基建項目竣工(gōng)财務決算審計(jì)（附案例）

随著(zhe)我國國民(mín)經濟迅速發展,國家财政對固定資産投資力度在不斷加大(dà)，基本建設項目日益增多，爲了規範基本建設财務行(xíng)爲，加強基本建設财務管理(lǐ)，提高(gāo)财政資金(jīn)使用(yòng)效益，保障财政資金(jīn)安全，2016年4月(yuè)财政部出台了《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國财政部令第81号—基本建設财務規則》，自2016年9月(yuè)1日起施行(xíng)，該規則适用(yòng)于行(xíng)政事業(yè)單位以及國有(yǒu)和(hé)國有(yǒu)控股企業(yè)使用(yòng)财政資金(jīn)的(de)基本建設财務行(xíng)爲，其他(tā)組織或非國有(yǒu)企業(yè)使用(yòng)财政資金(jīn)的(de)基本建設财務行(xíng)爲，參照(zhào)執行(xíng)。

該規則對基本建設财務行(xíng)爲中的(de)建設資金(jīn)籌集與使用(yòng)、預算、建設成本、工(gōng)程價款結算、竣工(gōng)财務決算、監督等管理(lǐ)做出了規定。同時依據《基本建設财務規則》，針對基本建設成本管理(lǐ)和(hé)項目竣工(gōng)決算管理(lǐ)中反映出的(de)主要問題，還出台了《基本建設項目建設成本管理(lǐ)規定》（财建〔2016〕504号）和(hé)《基本建設項目竣工(gōng)财務決算管理(lǐ)暫行(xíng)辦法》（财建〔2016〕503号）。

項目竣工(gōng)财務決算是正确核定項目資産價值、反映竣工(gōng)項目建設成果的(de)文(wén)件(jiàn)，是辦理(lǐ)資産移交和(hé)産權登記的(de)依據，包括竣工(gōng)财務決算報表、竣工(gōng)财務決算說明(míng)書(shū)以及相(xiàng)關材料。項目建設單位在項目竣工(gōng)後，應當及時編制(zhì)數字準确、内容完整的(de)竣工(gōng)财務決算。現實中由于多方面因素影響，竣工(gōng)财務決算出現了各種的(de)問題，因此，基本建設項目竣工(gōng)财務決算審計(jì)逐漸得到(dào)了應有(yǒu)的(de)重視。

竣工(gōng)财務決算審計(jì)一般是事後審計(jì)（當然審計(jì)工(gōng)作可(kě)以提前開(kāi)展，但(dàn)大(dà)多數建設單位沒有(yǒu)意識到(dào)），我們接受此類委托時，工(gōng)程實體已經基本完工(gōng)，審計(jì)工(gōng)作主要依據建設單位提供的(de)紙(zhǐ)質材料進行(xíng)，那麽我們在做審計(jì)過程中，應如(rú)何審計(jì)，重點關注哪些方面？以下對竣工(gōng)财務決算審計(jì)中的(de)财務方面審計(jì)提出我的(de)一些淺見。

在接受審計(jì)任務後，要做好審前調查，對項目做到(dào)基本了解，包括項目基本情況、建設單位财務核算與管理(lǐ)情況、内部控制(zhì)建立與執行(xíng)情況等，并據此做出風險評估，編制(zhì)審計(jì)計(jì)劃，後期再根據實際情況進行(xíng)調整。

進入實質性審計(jì)程序後，在審前調查的(de)基礎上(shàng)，運用(yòng)觀察、檢查、分(fēn)析性複核等方法，審計(jì)組人(rén)員依據審計(jì)分(fēn)工(gōng)對各類審計(jì)事項進行(xíng)真實性測試，并根據審計(jì)中發現的(de)問題編制(zhì)相(xiàng)應的(de)審計(jì)工(gōng)作底稿和(hé)測試記錄。

在審計(jì)過程中，應重點關注以下内容：

1、資金(jīn)來源、使用(yòng)情況

檢查項目資金(jīn)是否全部到(dào)位，核算是否規範，資金(jīn)使用(yòng)是否合理(lǐ)，有(yǒu)無擠占、挪用(yòng)現象，項目建設單位是否完成各項賬務處理(lǐ)及财産物(wù)資的(de)盤點核實，做到(dào)了賬賬、賬證、賬實、賬表相(xiàng)符，審計(jì)工(gōng)作主要依據項目立項、曆年投資計(jì)劃及财政資金(jīn)預算下達文(wén)件(jiàn)、項目合同及建設單位會(huì)計(jì)及其他(tā)财務資料、盤點清單等進行(xíng)。

2、待攤費用(yòng)支出及其分(fēn)攤是否合理(lǐ)、正确

待攤投資支出是指項目建設單位按照(zhào)批準的(de)建設内容發生的(de)，應當分(fēn)攤計(jì)入相(xiàng)關資産價值的(de)各項費用(yòng)和(hé)稅金(jīn)支出。主要包括：勘察費、設計(jì)費等前期費用(yòng)；土(tǔ)地(dì)征用(yòng)及遷移補償費等其他(tā)爲取得或租用(yòng)土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權而發生的(de)費用(yòng)；土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅及按規定繳納的(de)其他(tā)稅費；項目建設管理(lǐ)費、社會(huì)中介機構審查費及其他(tā)管理(lǐ)性質的(de)費用(yòng)；項目建設期間發生的(de)各類債務利息支出或融資費用(yòng)；工(gōng)程檢測費、設備檢驗費、負荷聯合試車(chē)費及其他(tā)檢驗檢測類費用(yòng)；其他(tā)待攤投資性質支出。

待攤投資支出是基建項目重要的(de)支出内容之一，也(yě)是财務審計(jì)最應該重點關注的(de)地(dì)方。

3、尾工(gōng)工(gōng)程及預留費用(yòng)

項目一般不得預留尾工(gōng)工(gōng)程，确需預留尾工(gōng)工(gōng)程的(de)，尾工(gōng)工(gōng)程投資不得超過批準的(de)項目概(預)算總投資的(de)5%。

與建設單位核實，有(yǒu)無尾工(gōng)工(gōng)程，尾工(gōng)工(gōng)程是否在概算确定的(de)範圍内，預留的(de)金(jīn)額和(hé)比例是否合理(lǐ)，有(yǒu)無屬于該項工(gōng)程内容，尚未簽訂合同、未計(jì)入決算等情況；

4、工(gōng)程款項支付

檢查預付款、進度款支付情況，款項支付是否履行(xíng)了内部審批程序，支付比例是否合理(lǐ)，是否按規定預留質保金(jīn)等。

5、待核銷基建支出和(hé)轉出投資有(yǒu)無依據，是否合理(lǐ)

非經營性項目發生的(de)江河清障疏浚等不能(néng)形成資産的(de)支出，以及項目未被批準、項目取消和(hé)項目報廢前已發生的(de)支出，或非經營性項目發生的(de)農(nóng)村沼氣工(gōng)程等涉及家庭或者個(gè)人(rén)的(de)支出，形成資産産權歸屬家庭或者個(gè)人(rén)的(de)，作爲待核銷基建支出處理(lǐ)；形成資産産權不歸項目建設單位的(de)，作爲轉出投資處理(lǐ)。檢查該類支出依據是否充分(fēn)，金(jīn)額是否合理(lǐ)，轉出投資手續是否完備。

6、小(xiǎo)金(jīn)庫問題

基建項目中也(yě)會(huì)出現私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”問題，建設單位通過虛假采購(gòu)、虛列工(gōng)程成本、銷售廢品廢料收入不入賬等手段，套取建設資金(jīn)私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”。在審計(jì)過程中，我們也(yě)要關注此類問題是否存在。

7、竣工(gōng)财務決算編制(zhì)情況

竣工(gōng)财務決算報告包括竣工(gōng)财務決算報表、竣工(gōng)财務決算說明(míng)書(shū)以及相(xiàng)關材料。檢查竣工(gōng)财務決算報表所填列的(de)數據是否完整，表間勾稽關系是否清晰、正确；決算的(de)内容和(hé)格式是否符合國家或建設單位有(yǒu)關規定，決算資料報送是否完整。

基建項目所屬行(xíng)業(yè)不同，項目特點和(hé)适用(yòng)管理(lǐ)法規不盡相(xiàng)同，竣工(gōng)财務決算審計(jì)中發現的(de)問題也(yě)會(huì)千差萬别，審計(jì)人(rén)員應就審計(jì)中發現的(de)問題與項目單位及委托單位進行(xíng)充分(fēn)、有(yǒu)效的(de)溝通，提出有(yǒu)針對性的(de)專業(yè)解決方案。

下面我們來看兩個(gè)基本建設項目的(de)審計(jì)結果：

一、西(xī)電東送21個(gè)輸變電項目審計(jì)結果（審計(jì)署2014年第4号公告）

項目基本情況：西(xī)電東送是實施西(xī)部大(dà)開(kāi)發戰略的(de)重要标志性工(gōng)程，于1993年8月(yuè)啓動，至2013年6月(yuè)，西(xī)電東送工(gōng)程核準并開(kāi)工(gōng)建設輸變電項目48個(gè)，概算總投資2825億元，有(yǒu)43個(gè)項目已建成投産，完成投資1793億元，本次審計(jì)的(de)21個(gè)項目，爲近年來投資建成，占已開(kāi)工(gōng)輸變電項目數的(de)44%，……。

審計(jì)發現的(de)主要問題：

（一）工(gōng)程建設中存在違反招投标規定的(de)問題，涉及金(jīn)額34.39億元，占審計(jì)抽查金(jīn)額的(de)16%。

（二）設備材料采購(gòu)、招标代理(lǐ)等業(yè)務中存在未按規定招标問題，涉及金(jīn)額8.19億元。

（三）工(gōng)程投資控制(zhì)不嚴，多計(jì)投資10.44億元。

（四）套取建設資金(jīn)私設“小(xiǎo)金(jīn)庫”，涉及金(jīn)額13.81億元，主要用(yòng)于發放(fàng)獎金(jīn)、列支各種費用(yòng)。

二、長江三峽水(shuǐ)利樞紐工(gōng)程地(dì)下電站竣工(gōng)财務決算草(cǎo)案審計(jì)結果（2015年第29号公告）

項目基本情況：三峽水(shuǐ)利樞紐工(gōng)程右岸預留6台機組地(dì)下電站，自2002年2月(yuè)尾水(shuǐ)渠施工(gōng)開(kāi)始，至2012年5月(yuè)經驗收合格、全部投産發電，建設工(gōng)期比初步設計(jì)減少(shǎo)22個(gè)月(yuè)。竣工(gōng)财務決算草(cǎo)案報告顯示，決算基準日（2012年5月(yuè)31日）累計(jì)完成投資71.47億元，……。

審計(jì)發現的(de)主要問題：

（一）竣工(gōng)财務決算草(cǎo)案多計(jì)投資33785萬元，調整後的(de)投資爲680935萬元。

（二）設備物(wù)資采購(gòu)、工(gōng)程施工(gōng)、技術(shù)咨詢服務等未依法依規招标，涉及合同金(jīn)額154271.72萬元。此類問題，審計(jì)署此前審計(jì)中曾多次指出，但(dàn)本次審計(jì)仍然存在。

（三）工(gōng)程建設管理(lǐ)不嚴格，導緻增加投資1965.51萬元。

（四）部分(fēn)閑置及退場(chǎng)物(wù)資設備處置不規範。

在該地(dì)下電站決算審計(jì)結果中，其中待攤投資審計(jì)調減5194.83萬元，占決算草(cǎo)案列示該項投資的(de)5.87%：

一是将應由三峽樞紐其他(tā)工(gōng)程承擔的(de)費用(yòng)1716.27萬元計(jì)入地(dì)下電站工(gōng)程，導緻多計(jì)相(xiàng)應投資；

二是超标準支付監理(lǐ)費1732.78萬元、招标代理(lǐ)費452.89萬元；

三是重複支付勘察設計(jì)費和(hé)專項研究費用(yòng)413.92萬元；

四是多計(jì)竣工(gōng)決算編審費等其他(tā)費用(yòng)878.97萬元。

在審計(jì)過程中，要依據相(xiàng)關财務管理(lǐ)規定，結合工(gōng)程項目合同，至少(shǎo)檢查以下内容：

1、費用(yòng)列支是否真實、準确，有(yǒu)無将财務管理(lǐ)規定不得列入建設成本的(de)其它支出列入成本；

2、費用(yòng)列支期間是否準确，根據工(gōng)程項目籌建、開(kāi)工(gōng)及竣工(gōng)時間，區分(fēn)建設期間内和(hé)建設期外費用(yòng)支出，比如(rú)資本化利息的(de)計(jì)算是否準确，有(yǒu)無工(gōng)程竣工(gōng)後還将工(gōng)程借款利息計(jì)入工(gōng)程成本的(de)現象；

3、關注建設單位管理(lǐ)費，勘察設計(jì)費等項目支出是否符合項目概（預）算規定的(de)内容，印花稅是否準确核算；

4、檢查入賬發票是否合規，如(rú)發票擡頭、發票内容、是否存在使用(yòng)資金(jīn)往來發票代替正規發票情況、以收款收據代替正規發票情況等。

以上(shàng)審計(jì)結果可(kě)以看出，基建項目竣工(gōng)财務決算審計(jì)是建設項目控制(zhì)和(hé)管理(lǐ)的(de)重要環節，加強竣工(gōng)财務決算審計(jì)監督對提高(gāo)決算質量，保障建設資金(jīn)合理(lǐ)、合法使用(yòng)，提高(gāo)項目管理(lǐ)水(shuǐ)平有(yǒu)著(zhe)重要的(de)意義。