建設項目全過程跟蹤審計(jì)完整方案

一、審前準備工(gōng)作

1、收集工(gōng)程相(xiàng)關的(de)文(wén)件(jiàn)資料。施工(gōng)合同、招投标文(wén)件(jiàn)、編制(zhì)标底等工(gōng)程相(xiàng)關文(wén)件(jiàn)資料是工(gōng)程決算編制(zhì)的(de)指導性文(wén)件(jiàn)，在進行(xíng)工(gōng)程決算審計(jì)工(gōng)作之前，必須對其進行(xíng)收集整理(lǐ)，并進行(xíng)詳細地(dì)了解。

2、熟悉竣工(gōng)圖紙(zhǐ)。竣工(gōng)圖是審計(jì)決算分(fēn)項數量的(de)重要依據，必須全面熟悉了解，核對所有(yǒu)圖紙(zhǐ)，清點無誤後依次識讀(dú)。

3、了解決算包括的(de)圍。根據決算編制(zhì)說明(míng)，了解決算包括的(de)工(gōng)程容。例如(rú)配套設施、室外管線、道路(lù)以及會(huì)審圖紙(zhǐ)後的(de)設計(jì)變更等。

4、弄清所采用(yòng)的(de)單位估價表。任何單位估價表或預算定額都(dōu)有(yǒu)一定的(de)适用(yòng)圍，應根據工(gōng)程性質，收集熟悉相(xiàng)應的(de)單價、定額資料。

二、建設項目跟蹤審計(jì)程序及相(xiàng)關要求

1、應在建設項目正式立項時，即将其納入審計(jì)視野，關注其各項前期準備工(gōng)作。正式進點時間可(kě)安排在即将正式開(kāi)工(gōng)前。

2、審計(jì)組應在項目現場(chǎng)設立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制(zhì)度，參加被審計(jì)單位的(de)重要例會(huì)，及時了解、掌握項目有(yǒu)關情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。

3、對中标合同價進行(xíng)控制(zhì)，不允許施工(gōng)現場(chǎng)随意變更設計(jì)、增項、減項、擴大(dà)工(gōng)程造價；對工(gōng)程用(yòng)料，隐蔽工(gōng)程進行(xíng)質量和(hé)數量監控，防止施工(gōng)單位偷工(gōng)減料或以次充好。所有(yǒu)隐蔽工(gōng)程除應有(yǒu)甲方施工(gōng)現場(chǎng)管理(lǐ)人(rén)員、監理(lǐ)人(rén)員簽字外，還必須有(yǒu)跟蹤審計(jì)人(rén)員簽字。

4、審計(jì)組成員應經常深入施工(gōng)現場(chǎng)，掌握工(gōng)程進展、變更等真實情況，了解工(gōng)程建設中涉及的(de)有(yǒu)關技術(shù)問題，熟悉工(gōng)程計(jì)量規則及有(yǒu)關費用(yòng)的(de)測算辦法，并且作好相(xiàng)關記錄。對各參建單位(包括建設項目相(xiàng)關單位)實際完成的(de)工(gōng)作容、工(gōng)作數量、工(gōng)作質量進行(xíng)核定，開(kāi)具核定單。

5、審計(jì)組應根據跟蹤審計(jì)實施方案的(de)要求，要求被審計(jì)單位按照(zhào)審計(jì)組規定的(de)時間和(hé)方法報送工(gōng)程結算資料，并及時确定審計(jì)結果：

(1)采用(yòng)"按實結算"方式的(de)，必須要求施工(gōng)企業(yè)按照(zhào)已完成的(de)形象進度，及時報送"分(fēn)部、分(fēn)項工(gōng)程"的(de)結算資料，予以審計(jì)。在較短的(de)時間做到(dào)"工(gōng)程施工(gōng)完成，工(gōng)程結算審計(jì)基本結束"；

(2)采用(yòng)"中标價包幹，設計(jì)變更、額外工(gōng)作量簽證按實調整"結算方式的(de)，必須要求施工(gōng)企業(yè)每月(yuè)将已發生的(de)設計(jì)變更、簽證工(gōng)作量編制(zhì)"變更部分(fēn)結算"，經審計(jì)後作爲工(gōng)程竣工(gōng)結算的(de)組成部分(fēn)；

(3)采用(yòng)"單價包幹、工(gōng)程量按實結算"方式的(de)，必須要求施工(gōng)企業(yè)對已完成的(de)形象進度上(shàng)報"分(fēn)部、分(fēn)項工(gōng)程"的(de)結算資料，經審計(jì)後作爲工(gōng)程竣工(gōng)結算的(de)組成部分(fēn)；

(4)對于在建工(gōng)程其他(tā)費用(yòng)的(de)審計(jì)，亦應本著(zhe)"及時、完整、準确"的(de)原則進行(xíng)審計(jì)，并按時做好《審計(jì)工(gōng)作底稿》。

6、審計(jì)組應建立《跟蹤審計(jì)項目台賬》，由主審人(rén)員負責及時登記審計(jì)時間、工(gōng)作紀實(包括工(gōng)作容、審計(jì)事實、發現問題、審計(jì)意見、整改情況、審計(jì)成果)。台帳要注重反映量化成果，成爲反映跟蹤審計(jì)全貌的(de)工(gōng)作日志。

三、建設項目跟蹤審計(jì)内容

（一）建設項目開(kāi)工(gōng)前階段，審計(jì)的(de)主要内容應包括：

1、審計(jì)建設項目的(de)審批文(wén)件(jiàn)。包括項目建議書(shū)、可(kě)行(xíng)性研究報告、環境影響評估報告、概算批複、建設用(yòng)地(dì)批準、建設規劃及施工(gōng)許可(kě)、環保及消防批準、項目設計(jì)及設計(jì)圖審核等文(wén)件(jiàn)是否齊全。

2、施工(gōng)準備階段是項目建設的(de)前期工(gōng)作之一，主要把握好項目法人(rén)質量控制(zhì)、監理(lǐ)工(gōng)作、施工(gōng)單位選擇。項目法人(rén)質量控制(zhì)是否通過資質審查，是否按法定的(de)招投标程序選擇了勘測、設計(jì)、施工(gōng)、監理(lǐ)單位并實行(xíng)合同管理(lǐ)，各種合同是否規、合法有(yǒu)效，是否建立了質量管理(lǐ)制(zhì)度，是否組織了設計(jì)與施工(gōng)單位的(de)設計(jì)交底；監理(lǐ)單位是否有(yǒu)相(xiàng)應資格等級證書(shū)，所派監理(lǐ)人(rén)員是否有(yǒu)崗位證書(shū)；審計(jì)設計(jì)單位是否有(yǒu)承擔相(xiàng)應資質勘測設計(jì)能(néng)力，是否将經過會(huì)審後的(de)資料做過技術(shù)交底，設計(jì)質量是否滿足工(gōng)程質量、安全需要的(de)規要求；審計(jì)施工(gōng)單位是否有(yǒu)承攬相(xiàng)應施工(gōng)任務的(de)資質，施工(gōng)單位是否制(zhì)定了完善的(de)質量責任制(zhì)考核辦法等。

3、審計(jì)建設項目的(de)資金(jīn)來源是否落實到(dào)位、是否合理(lǐ)、是否專戶存儲，建設資金(jīn)能(néng)否滿足項目建設當年應完成工(gōng)作量的(de)需要；各種規費是否按規定及時繳納；減、緩、免手續是否完備，是否符合有(yǒu)關規定；征地(dì)或拆遷補償費是否符合有(yǒu)關規定，有(yǒu)關評估、計(jì)價是否合規、合理(lǐ)，有(yǒu)無擅自擴大(dà)拆遷圍、提高(gāo)标準或者降低标準等問題。

（二）建設項目施工(gōng)階段是一個(gè)非常關鍵的(de)時期，關系到(dào)工(gōng)程質量好壞、審計(jì)質量高(gāo)低的(de)問題，審計(jì)容應包括：

1、審計(jì)合同履行(xíng)情況。審計(jì)與建設項目有(yǒu)關的(de)單位是否認真履行(xíng)合同條款，有(yǒu)無分(fēn)包、轉包工(gōng)程。如(rú)有(yǒu)變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。

2、審計(jì)控制(zhì)度建立、執行(xíng)情況。審計(jì)建設單位是否建立健全并執行(xíng)了各項控制(zhì)度。如(rú)工(gōng)程簽證、驗收制(zhì)度；設備材料采購(gòu)、價格控制(zhì)、驗收、領用(yòng)、清點制(zhì)度；費用(yòng)支出報銷制(zhì)度等。應督促、指導建立完善的(de)管理(lǐ)制(zhì)度，保證項目建設規運行(xíng)、建設資金(jīn)合法使用(yòng)。

3、審計(jì)工(gōng)程設計(jì)變更、施工(gōng)現場(chǎng)簽證手續是否合理(lǐ)、合規、及時、完整、真實；工(gōng)程預算款及結算是否按合同辦理(lǐ)；

4、審計(jì)工(gōng)程成本核算及賬務處理(lǐ)是否符合《國有(yǒu)建設單位會(huì)計(jì)制(zhì)度》的(de)要求，是否有(yǒu)利于建設項目的(de)管理(lǐ)及竣工(gōng)決算的(de)需要；建設資金(jīn)到(dào)位情況是否與資金(jīn)籌集計(jì)劃或投資進度相(xiàng)銜接，有(yǒu)無大(dà)量資金(jīn)閑置、或因資金(jīn)不到(dào)位而造成停工(gōng)待料等損失浪費現象。

5、檢查建設資金(jīn)是否專款專用(yòng)；是否按照(zhào)工(gōng)程進度付款；有(yǒu)無擠占、挪用(yòng)建設項目資金(jīn)等問題；對往來資金(jīn)數額較大(dà)且長時間不結轉的(de)預付工(gōng)程款、預付備料款要查明(míng)原因，防止出現超付工(gōng)程款現象；審計(jì)建設單位管理(lǐ)費的(de)計(jì)取圍和(hé)标準是否符合有(yǒu)關規定，費用(yòng)支出是否符合"必須、節約"的(de)原則，有(yǒu)無超出概算控制(zhì)金(jīn)額的(de)情況。

6、加強設備、材料價格控制(zhì)，尤其要對建設單位關聯企業(yè)所供設備、材料的(de)價格進行(xíng)檢查，防止從中加價。對已購(gòu)設備、材料因故不能(néng)使用(yòng)的(de)，要分(fēn)析原因，分(fēn)清責任，并督促建設單位及時處理(lǐ)，避免造成更大(dà)的(de)損失。屬政府采購(gòu)的(de)設備、材料是否按相(xiàng)應規定辦理(lǐ)。

四、建築項目決算工(gōng)程量審計(jì)的(de)注意事項

建築項目決算審計(jì)過程中，工(gōng)程量計(jì)算耗用(yòng)的(de)工(gōng)作量，約占全部建築項目決算審計(jì)過程的(de)70％以上(shàng)，爲了及時準确地(dì)做好這項繁重的(de)工(gōng)作應注意以下幾點：

1、資料齊全。包括施工(gōng)合同，各原始預算，設計(jì)圖紙(zhǐ)及會(huì)審紀要，設計(jì)變更，施工(gōng)簽證，竣工(gōng)圖，施工(gōng)中發生的(de)其他(tā)費用(yòng)，施工(gōng)單位的(de)資質證書(shū)[很關鍵,各類審計(jì)方法案例報告模闆關注公衆号内審網可(kě)查閱獲取,内審網注]和(hé)取費标準，施工(gōng)現場(chǎng)地(dì)形及工(gōng)程地(dì)質等。

2、重點看圖。在拿到(dào)工(gōng)程施工(gōng)圖後，首先要按圖紙(zhǐ)會(huì)審紀要的(de)容，對圖紙(zhǐ)做全面的(de)修正，這樣可(kě)避免因圖紙(zhǐ)變化，而進行(xíng)大(dà)量重複的(de)勞動。之後開(kāi)始對圖紙(zhǐ)全面浏覽，先了解工(gōng)程的(de)基本概貌，如(rú)建築物(wù)層數、結構形式、建築面積等，再了解工(gōng)程的(de)材料和(hé)做法，如(rú)：基礎是砼的(de)還是磚、石的(de)，是條形的(de)還是獨立的(de)；牆體是砌磚還是砌塊；樓面是水(shuǐ)泥砂漿還是地(dì)磚；有(yǒu)無吊頂；外牆面是牆磚還是幹粘石；門窗是木制(zhì)還是鋁合金(jīn)、塑料等。最後詳細閱讀(dú)建築“三大(dà)圖”，重點弄清以下幾個(gè)問題：房屋外高(gāo)差,以便在計(jì)算基礎、挖填方、外牆抹灰工(gōng)程量時利用(yòng)該數據；建築物(wù)層高(gāo)牆體、樓地(dì)面面層、頂棚等相(xiàng)應的(de)工(gōng)程容是否因樓層不同而有(yǒu)所變化，以便在計(jì)算工(gōng)程量時分(fēn)别對待；建築物(wù)構配件(jiàn)，如(rú)陽台、雨棚、台階等的(de)設置情況，以防止二次翻閱和(hé)重漏計(jì)算。

3、口徑必須一緻。審核施工(gōng)圖列出的(de)工(gōng)程細目是否與預算定額中相(xiàng)應的(de)工(gōng)程細目的(de)口徑相(xiàng)一緻。例如(rú)，某醫院綜合大(dà)樓工(gōng)程，根據設計(jì)要求，整個(gè)場(chǎng)地(dì)是按豎項布置進行(xíng)大(dà)型挖填土(tǔ)方，并用(yòng)壓路(lù)機分(fēn)層碾壓夯實。預算編制(zhì)人(rén)員在計(jì)算了鏟運機鏟運土(tǔ)方13600m3的(de)工(gōng)程量後，還計(jì)算了平整場(chǎng)地(dì)34000m3的(de)工(gōng)程量。審核人(rén)員依據“平整場(chǎng)地(dì)工(gōng)程量按建築物(wù)底面積計(jì)算，若已按豎項布置進行(xíng)挖填找平土(tǔ)方，不再計(jì)算平整場(chǎng)地(dì)工(gōng)程量”。這築工(gōng)程量計(jì)算規則，核減了平整場(chǎng)地(dì)工(gōng)程量。

4、合理(lǐ)安排工(gōng)程量計(jì)算順序。根據多年的(de)審核經驗，合理(lǐ)安排工(gōng)程量計(jì)算順序可(kě)以事半功倍。例如(rú)，基礎工(gōng)程量計(jì)算完成後，若緊接著(zhe)計(jì)算牆體工(gōng)程量，而牆體上(shàng)門窗洞口所占面積、嵌入牆體的(de)砼構配件(jiàn)所占體積都(dōu)沒有(yǒu)數據。這些數據常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到(dào)計(jì)算門窗和(hé)砼構配件(jiàn)時，又(yòu)要重複計(jì)算，如(rú)果發現前邊的(de)扣除有(yǒu)差錯，還需進行(xíng)調整，因此若在基礎工(gōng)程量計(jì)算完成後，緊接著(zhe)計(jì)算門窗洞口和(hé)砼分(fēn)部工(gōng)程量，那麽就可(kě)一次成功，既省事又(yòu)準确。安排分(fēn)部工(gōng)程量計(jì)算順序的(de)原則是方便計(jì)算。

5、計(jì)量單位必須一緻。應注意施工(gōng)圖列出的(de)工(gōng)程細目的(de)計(jì)量單位是否與預算定額中相(xiàng)應的(de)工(gōng)程細目的(de)計(jì)量單位相(xiàng)一緻。如(rú)設備及安裝工(gōng)程預算定額中的(de)計(jì)量單位有(yǒu)些用(yòng)“台”，有(yǒu)些用(yòng)“組”；管道安裝工(gōng)程有(yǒu)些工(gōng)程細目用(yòng)“10m”，有(yǒu)些工(gōng)程細目用(yòng)“100m”。這都(dōu)應分(fēn)清楚，不能(néng)搞錯。

6、定額子目套用(yòng)的(de)審核。工(gōng)程預算選用(yòng)的(de)定額子目與該工(gōng)程各分(fēn)部分(fēn)項工(gōng)程的(de)特征相(xiàng)一緻。同類工(gōng)程量套用(yòng)的(de)基價高(gāo)或低的(de)定額子目的(de)現象時有(yǒu)發生。要審代換是否合理(lǐ)，有(yǒu)無高(gāo)套、錯套、重套的(de)現象。這樣的(de)例子不勝枚舉。因此對套用(yòng)定額子目的(de)審核應注意所包涵的(de)工(gōng)作容，要注意看各章(zhāng)節定額的(de)編制(zhì)說明(míng)，熟悉定額子目套用(yòng)的(de)界限，要求做到(dào)公正合理(lǐ)。

7、材料價格和(hé)價差的(de)審核。在工(gōng)程預決算工(gōng)作中，材料費用(yòng)是工(gōng)程造價最活躍的(de)動态因素，它占工(gōng)程造價的(de)76％以上(shàng)。因此加強材料價格動态管理(lǐ)，實施材料價格動态決算十分(fēn)重要。材料市場(chǎng)價格的(de)取定必須與當時當地(dì)的(de)行(xíng)情相(xiàng)一緻，應注意當地(dì)的(de)定額站公布的(de)材料市場(chǎng)預算價格是否已包括安裝費、管理(lǐ)費等費用(yòng)，基建材料的(de)數量、規格和(hé)型号是否按圖列出的(de)取定。但(dàn)是材料價格将随著(zhe)市場(chǎng)競争和(hé)供求關系的(de)變化頻繁波動，當地(dì)的(de)定額站公布的(de)材料市場(chǎng)預算價格應該具有(yǒu)“彈性”，争取半月(yuè)發布一次市場(chǎng)價格信息；同時發布市場(chǎng)價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的(de)需要。

工(gōng)程預決算由于受施工(gōng)工(gōng)期、施工(gōng)條件(jiàn)的(de)影響，多采用(yòng)事後結算調價的(de)辦法，如(rú)果結算價格不能(néng)準确反映變化的(de)市場(chǎng)，必然會(huì)進一步拉大(dà)“固定單價”和(hé)“活市場(chǎng)”的(de)差距，給企業(yè)帶來巨大(dà)損失。對一般建築工(gōng)程可(kě)采取“平均定價、按實結算”的(de)原則來确定材料決算價格。即開(kāi)工(gōng)時按當月(yuè)指導價格編制(zhì)預算，竣工(gōng)後按合同工(gōng)期之的(de)指導價格平均決算。對工(gōng)程結構規模較大(dà)、施工(gōng)工(gōng)期長的(de)工(gōng)程預決算可(kě)采取分(fēn)階段确定材料、決算價格，即按工(gōng)程的(de)基礎、主體、裝修分(fēn)階段簽訂工(gōng)程量竣工(gōng)決算。對工(gōng)程結構規模較小(xiǎo)、施工(gōng)工(gōng)期短的(de)工(gōng)程預決算可(kě)一次定死，竣工(gōng)決算除設計(jì)變更外均不得調整。

8、現場(chǎng)施工(gōng)簽證的(de)審核。由于有(yǒu)的(de)施工(gōng)單位駐工(gōng)地(dì)的(de)代表對工(gōng)程預算和(hé)有(yǒu)關的(de)管理(lǐ)規定不熟悉，有(yǒu)的(de)施工(gōng)單位有(yǒu)意扭曲預算定額和(hé)有(yǒu)關的(de)管理(lǐ)規定，造成盲目簽證。因此應認真審核工(gōng)程簽證的(de)有(yǒu)關工(gōng)作容是否已包括在預算定額。審核人(rén)員要嚴格把關，堅決杜絕不合規定的(de)現場(chǎng)施工(gōng)簽證。現場(chǎng)施工(gōng)簽證項目、容和(hé)數量要完整清楚，必須具有(yǒu)甲方駐工(gōng)地(dì)的(de)代表和(hé)施工(gōng)單位現場(chǎng)負責人(rén)的(de)雙方簽字，手續齊全方可(kě)生效。

來源：首席審計(jì)官，内部審計(jì)網編輯整理(lǐ)