審計(jì)工(gōng)作中如(rú)何尋找問題切入點

在審計(jì)現場(chǎng)，審計(jì)人(rén)員面對時間緊，任務重，審計(jì)資源有(yǒu)限的(de)情況，快速、靶向性的(de)找準問題切入點是保證審計(jì)質量的(de)重要環節。精準發現問題，應全面了解被審計(jì)單位的(de)基本情況，并運用(yòng)好“望聞問切”的(de)基本審計(jì)方法。

一、首先要對被審計(jì)單位進行(xíng)總體了解

要對被審計(jì)單位有(yǒu)較爲宏觀的(de)了解，大(dà)概應該做好以下幾方面的(de)工(gōng)作：

1、收集被審計(jì)單位的(de)《管理(lǐ)手冊》、《制(zhì)度彙編》等自編彙總性管理(lǐ)制(zhì)度，以及審計(jì)年度内單位職代會(huì)工(gōng)作報告、辦公室會(huì)議紀要等資料，通過審閱這些資料，可(kě)以對被審計(jì)單位有(yǒu)一直觀了解。

2、了解被審計(jì)單位生産工(gōng)藝流程

新進駐一個(gè)單位，審計(jì)人(rén)員應充分(fēn)了解被審計(jì)單位業(yè)務流程和(hé)生産工(gōng)藝，這樣就可(kě)以對被審計(jì)單位有(yǒu)直觀的(de)了解，然後對照(zhào)提供的(de)資料進行(xíng)查閱、再結合流程進行(xíng)分(fēn)析，可(kě)以更加精準的(de)尋找問題切入點。書(shū)面資料聯系生産實際可(kě)更好入手分(fēn)析，所以磨刀(dāo)不誤砍柴工(gōng)，審計(jì)進點之後，可(kě)以先利用(yòng)較短時間了解被審單位生産工(gōng)藝及流程，然後再查閱資料也(yě)許會(huì)效率更高(gāo)一些。

3、了解生産經營概況

主要應了解被審計(jì)單位生産經營運行(xíng)過程、會(huì)計(jì)核算過程和(hé)資金(jīn)循環過程。具體了解被審計(jì)單位在各環節人(rén)工(gōng)、材料消耗量；在各環節要交哪些稅種、計(jì)取哪些員工(gōng)薪酬；企業(yè)的(de)損益是怎樣核算出來的(de)；折舊在哪些渠道提取、用(yòng)到(dào)哪些方面；企業(yè)主要成本控制(zhì)點在哪裏等。

以上(shàng)三方面的(de)情況了解，都(dōu)可(kě)在審計(jì)組進駐之前通過書(shū)面資料或詢問相(xiàng)關人(rén)員提前進行(xíng)了解。因爲資料量不大(dà),且不涉及過多的(de)商業(yè)和(hé)秘密,所以可(kě)以提前借閱或到(dào)現場(chǎng)進行(xíng)巡前調查。通過前期了解，可(kě)以使審計(jì)人(rén)員具有(yǒu)初步的(de)頂層視野和(hé)系統思維，避免進駐初期有(yǒu)“亂槍打鳥”的(de)感覺。

二、審計(jì)中要用(yòng)好“望聞問切”

“望聞問切”是現場(chǎng)審計(jì)常用(yòng)的(de)方法，也(yě)就是說我們審計(jì)人(rén)員在審計(jì)時不隻是簡單的(de)翻賬簿，算數字，而是要充分(fēn)的(de)觀察、傾聽、交談、思考，運用(yòng)多種方式、方法進行(xíng)查證。這四種方式不管是在國家審計(jì)還是在内部審計(jì)部門都(dōu)非常具有(yǒu)可(kě)操作性。

（一）通過“望”多視角、多維度觀察，是取得審計(jì)證據和(hé)問題線索的(de)重要途徑，具體應該做好以下工(gōng)作：

1、觀察實物(wù)

審計(jì)人(rén)員要對被審計(jì)單位的(de)資産、存貨等進行(xíng)實地(dì)觀察，以查找管理(lǐ)缺陷。實物(wù)觀察主要是觀察資産的(de)存放(fàng)、保管和(hé)使用(yòng)情況。在實物(wù)觀察基礎上(shàng)确定盤點重點。如(rú)：我們現場(chǎng)觀察到(dào)某些原材料堆放(fàng)混亂，假如(rú)直覺上(shàng)數量與庫存帳面數存在較大(dà)差異，就可(kě)以作爲重點盤點對象加以關注。如(rú)你(nǐ)感覺某些事項違背常規，也(yě)應通過觀察法予以佐證。如(rú)潞安審計(jì)中心在某單位審計(jì)時，發現該單位辦公樓衛生保潔人(rén)員、和(hé)招待所樓層服務員較多，就通過統計(jì)分(fēn)析勞務人(rén)員和(hé)正式員工(gōng)比例，發現該公司每四個(gè)在崗人(rén)員就含一個(gè)後勤服務人(rén)員的(de)管理(lǐ)缺陷。

觀察法适用(yòng)于各類問題線索的(de)實地(dì)查證，也(yě)是發現問題線索的(de)主要審計(jì)方法。

2、深入現場(chǎng)

審計(jì)人(rén)員在審計(jì)中要有(yǒu)多維度的(de)思考，多到(dào)現場(chǎng)走走，因爲親眼見證的(de)證據比書(shū)面資料和(hé)聽聞證據更有(yǒu)說服力。如(rú)潞安集團審計(jì)中心所審計(jì)的(de)某個(gè)單位，賬面記錄每年發生大(dà)量的(de)廢渣處置費用(yòng)，根據門房出入記錄，這些廢渣發送目的(de)地(dì)是某噴漿站，和(hé)“合同中所記錄的(de)運往灰渣處理(lǐ)廠(chǎng)進行(xíng)處理(lǐ)”條款不相(xiàng)符，于是審計(jì)人(rén)員跟蹤運渣車(chē)到(dào)現場(chǎng)，最終了解到(dào)相(xiàng)關廢渣不僅不需被審計(jì)單位付費，而且還有(yǒu)一定的(de)收益。最終該事項作爲管理(lǐ)問題予以披露。

深入現場(chǎng)是有(yǒu)了相(xiàng)關問題線索後，對問題進行(xíng)查證核實的(de)重要審計(jì)方法。

3、審閱資料

在翻閱被審計(jì)單位的(de)會(huì)計(jì)賬簿、憑證、會(huì)議紀要、相(xiàng)關檔案及外部證據等資料時，要做到(dào)邊檢查邊思考，系統分(fēn)析獲取原始信息，篩選出有(yǒu)價值的(de)線索。查閱書(shū)面資料時要随手做記錄。發現有(yǒu)價值的(de)資料要及時記錄、複印或拍(pāi)照(zhào)，有(yǒu)些證據也(yě)許是轉瞬即逝的(de)。而且，審計(jì)現場(chǎng)一般查閱多年資料，如(rú)不及時記錄取證做底稿，過些天這個(gè)可(kě)疑點就有(yǒu)可(kě)能(néng)被落下了。因爲現場(chǎng)審計(jì)工(gōng)作時間緊、任務重，每天都(dōu)有(yǒu)新的(de)任務布置下來，當天任務能(néng)按時完成還需緊趕慢(màn)趕，很難有(yǒu)時間補舊賬。

（二）“聞”時要學會(huì)傾聽，溝通，要帶著(zhe)思考去傾聽。

審計(jì)人(rén)員應充分(fēn)利用(yòng)審前調查、談話(huà)走訪等形式聽取被審計(jì)單位領導、員工(gōng)介紹相(xiàng)關情況、以及對敏感事項或疑點問題的(de)解釋。善于從談話(huà)中捕捉信息，獲取線索，找準審計(jì)切入點。

1、聽取範圍要廣

因爲被審計(jì)單位相(xiàng)關事項發生時，審計(jì)人(rén)員一定不在現場(chǎng)，但(dàn)現場(chǎng)一定有(yǒu)其他(tā)知情人(rén)士，他(tā)可(kě)能(néng)是一名看門大(dà)爺、一名清潔工(gōng)，又(yòu)或許是一位拉貨的(de)司機等，所以在走訪調查或是談話(huà)對象選擇時我們的(de)受衆面要廣。

2、可(kě)以通過媒體、公開(kāi)信息了解被審計(jì)單位訊息

審計(jì)人(rén)員可(kě)以通過單位公衆号、新聞媒體信息、企務公開(kāi)信息等了解被審計(jì)單位的(de)情況，如(rú)企務公開(kāi)中的(de)員工(gōng)薪酬和(hé)實際發放(fàng)是否一緻，企務公開(kāi)中張貼的(de)某一年度重大(dà)投資項目是否存在等，因爲以前審計(jì)時就從該渠道發現某單位2016年進行(xíng)生活區澡堂大(dà)修，賬面和(hé)決算資料也(yě)反映了該項支出，但(dàn)經實地(dì)查看并未修理(lǐ)事項，後經查證是變相(xiàng)解決了其他(tā)問題。

3、可(kě)以将發現問題主動交予被審計(jì)單位相(xiàng)關人(rén)員進行(xíng)剖析

對于某些問題，特别是關于經營管控方面存在的(de)問題，審計(jì)人(rén)員在發現問題線索後，可(kě)以就問題的(de)成因及解決方式交予被審計(jì)單位進行(xíng)剖析。如(rú)潞安審計(jì)中心在某煤礦審計(jì)時，對于生産經營、安全管理(lǐ)、職工(gōng)民(mín)生中存在問題，審計(jì)組根據審計(jì)要求設計(jì)了針對性的(de)調查問卷，請該礦相(xiàng)關分(fēn)管領導進行(xíng)自我剖析，因爲他(tā)們比我們更了解自己的(de)企業(yè)。這種方式所獲得的(de)信息，對于更深刻剖析所發現的(de)問題非常有(yǒu)幫助。

（三）“問”時要講求方式，注重實效，做好記錄

“問”這種方式對審計(jì)對象的(de)接觸更直接一些，一些書(shū)面不能(néng)傳送的(de)信息，可(kě)以通過訪談獲得。

1、訪談時首先不要被反感

審計(jì)的(de)初衷不是每個(gè)員工(gōng)都(dōu)能(néng)熟知，對方首先會(huì)認爲你(nǐ)是來“挑刺”的(de)，是來指出他(tā)的(de)錯誤的(de)，心裏自然會(huì)産生抗拒感。所以我們和(hé)對方談話(huà)時，不要一開(kāi)始就單刀(dāo)直入詢問相(xiàng)關事項，雙方可(kě)以談一些彼此都(dōu)贊同的(de)話(huà)題，然後逐漸深入。内部審計(jì)部門作爲企業(yè)重要的(de)内部監督部門，進行(xíng)各類審計(jì)工(gōng)作是代表集體團公司行(xíng)使監督職責，被審計(jì)單位對我們自然存在敬畏感，但(dàn)作爲審計(jì)人(rén)員，在和(hé)相(xiàng)關人(rén)員談話(huà)時做到(dào)平心靜氣、和(hé)顔悅色，因爲有(yǒu)理(lǐ)不在言高(gāo)，審計(jì)人(rén)員的(de)威和(hé)嚴來自于是否能(néng)精準發現并查證問題。如(rú)果一開(kāi)始就給談話(huà)對象一種對立的(de)感覺，談話(huà)的(de)效果也(yě)許要大(dà)打折扣。

2、選擇的(de)詢問對象應該包括管理(lǐ)人(rén)員和(hé)非管理(lǐ)人(rén)員，更應該重視非管理(lǐ)人(rén)員的(de)詢問。

審計(jì)現場(chǎng)選擇詢問對象時，既要包括管理(lǐ)人(rén)員，也(yě)要包括非管理(lǐ)人(rén)員，尤其應該重視非管理(lǐ)人(rén)員的(de)詢問。對于那些詢問過程中推诿、扯皮“打太極”的(de)人(rén)員更應重點關注。

3、詢問的(de)内容應該明(míng)确、具體、易被詢問者理(lǐ)解，便于回答

詢問時，審計(jì)不要運用(yòng)太多專業(yè)性語言，提太多專業(yè)性問題，有(yǒu)些概念即便被詢問者理(lǐ)解，但(dàn)在當時環境下不見得馬上(shàng)能(néng)組織語言表達出來，所以提問應該簡單、明(míng)了、易于理(lǐ)解。

4、詢問前應拟好詢問提綱，中間做好記錄

根據詢問的(de)目的(de)和(hé)詢問對象的(de)不同，在進行(xíng)詢問之前審計(jì)人(rén)員應拟好提綱，提綱中所列舉問題應有(yǒu)針對性和(hé)實用(yòng)性。詢問過程中要做好記錄，詢問結束被詢問對象和(hé)現場(chǎng)審計(jì)人(rén)員應進行(xíng)簽字确認。

（四）“切”是現場(chǎng)審計(jì)出成果的(de)關鍵，要對問題進行(xíng)綜合研判、對症下藥、做出專業(yè)判斷

1、現狀沒有(yǒu)查清不放(fàng)過

這就要求我們在現場(chǎng)針對所發現問題，在證據确鑿的(de)前提下做出明(míng)确結論，要做到(dào)程序合規、定性合理(lǐ)、數據準确，從形式到(dào)内容要盡量還原事實的(de)原貌和(hé)真相(xiàng)，實事求是，精準刻畫。

2、标準沒有(yǒu)找到(dào)不放(fàng)過

我們内部審計(jì)工(gōng)作的(de)基本原則之一就是堅持實事求是、依法依規，所以審計(jì)人(rén)員在現狀查清的(de)前提下，還要尋找判定标準，因爲标準是判斷是非的(de)尺度。找不到(dào)合理(lǐ)标準的(de)，按照(zhào)一般管理(lǐ)原則去評判。

評判标準一般有(yǒu)國家法律法規、行(xíng)業(yè)标準、公司内部規章(zhāng)制(zhì)度、合同協議、同行(xíng)業(yè)的(de)實踐标準、經驗和(hé)做法等。要想做好以上(shàng)工(gōng)作，那麽在審計(jì)組進駐之前，各小(xiǎo)組就要根據審計(jì)方案中規定的(de)工(gōng)作内容，提前收集相(xiàng)關規章(zhāng)制(zhì)度、法律法規等相(xiàng)關标準類文(wén)件(jiàn)。

3、影響沒有(yǒu)分(fēn)析不放(fàng)過

問題的(de)發生總要産生一定的(de)後果，這需要審計(jì)人(rén)員用(yòng)定性或量化方式，測評某一問題所帶來的(de)影響或損失的(de)可(kě)能(néng)程度，也(yě)就是說對問題産生的(de)後果進行(xíng)評價。比如(rú)相(xiàng)關事項違反什(shén)麽規章(zhāng)制(zhì)度、給被審計(jì)單位造成的(de)經濟損失或其他(tā)損失等，這種分(fēn)析盡量量化，因爲數字語言更直觀，更有(yǒu)說服力。

4、原因沒有(yǒu)查明(míng)不放(fàng)過

我們内部審計(jì)工(gōng)作方針是“發現問題、推動改革、促進發展”，所有(yǒu)查實的(de)問題，隻有(yǒu)追溯查明(míng)原因，才能(néng)找到(dào)解決問題的(de)方法，才能(néng)得以整改，起到(dào)通過發現問題，推動企業(yè)更好的(de)改革和(hé)發展的(de)最終目的(de)。比如(rú)，我們發現一個(gè)問題，可(kě)以從主觀意識、制(zhì)度建設、内部控制(zhì)等方面入手查找問題的(de)原因。搞清楚形成問題的(de)原因是沒有(yǒu)制(zhì)定相(xiàng)關制(zhì)度，還是有(yǒu)制(zhì)度不執行(xíng)。隻有(yǒu)查明(míng)了原因，才能(néng)找到(dào)問題的(de)症結和(hé)解決問題的(de)方法。

5、從衆多數據資料尋找問題線索要遵循抓主要矛盾和(hé)矛盾的(de)主要方面的(de)原則

審計(jì)組進駐被審計(jì)單位面臨時間緊、任務重的(de)局面，面對成堆的(de)書(shū)面資料和(hé)多條問題線索，要充分(fēn)運用(yòng)這條哲理(lǐ)性的(de)“尋找問題要抓主要矛盾和(hé)矛盾的(de)主要方面”的(de)思維和(hé)工(gōng)作方式來快速篩選出工(gōng)作重點。緊盯關鍵少(shǎo)數，精準靶向性檢查重點領域關鍵環節，以确保在有(yǒu)限的(de)時間和(hé)有(yǒu)限的(de)人(rén)力資源情況下高(gāo)質量的(de)完成審計(jì)任務。

從具體操作來講，集團領導關注的(de)重點、被審計(jì)單位管理(lǐ)出現的(de)難點和(hé)員工(gōng)熱(rè)議的(de)焦點都(dōu)應該是審計(jì)的(de)主要内容，這些重點、難點、焦點問題的(de)成因、表現形式、形成後果、改進建議等應該作爲矛盾的(de)主要方面進行(xíng)詳查。

總之，做好審計(jì)工(gōng)作沒有(yǒu)一成不變的(de)經驗和(hé)方法，需要審計(jì)人(rén)員不斷的(de)進行(xíng)多方位的(de)思考。魯迅先生講過“世界上(shàng)本沒有(yǒu)路(lù)，走的(de)人(rén)多了也(yě)就成了路(lù)”，同理(lǐ)所謂好的(de)經驗和(hé)做法，其實是一個(gè)個(gè)普通的(de)“審計(jì)人(rén)”在日複一日的(de)實踐中總結出來的(de)實用(yòng)可(kě)操性的(de)方式方法。但(dàn)是實踐是發展的(de)，問題的(de)發生也(yě)是動态多變的(de)，這就需要我們審計(jì)人(rén)員在實踐工(gōng)作中腦(nǎo)勤、手勤、嘴勤、腿勤，隻要根據情況變化及時作出調整，就會(huì)不斷探索總結出更多實用(yòng)、可(kě)操作的(de)審計(jì)方式方法。（基本建設與工(gōng)程項目審計(jì)部   李芳）

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