審計(jì)切入點和(hé)審查路(lù)線圖，是審計(jì)實施過程中的(de)關鍵環節，運用(yòng)得當，可(kě)達事半功倍之效，本文(wén)就審計(jì)實施過程中的(de)幾種常見審查途徑作些探討(tǎo)：
所謂白條，是指行(xíng)爲人(rén)爲了逃避監督或偷漏稅款，開(kāi)具或索取不符合正規憑證要求的(de)發貨票和(hé)收付款項證據。白條往往是違紀違規問題或經濟案件(jiàn)的(de)高(gāo)發地(dì)，審計(jì)人(rén)員在審計(jì)過程中要高(gāo)度關注白條行(xíng)爲，嚴格進行(xíng)審查，弄清事由、原因、結果，看是否導緻單位虛列支出，導緻個(gè)人(rén)虛報冒領，從而發現問題和(hé)案件(jiàn)線索，側重以下白條行(xíng)爲：一是白紙(zhǐ)上(shàng)書(shū)寫的(de)條子，如(rú)領條、收條；二是以商店(diàn)買的(de)收款收據代替的(de)發票；三是不按發票規定用(yòng)途使用(yòng)的(de)發票，如(rú)以零售、批發商業(yè)發票來代替飲食服務行(xíng)業(yè)發票；四是不按發票規定要求開(kāi)具的(de)發票，如(rú)：不加蓋财務或發票專用(yòng)章(zhāng)，有(yǒu)關人(rén)員不簽字等。這裏說的(de)票據是指符合正規憑證要求的(de)發票和(hé)收付款項證據。票據管理(lǐ)不善，是導緻違紀違規問題或經濟案件(jiàn)的(de)頻發地(dì)。審查票據，一要關注票據真假。辨别普通發票的(de)真假，可(kě)以通過“國家稅務局發票查詢系統”查詢，根據信息可(kě)以辨認真假。二要關注“鴛鴦票據”，就是通常所說的(de)頭大(dà)尾小(xiǎo)，即：收款聯上(shàng)的(de)數字大(dà)，存根聯、記帳聯上(shàng)的(de)數字小(xiǎo)。審查所有(yǒu)開(kāi)具了未作廢的(de)發票，看收據的(de)記賬聯是否都(dōu)做了賬，存根聯與記賬聯上(shàng)的(de)數量、金(jīn)額是否一緻。三要關注票據連号，不能(néng)有(yǒu)缺号。審查未使用(yòng)的(de)發票，審查收據有(yǒu)無缺号的(de)情況，看每份未使用(yòng)的(de)發票、收據是否存在；看每份發票收據聯是否存在。四要關注票據存根，不能(néng)有(yǒu)缺頁。審查已使用(yòng)發票、收據的(de)存根聯是否齊全，有(yǒu)無缺頁情況。五要關注票據登記簿，不能(néng)有(yǒu)缺本。如(rú)發現有(yǒu)整本的(de)票據缺失，一定要追究到(dào)底。通過票據審查，弄清被審計(jì)單位是否存在收入不入賬、多收少(shǎo)記、少(shǎo)付多記、重複報銷、私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”等問題。3.從銀行(xíng)存款和(hé)現金(jīn)賬戶入手審查對銀行(xíng)存款賬戶的(de)審查，要側重六個(gè)方面：一是審查多頭開(kāi)戶。看是否有(yǒu)在非金(jīn)融機構、财務公司開(kāi)戶，或出租出借賬戶等情況。二是核對銀行(xíng)對賬單。看是否有(yǒu)錯記、漏記、串記帳戶、相(xiàng)互調帳等不正常現象，以及非正常未達帳項及其原因，如(rú)發現不正常情況，則要追查資金(jīn)去向及其原因。三是審查是否有(yǒu)将财政性資金(jīn)作儲蓄存款，或公款私存的(de)行(xíng)爲，對有(yǒu)公款私存的(de)，要關注利息情況。四是審查是否有(yǒu)将财政撥款、預算内資金(jīn)、銀行(xíng)貸款轉定期存款。五是分(fēn)析銀行(xíng)存款變動規律，看是否合理(lǐ)使用(yòng)資金(jīn)。六是審查銀行(xíng)存款收付事項的(de)真實、正确與合法性。重點抽查以送款單存入銀行(xíng)的(de)現金(jīn)和(hé)支票，看各項業(yè)務收入是否合法。有(yǒu)無違法經營、違規出賣固定資産、出借賬戶代不法分(fēn)子結算貸款或套取現金(jīn)、截留銷貨款、私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”等行(xíng)爲。對銀行(xíng)自動撥入的(de)款項，應查明(míng)借款的(de)轉入是否及時，托收貨款業(yè)務是否合法，款項收賬是否及時。審查現金(jīn)賬戶時，要側重于四個(gè)方面：一是審查是否有(yǒu)非業(yè)務範圍的(de)大(dà)額現金(jīn)收支。二是審查現金(jīn)收入是否全部解入銀行(xíng)，有(yǒu)無坐支。三是審查單位之間有(yǒu)無相(xiàng)互拆借現金(jīn)的(de)現象。四是關注現金(jīn)的(de)進出量是否超出單位規模所擁有(yǒu)的(de)正常進出量，以判斷現金(jīn)進出是否正常。通過上(shàng)述銀行(xíng)存款和(hé)現金(jīn)賬戶審查，發現違紀違規問題和(hé)經濟案件(jiàn)線索。往來賬戶原本是用(yòng)于調節的(de)賬戶，但(dàn)往往也(yě)成了有(yǒu)些單位違規違紀違法的(de)溫床。審計(jì)人(rén)員要從四個(gè)方面審查往來賬戶：一要看往來發生和(hé)結算的(de)單位名稱是否一緻；二要看往來款項支付的(de)事由是否合理(lǐ)；四要看列作呆賬核銷的(de)條件(jiàn)是否充分(fēn)。通過審查，發現是否存在有(yǒu)些财務人(rén)員将單位收入挂“應付賬款”、“預收賬款”、“其他(tā)應付款”，日後付出此款時圖謀貪污，或私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”的(de)行(xíng)爲；發現是否存在有(yǒu)些财務人(rén)員爲了挪用(yòng)或侵吞公款，假借其他(tā)單位或其他(tā)個(gè)人(rén)之名，虛列“應收賬款”、“預付賬款”、“其他(tā)應收款”的(de)行(xíng)爲；發現是否存在有(yǒu)的(de)單位直接在往來賬戶中坐收坐支、套取現金(jīn)、對外投資、私自借貸的(de)行(xíng)爲；發現是否存在有(yǒu)的(de)事業(yè)單位以上(shàng)繳主管部門及補助所屬單位的(de)名義，弄虛作假，轉移資金(jīn)；或将已收回或可(kě)收回的(de)債權列作呆賬予以核銷，把資金(jīn)轉移到(dào)賬外等行(xíng)爲。（内審網注：有(yǒu)正常資金(jīn)往來的(de)，亦不代表存在真實業(yè)務發生，要留意流水(shuǐ)過賬的(de)虛假情況，更多審計(jì)幹貨，請關注公衆号内審網）對上(shàng)述行(xíng)爲，一經發現，可(kě)抓住不放(fàng)，一查到(dào)底，從而發現嚴重違紀違規問題和(hé)經濟案件(jiàn)線索。審計(jì)人(rén)員要從五個(gè)方面審查收入賬戶：一要審查單位的(de)各項收入是否全部入賬。看是否存在資産出租、處置、接受捐贈、商品升溢、包裝物(wù)變價、損失賠償、對外投資收益等收入未入賬的(de)問題。二要審查收入異常增大(dà)或減少(shǎo)情況，分(fēn)析其原因。三要審查其他(tā)收入賬戶，認真研究其他(tā)收入中每一筆(bǐ)收入來源的(de)合法性。四要關注以更正錯賬爲由，用(yòng)紅字沖減收入。遇到(dào)紅字沖減，要追查以前的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄，防止舞弊行(xíng)爲。五要審查收費情況。将被查單位經物(wù)價部門批準的(de)收費項目、标準、範圍與其實際收費情況進行(xíng)核對，看有(yǒu)無已批準的(de)收費項目沒有(yǒu)收費或降低标準、縮小(xiǎo)範圍收費和(hé)巧立名目或提高(gāo)标準、擴大(dà)範圍收費的(de)情況。一要對感覺有(yǒu)異議的(de)細目，要分(fēn)筆(bǐ)核實其真實性，防止用(yòng)假工(gōng)程、假項目、假票據騙取資金(jīn)。二要關注旅遊費、車(chē)輛購(gòu)置及運行(xíng)費、公務接待費、會(huì)議費、培訓費、購(gòu)置費、維修費、職工(gōng)福利費等科目内容，看是否有(yǒu)濫發錢物(wù)、違規購(gòu)置、報銷應由個(gè)人(rén)負擔的(de)費用(yòng)等問題。三要關注會(huì)計(jì)科目中的(de)“其他(tā)”科目，對這個(gè)科目的(de)内容要進行(xíng)分(fēn)解，對開(kāi)支金(jīn)額較大(dà)的(de)，要追查原因。四要站在宏觀的(de)角度上(shàng)，觀察成本、費用(yòng)的(de)變化情況，防止少(shǎo)數人(rén)爲了政治上(shàng)的(de)所願、經濟上(shàng)的(de)利益，虛增虛減成本、費用(yòng)，偷逃稅款、設立“小(xiǎo)金(jīn)庫”、私分(fēn)、貪污。異常情況往往是經濟案件(jiàn)釋放(fàng)出來的(de)信号，審計(jì)人(rén)員要高(gāo)度關注，嚴格審查。一是審查異常數據。如(rú)對現金(jīn)和(hé)銀行(xíng)存款賬戶餘額出現紅字；購(gòu)貨發票金(jīn)額出現十、百、千萬元的(de)整數；某月(yuè)份的(de)管理(lǐ)費突然上(shàng)升；報賬數字不合情理(lǐ)；資金(jīn)進出量異常頻繁或者突然增大(dà)；一些比較容易套取資金(jīn)項目的(de)收入數、支出數與相(xiàng)應的(de)上(shàng)期實際數、本期計(jì)劃數比較，差異較大(dà)等，要認真審查。二是審查異常往來。如(rú)對突然收到(dào)新增往來戶的(de)彙款，或者撥付款項給新增往來戶；往來戶餘額長期挂賬不動，或者突然銷賬；沒有(yǒu)原始憑證空挂往來戶頭；支付水(shuǐ)費，其收款單位不是自來水(shuǐ)公司而是其他(tā)單位等，要認真審查。三是審查異常購(gòu)銷。如(rú)對在A單位購(gòu)貨而付款B單位；售貨給C單位而收D單位的(de)款等，要認真審查。四是異常憑證：如(rú)對某單位會(huì)計(jì)憑證平均每個(gè)月(yuè)都(dōu)在一至兩本，某個(gè)月(yuè)突然增加到(dào)三本或四本等，要認真審查。另外，對異常時間、異常地(dì)點等，要認真審查。
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