(de)密切協作，齊抓共管，以促進監督管理(lǐ)主體之間的(de)信息共享，從而有(yǒu)效避免重複監督，提高(gāo)審計(jì)整改成效。

3.加強對審計(jì)整改的(de)考核。

應當加強審計(jì)整改問責機制(zhì)，将審計(jì)成果納入單位考核制(zhì)度，促使被審計(jì)單位重視推動審計(jì)整改工(gōng)作有(yǒu)效落實。

綜上(shàng)所述，企業(yè)要在應用(yòng)非現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)具提升審計(jì)工(gōng)作成效上(shàng)下更大(dà)功夫，就要不斷完善現有(yǒu)的(de)非現場(chǎng)審計(jì)模型和(hé)業(yè)務問題閉環管控機制(zhì)，通過積極推進在線審計(jì)成果運用(yòng)，切實提升企業(yè)經營風險防範能(néng)力。

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來源：沁縣農(nóng)村商業(yè)銀行(xíng)

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