往來賬是企業(yè)核算債權債務賬戶的(de)統稱，對于往來會(huì)計(jì)科目如(rú)何使用(yòng)，企業(yè)會(huì)計(jì)制(zhì)度上(shàng)都(dōu)有(yǒu)明(míng)确的(de)規定，但(dàn)不少(shǎo)企業(yè)爲了舞弊，經常在這些科目上(shàng)弄虛作假，故意把往來賬相(xiàng)互調來調去。有(yǒu)的(de)企業(yè)把多家單位的(de)往來賬相(xiàng)互對沖，而有(yǒu)些往來賬形成的(de)時間跨度較長，在審計(jì)過程中，如(rú)果審計(jì)人(rén)員不注意，或者沒查清具體業(yè)務，就會(huì)使企業(yè)違紀違規甚至違法犯罪行(xíng)爲不能(néng)得到(dào)及時查處，給國有(yǒu)資産帶來損失，給審計(jì)工(gōng)作帶來風險。爲此，我們結合審計(jì)工(gōng)作實案例來談談如(rú)何對企業(yè)往來賬進行(xíng)審計(jì)。常見的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄是“借：銀行(xíng)存款（或現金(jīn)）；貸：往來賬有(yǒu)關科目”。審計(jì)人(rén)員在對某生産企業(yè)2014年賬套進行(xíng)審計(jì)時發現，其“應付賬款——某公司”明(míng)細賬記載年初貸方餘額15萬元，至2014年底一直沒有(yǒu)處理(lǐ)，會(huì)計(jì)解釋爲2013年向某公司的(de)借款，後來翻閱2013年憑證發現後面附一張轉賬支票，上(shàng)面寫著(zhe)“購(gòu)貨款”，最後查實這是企業(yè)沒有(yǒu)及時結轉收入的(de)貨款。
有(yǒu)些企業(yè)爲了調控利潤，采用(yòng)虛列應付賬款的(de)方式，虛增成本費用(yòng)，減少(shǎo)利潤。例如(rú)，審計(jì)人(rén)員發現某企業(yè)爲了少(shǎo)繳企業(yè)所得稅，在2014年12月(yuè)份，以車(chē)間修理(lǐ)爲名，虛拟一家提供勞務單位，将編制(zhì)的(de)虛假勞務費用(yòng)13萬元，記入應付賬款貸方，即“借：制(zhì)造費用(yòng)—修理(lǐ)費；貸：應付賬款—某公司”，緻使2014年12月(yuè)份産品成本虛增，導緻本期利潤虛減13萬元，偷漏企業(yè)所得稅3.25萬元。
審計(jì)人(rén)員在對某化工(gōng)企業(yè)進行(xíng)審計(jì)時發現一筆(bǐ)會(huì)計(jì)分(fēn)錄，“借：現金(jīn)；貸：其他(tā)應付款—王某”，金(jīn)額爲172,531.20元，會(huì)計(jì)解釋說是向王某個(gè)人(rén)的(de)借款，翻看“财務費用(yòng)”明(míng)細賬未發現利息支出；經詢問，會(huì)計(jì)人(rén)員講“王某以前是公司出納，現已離(lí)職”。一個(gè)會(huì)計(jì)會(huì)把自己的(de)錢無償出借給公司用(yòng)嗎？怎麽借款不是整數？帶著(zhe)疑問，審計(jì)人(rén)員找到(dào)王某，最後查實，公司的(de)賬外收入以王某的(de)名字在銀行(xíng)開(kāi)戶存儲，公司需要用(yòng)錢時，就以向王某借款的(de)名義轉到(dào)賬内。最後，以一筆(bǐ)假還款分(fēn)錄把往來賬沖平。
（4）利用(yòng)往來爲他(tā)人(rén)套取現金(jīn)。常見的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄是“借：往來賬有(yǒu)關科目；貸：銀行(xíng)存款（或現金(jīn)）”。審計(jì)人(rén)員在對某國有(yǒu)企業(yè)審計(jì)時發現2013年11月(yuè)份三筆(bǐ)會(huì)計(jì)分(fēn)錄，“借：預付賬款-某公司；貸：銀行(xíng)存款”，金(jīn)額爲120萬元；“借：其他(tā)應收款-趙某；貸：銀行(xíng)存款”，金(jīn)額爲90萬元；“借：預付賬款-某公司；貸：銀行(xíng)存款”，金(jīn)額爲90萬元。而公司其他(tā)月(yuè)份往來賬業(yè)務發生量小(xiǎo)且均勻，爲什(shén)麽11月(yuè)份突然比其它月(yuè)份發生額多出300萬元？帶著(zhe)疑問，審計(jì)人(rén)員到(dào)開(kāi)戶銀行(xíng)進行(xíng)查詢，最後查實，公司利用(yòng)往來将資金(jīn)轉入公司3位領導的(de)個(gè)人(rén)儲蓄賬戶，再以他(tā)們爲出資人(rén)，注冊成立了一家民(mín)營公司。
（5）利用(yòng)往來賬形成賬内“小(xiǎo)金(jīn)庫”。有(yǒu)些單位對已銷賬的(de)往來款，不作賬務處理(lǐ),将資金(jīn)轉出賬外。如(rú)已作壞賬的(de)應收款，收回時作爲賬外“小(xiǎo)金(jīn)庫”，甚至公飽私囊；不需要支付的(de)款項，付出作爲賬外資金(jīn)，甚至被個(gè)人(rén)貪污。（1）關注往來賬明(míng)細科目不明(míng)确的(de)賬目。如(rú)：往來賬明(míng)細科目中出現“其它”、“暫挂款”、“暫收（付）款”、“其它科目往來、“欠款”、“特定款”等沒有(yǒu)明(míng)确特指的(de)對象；一級往來科目的(de)明(míng)細科目中出現若幹同一單位或個(gè)人(rén)挂賬；明(míng)細賬的(de)挂賬科目性質與一級往來賬的(de)核算内容極不相(xiàng)符等，應該在審計(jì)時予以充分(fēn)關注。
（2）關注長期不發生增減變化的(de)呆滞往來賬項和(hé)偶發性大(dà)額往來賬項。重點關注它的(de)形成、變化是否帶有(yǒu)違規、違法性質，是否會(huì)帶來一定的(de)經營風險。如(rú)隐瞞收入、少(shǎo)攤成本費用(yòng)、私分(fēn)侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金(jīn)體外循環等。
預付賬款審計(jì)中要重點關注有(yǒu)關的(de)購(gòu)銷合同是否合法、真實，對方單位是否真實存在，以确定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隐瞞收入等問題。
（4）關注應收賬款的(de)記錄是否依據購(gòu)銷合同、銷貨發票、購(gòu)貨發票、發貨單、運輸單等作爲入賬依據。企業(yè)是否根據應收賬款明(míng)細賬的(de)餘額定期編制(zhì)客戶對賬單并于客戶對賬；企業(yè)是否定期編制(zhì)應收賬款分(fēn)析表并标出不能(néng)收回的(de)應收賬款。并且要選擇大(dà)額或賬齡較長的(de)項目、與債務人(rén)發生糾紛項目、關聯方項目、非正常項目進行(xíng)函證，确定債權的(de)真實性。
審計(jì)過程中要注意分(fēn)析會(huì)計(jì)的(de)解答，一旦發現有(yǒu)疑問，就要在不驚動被審單位的(de)情況下，去對方業(yè)務單位進行(xíng)審計(jì)調查取證，以證實會(huì)計(jì)業(yè)務的(de)真實與否。如(rú)審計(jì)人(rén)員對某協會(huì)審計(jì)中發現，該協會(huì)從13家會(huì)員單位收取門球活動經費18.3萬元在往來科目挂賬，審計(jì)人(rén)員去交款單位進行(xíng)調查發現，會(huì)員單位實際繳納39.8萬元，協會(huì)存入賬外21.5萬元。
（6）關注母子公司、公司内部二級單位所發生的(de)往來賬項餘額與發生額。由于存在内部人(rén)控制(zhì)及集團公司的(de)股權控制(zhì)關系，這些關聯交易容易出現違紀違規問題。主要體現在：套取關聯企業(yè)資金(jīn)；人(rén)爲調節利潤幅度；随意拆借資金(jīn)；變相(xiàng)侵吞企業(yè)資産等。
版權争議需要交涉，請直接聯系原作者。如(rú)有(yǒu)侵犯您的(de)權益或版權請及時告知我們，本平台查核屬實後，将第一時間删除消息，不承擔任何法律責任。
