政府投資項目竣工(gōng)決算審計(jì)應關注的(de)重點

竣工(gōng)決算審計(jì)是政府投資項目管理(lǐ)的(de)最後一道關口，是項目全過程造價管理(lǐ)的(de)關鍵環節，也(yě)是審計(jì)機關需要積極防控的(de)重要審計(jì)風險點。近年來，建設工(gōng)程領域查處的(de)很多重大(dà)腐敗案件(jiàn)，或與項目竣工(gōng)決算管理(lǐ)混亂有(yǒu)著(zhe)直接或間接的(de)關系。參與政府投資項目建設的(de)承包商爲獲取更豐厚的(de)經濟利益，必然會(huì)在竣工(gōng)決算環節動起“歪腦(nǎo)筋”。爲此，審計(jì)機關實施政府投資項目竣工(gōng)決算審計(jì)必須準确把握審計(jì)重點，通過提高(gāo)審計(jì)質量來防範和(hé)化解審計(jì)風險。筆(bǐ)者結合多年從事政府投資項目的(de)審計(jì)實踐，來談談竣工(gōng)決算審計(jì)應關注的(de)重點内容。

一、貫徹落實基本建設管理(lǐ)法規和(hé)重大(dà)政策措施情況

基本建設項目具有(yǒu)涉及面廣、投資體量大(dà)、建設工(gōng)期長等特點，因此建設項目管理(lǐ)一直是重點監管領域，涉及很多的(de)法律法規和(hé)政策措施。審計(jì)應重點關注：一是參建單位執行(xíng)基本建設管理(lǐ)法律法規的(de)情況。主要審查參建單位是否嚴格執行(xíng)《建築法》、《建設工(gōng)程質量管理(lǐ)條例》、《政府投資條例》、《保障農(nóng)民(mín)工(gōng)工(gōng)資支付條例》和(hé)《保障中小(xiǎo)企業(yè)款項支付條例》等基本建設管理(lǐ)方面的(de)法律法規。二是參建單位貫徹落實工(gōng)程建設領域重大(dà)政策措施的(de)情況。主要審查參建單位是否落實項目法人(rén)制(zhì)、招投标制(zhì)、合同管理(lǐ)制(zhì)、工(gōng)程監理(lǐ)制(zhì)和(hé)項目公示制(zhì)等管理(lǐ)制(zhì)度，是否落實農(nóng)民(mín)工(gōng)實名制(zhì)管理(lǐ)和(hé)農(nóng)民(mín)工(gōng)工(gōng)資專用(yòng)賬戶管理(lǐ)制(zhì)度；是否積極推行(xíng)施工(gōng)過程結算制(zhì)度。三是參建單位落實生态環保等政策措施的(de)情況。主要審查參建單位是否認真落實生态環保、水(shuǐ)土(tǔ)保持和(hé)文(wén)物(wù)保護等政策，施工(gōng)現場(chǎng)是否落實空氣、水(shuǐ)土(tǔ)、文(wén)物(wù)、安全保護和(hé)噪聲污染防治等措施。

二、基本建設程序和(hé)項目規劃實施情況

建設單位是履行(xíng)建設程序和(hé)項目規劃落實落地(dì)的(de)實施主體，承擔建設項目法定的(de)管理(lǐ)職責。審計(jì)應重點關注：一是建設單位履行(xíng)建設程序的(de)情況。主要審查建設單位是否認真履行(xíng)基本建設程序，是否取得建設用(yòng)地(dì)規劃許可(kě)證、建設工(gōng)程規劃許可(kě)證和(hé)施工(gōng)許可(kě)證等審批手續後開(kāi)工(gōng)建設。二是建設單位履行(xíng)投資決策程序的(de)情況。主要審查項目建議書(shū)、可(kě)行(xíng)性研究報告、初步設計(jì)報告、技術(shù)施工(gōng)圖設計(jì)文(wén)件(jiàn)和(hé)工(gōng)程勘察文(wén)件(jiàn)等，其編制(zhì)深度是否滿足工(gōng)程建設需要；工(gōng)程咨詢服務單位資質等級是否符合項目建設要求；咨詢設計(jì)成果是否具有(yǒu)真實性、科學性、完整性；投資決策審批程序是否合法合規。三是項目規劃方案實施情況。主要審查項目總體規劃方案和(hé)年度投資計(jì)劃編制(zhì)是否合理(lǐ)可(kě)行(xíng)，是否按規劃方案組織實施等。

三、項目資金(jīn)管理(lǐ)和(hé)使用(yòng)情況

一般來說，建設項目資金(jīn)體量很大(dà)，屬資金(jīn)密集型産業(yè)。審計(jì)應重點關注：一是項目資金(jīn)籌集情況。主要審查項目資金(jīn)來源是否合法合規，有(yǒu)無增加或變相(xiàng)增加地(dì)方政府債務的(de)問題；年度投資計(jì)劃資金(jīn)來源是否落實；項目融資方案是否經有(yǒu)權部門批準；資金(jīn)籌集成本是否經濟合理(lǐ)。二是項目資金(jīn)管理(lǐ)使用(yòng)情況。主要審查建設單位管理(lǐ)使用(yòng)項目資金(jīn)情況，并對直接有(yǒu)關的(de)勘察設計(jì)、施工(gōng)、供貨等單位取得項目資金(jīn)的(de)真實性、合法性進行(xíng)延伸調查。三是對承包商項目施工(gōng)成本的(de)真實性、合法性情況進行(xíng)延伸審計(jì)調查。主要審查項目施工(gōng)成本核算是否真實、合法，審查承包商有(yǒu)無通過其實際控制(zhì)的(de)勞務分(fēn)包、建築材料供應和(hé)設備租賃等關聯企業(yè)，采取虛開(kāi)增值稅發票、虛列施工(gōng)成本等手段，套取、騙取項目資金(jīn)或偷逃稅款等問題。四是承包商項目資金(jīn)管理(lǐ)和(hé)合同管理(lǐ)情況。主要審查承包商往來資金(jīn)流動是否正常；勞務分(fēn)包合同、設備租賃和(hé)材料采購(gòu)合同是否真實；主要材料出庫入庫手續是否真實和(hé)規範等。

四、項目招标采購(gòu)程序履行(xíng)情況

建設工(gōng)程、主要材料物(wù)資和(hé)其他(tā)工(gōng)程服務的(de)招标采購(gòu)工(gōng)作，是項目管理(lǐ)的(de)關鍵環節。審計(jì)應重點關注：一是招标人(rén)規避招投标程序的(de)情況。主要審查招标人(rén)是否将依法必須招标的(de)工(gōng)程項目和(hé)主要材料物(wù)資，通過化整爲零等方式規避招标；是否将依法應當公開(kāi)招标而采用(yòng)邀請招标，或采用(yòng)其他(tā)非招标方式采購(gòu)；利用(yòng)“可(kě)以不招标”的(de)法定條款，通過“打擦邊球”的(de)方式規避招标。二是招标人(rén)幹預或操縱招投标的(de)情況。主要審查招标人(rén)在開(kāi)标前是否将潛在投标人(rén)名稱、數量或投标文(wén)件(jiàn)等信息洩露給其他(tā)投标人(rén)；招标人(rén)是否直接或間接向投标人(rén)洩露有(yǒu)關信息；招标人(rén)是否明(míng)示或暗(àn)示投标人(rén)壓低或擡高(gāo)投标報價，以及爲特定投标人(rén)中标提供方便；招标人(rén)是否向評委明(míng)示或暗(àn)示其傾向或排斥特定投标人(rén)的(de)意向。三是投标人(rén)串通投标的(de)情況。當前，由于實行(xíng)電子評标方式，原來簡單的(de)、粗暴的(de)串通投标手法已不多見，串通投标行(xíng)爲更隐蔽、更複雜。主要審查投标人(rén)是否有(yǒu)以下串通投标行(xíng)爲：投标人(rén)之間協商投标報價等投标文(wén)件(jiàn)實質性内容；投标人(rén)之間通過“輪流坐莊”方式約定中标人(rén)，或相(xiàng)互約定“出場(chǎng)費”；爲逃避監管相(xiàng)互“墊付”投标保證金(jīn)和(hé)其他(tā)投标費用(yòng)；投标人(rén)之間約定部分(fēn)投标人(rén)放(fàng)棄投标或中标；投标人(rén)之間爲謀取中标或排斥特定投标人(rén)而采取的(de)其他(tā)聯合行(xíng)動。四是投标人(rén)弄虛作假騙取中标的(de)情況。主要審查投标人(rén)是否允許他(tā)人(rén)以自己名義投标，或借用(yòng)施工(gōng)資質投标；投标人(rén)是否使用(yòng)僞造、變造的(de)資質證件(jiàn)；投标人(rén)是否提供虛假的(de)财務狀況或經營業(yè)績；投标人(rén)是否提供虛假的(de)項目負責人(rén)或主要技術(shù)人(rén)員的(de)簡曆、勞動關系證明(míng)、社保證明(míng)、信用(yòng)狀況；投标人(rén)是否有(yǒu)其他(tā)弄虛作假等行(xíng)爲。

五、建設工(gōng)程合同管理(lǐ)和(hé)工(gōng)程質量情況

建設工(gōng)程合同管理(lǐ)和(hé)質量管理(lǐ)，從某種程度上(shàng)來說，決定著(zhe)項目建設的(de)成敗。審計(jì)應重點關注：一是建設工(gōng)程合同管理(lǐ)的(de)情況。主要審查建設工(gōng)程合同簽訂程序是否合法合規；發承包雙方是否按招投标文(wén)件(jiàn)的(de)實質性内容簽訂施工(gōng)合同；合同主要條款是否合法、完整，工(gōng)程價款結算原則是否明(míng)确具體。二是建設工(gōng)程合同履行(xíng)情況。主要審查參建單位是否認真履行(xíng)合同義務，責權利是否相(xiàng)匹配，有(yǒu)無合同簽訂和(hé)工(gōng)程實施“兩張皮”的(de)問題。三是承包商轉包工(gōng)程或違法分(fēn)包工(gōng)程的(de)情況。主要審查承包商是否将其承包的(de)全部工(gōng)程轉讓給其他(tā)單位（包括母公司承接建築工(gōng)程後将所承接工(gōng)程交由具有(yǒu)獨立法人(rén)資格子公司施工(gōng)的(de)情形）或個(gè)人(rén)施工(gōng)；承包商是否将其承包的(de)全部工(gōng)程支解後以分(fēn)包的(de)名義轉給其他(tā)單位或個(gè)人(rén)施工(gōng)；聯合體承包商是否在聯合體分(fēn)工(gōng)協議中約定或在項目實際實施過程中，聯合體一方不進行(xíng)施工(gōng)也(yě)未對施工(gōng)活動進行(xíng)組織管理(lǐ)，并且向其他(tā)聯合單位收取管理(lǐ)費或者其他(tā)費用(yòng)；施工(gōng)總承包商或專業(yè)承包商是否将工(gōng)程分(fēn)包給不具備相(xiàng)應資質的(de)單位；施工(gōng)總承包商是否将施工(gōng)總承包合同範圍内工(gōng)程主體結構的(de)施工(gōng)分(fēn)包給其他(tā)單位；專業(yè)分(fēn)包商是否将其承包的(de)專業(yè)工(gōng)程中非勞務作業(yè)部分(fēn)再分(fēn)包；專業(yè)作業(yè)承包商是否将其承包的(de)勞務再分(fēn)包。四是建設工(gōng)程質量管理(lǐ)的(de)情況。主要審查建設單位是否落實工(gōng)程質量首要責任和(hé)勘察、設計(jì)、檢測、施工(gōng)單位的(de)主體責任，是否督促監理(lǐ)、檢測單位加強施工(gōng)質量管理(lǐ)；是否存在盲目趕工(gōng)期、搶進度，降低質量标準等問題。

六、工(gōng)程造價管理(lǐ)、投資控制(zhì)和(hé)績效情況

建設項目的(de)投資績效管理(lǐ)，是項目管理(lǐ)的(de)難點，其工(gōng)程造價管理(lǐ)涉及項目建設的(de)全過程。審計(jì)應重點關注：一是建設單位工(gōng)程造價管理(lǐ)情況。主要審查建設單位是否建立健全工(gōng)程造價管理(lǐ)内部控制(zhì)制(zhì)度，是否根據項目建設需要設置造價管理(lǐ)機構并配備造價管理(lǐ)人(rén)員；竣工(gōng)決（結）算造價是否經過審核和(hé)審批。二是建設單位投資控制(zhì)情況。主要審查建設單位是否建立健全投資控制(zhì)機制(zhì)，工(gōng)程價款結算程序是否規範，工(gōng)程變更申報審批程序是否合規；工(gōng)程造價咨詢單位是否規範執業(yè)，造價咨詢成果是否真實合法。三是建設項目投資績效情況。主要審查建設項目投資績效考核指标是否達到(dào)預期目标；經營性建設項目各項财務指标和(hé)經濟效益評價參數是否正确、可(kě)靠等。

七、建設土(tǔ)地(dì)利用(yòng)和(hé)征地(dì)拆遷補償情況

建設單位依法取得國有(yǒu)建設用(yòng)地(dì)，是建設項目開(kāi)工(gōng)的(de)必要條件(jiàn)之一。審計(jì)應重點關注：一是建設項目土(tǔ)地(dì)利用(yòng)情況。主要審查建設項目選址是否科學、合理(lǐ)；建設用(yòng)地(dì)是否符合國土(tǔ)空間規劃和(hé)土(tǔ)地(dì)用(yòng)途管制(zhì)要求；建設項目是否節約集約利用(yòng)土(tǔ)地(dì)，有(yǒu)無擅自改變土(tǔ)地(dì)用(yòng)途、擅自超越建設用(yòng)地(dì)規劃紅線進行(xíng)施工(gōng)、擅自調整“容積率”等問題。二是項目征地(dì)拆遷情況。審查建設單位征地(dì)拆遷工(gōng)作是否落實到(dào)位；是否存在不具備相(xiàng)應建設條件(jiàn)強行(xíng)拆遷或違法建設；征地(dì)拆遷補償資金(jīn)是否及時、足額撥付給征遷實施單位；被征遷對象是否得到(dào)妥善安置；征地(dì)拆遷補償資金(jīn)管理(lǐ)使用(yòng)是否規範，有(yǒu)關單位或個(gè)人(rén)有(yǒu)無利用(yòng)虛假征地(dì)拆遷實物(wù)調查表、虛假征地(dì)補償協議或虛假資産評估等資料，套取騙取征地(dì)拆遷補償資金(jīn)等。

八、基礎設施和(hé)公用(yòng)事業(yè)項目特許經營活動情況

近年來，随著(zhe)投融資體制(zhì)改革的(de)推進，很多基礎設施和(hé)公用(yòng)事業(yè)項目采取BOT、BT或TOT等建設模式，爲此涉及特許經營的(de)問題。審計(jì)應重點關注：一是基礎設施和(hé)公用(yòng)事業(yè)項目特許經營可(kě)行(xíng)性評估情況。主要審查項目實施機構是否委托具有(yǒu)相(xiàng)應能(néng)力和(hé)經驗的(de)第三方機構，開(kāi)展特許經營可(kě)行(xíng)性評估并完善特許經營項目實施方案；有(yǒu)關行(xíng)政主管部門是否認真審查和(hé)批複。二是基礎設施和(hé)公用(yòng)事業(yè)項目特許經營協議簽訂和(hé)履行(xíng)情況。主要審查項目實施機構是否與依法選定的(de)特許經營者簽訂特許經營協議；特許經營協議是否規範；特許經營協議各方當事人(rén)是否遵循誠實信用(yòng)原則，是否按照(zhào)約定全面履行(xíng)義務。三是實施機構對特許經營項目建設運營情況監測分(fēn)析情況。主要審查項目實施機構是否根據特許經營協議定期對特許經營項目建設運營情況進行(xíng)監測分(fēn)析，并會(huì)同有(yǒu)關部門進行(xíng)績效評價，按照(zhào)協議約定價格或建立财政補貼調整機制(zhì)，保障所提供公共産品或服務的(de)質效等。

轉自：審計(jì)專刊

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