财稅細分(fēn)領域專家 一對一服務 個(gè)性化方案
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時間：2020-05-09 09:11:21
外包業(yè)務審計(jì)方法
對這些外包業(yè)務進行(xíng)審計(jì)的(de)一個(gè)基本方法是分(fēn)析這些利益沖突的(de)安排潛在的(de)經濟效果和(hé)管理(lǐ)情況，例如(rú)：
1.将外包成本與以前的(de)資産成本進行(xíng)比較。
2.如(rú)果這是一個(gè)以前沒有(yǒu)發生過的(de)新項目，則應測算自産的(de)标準成本，并與外包成本進行(xíng)比較。
3.将實際發生成本與預算數進行(xíng)比較。
4.通過外包能(néng)把哪些損失風險轉移給供應商？
5.外包是否是可(kě)撤銷的(de)？如(rú)果是，又(yòu)有(yǒu)怎樣的(de)處罰措施？
6.外包的(de)透明(míng)度怎樣？
7.外包在公平方面能(néng)達到(dào)什(shén)麽程度？
8.是否進行(xíng)了公開(kāi)競标？
9.外部供應商能(néng)提供哪些品質和(hé)性能(néng)特殊的(de)産品和(hé)服務？
10.外包安排中是否含審計(jì)條款？
11.由誰來監督外包業(yè)務，付款批準程序如(rú)何設計(jì)？
12.這一外包與其他(tā)正常的(de)外包安排是否一緻？比如(rú)支付條款。
案例分(fēn)析
審計(jì)師(shī)Brian接手了一個(gè)審計(jì)項目，負責對一家生産型企業(yè)JM可(kě)樂(yuè)公司進行(xíng)審計(jì)，JM可(kě)樂(yuè)公司生産一種高(gāo)價碳酸飲料。在飲料瓶裝方面，工(gōng)廠(chǎng)實行(xíng)了勞動力外包安排，與另一家KL勞務公司簽訂合同，使用(yòng)他(tā)們的(de)瓶裝工(gōng)人(rén)。瓶裝是一個(gè)非常基本的(de)制(zhì)造程序，工(gōng)人(rén)不需要很多的(de)培訓，技術(shù)要求也(yě)很低，當Brian看到(dào)該公司支付給KL勞務公司員工(gōng)高(gāo)額的(de)費用(yòng)時，他(tā)的(de)心裏有(yǒu)了問号。
JM可(kě)樂(yuè)公司支付的(de)工(gōng)資标準是：正常時間每小(xiǎo)時31美(měi)元，加班時工(gōng)資加倍。而據Brian所知，市場(chǎng)上(shàng)這類員工(gōng)的(de)一般工(gōng)資水(shuǐ)平大(dà)約在每小(xiǎo)時10美(měi)元左右，這裏邊一定隐藏了什(shén)麽問題。經過深入調查，發現做出外包勞動力這個(gè)不經濟的(de)決定，都(dōu)是以精簡機構爲借口，實際裏邊存在利益沖突。
審計(jì)調查發現
經過調查，暴露了以下事實：
1.這種不經濟的(de)安排已經執行(xíng)了8年，原始合同的(de)有(yǒu)效期是6年，随後經過重新協商使得合同進行(xíng)了延期。
2.合同沒有(yǒu)經過公開(kāi)招标。
3.KL勞務公司的(de)所有(yǒu)者George曾經是JM可(kě)樂(yuè)公司的(de)人(rén)力資源部負責人(rén)。
4.根據合同規定，JM可(kě)樂(yuè)公司負責KL勞務公司招收勞工(gōng)的(de)所有(yǒu)開(kāi)支，包括了廣告、測試等等。并且，JM可(kě)樂(yuè)公司提供辦公場(chǎng)所、辦公家具及電腦(nǎo)設備。JM可(kě)樂(yuè)公司每年都(dōu)要付給KL勞務公司的(de)所有(yǒu)者George14萬美(měi)元。
5.合同規定，KL勞務公司工(gōng)人(rén)所有(yǒu)基本工(gōng)資的(de)提高(gāo)都(dōu)以一定比例轉移給JM可(kě)樂(yuè)公司。
6.經過詢問，基本确定KL勞務公司隻有(yǒu)JM可(kě)樂(yuè)公司一個(gè)客戶。
7.審計(jì)師(shī)Brian也(yě)去了車(chē)間跟工(gōng)人(rén)交談，發現這些工(gōng)人(rén)的(de)基本工(gōng)資大(dà)約每小(xiǎo)時12.5美(měi)元。
8.有(yǒu)一點特别讓人(rén)驚訝的(de)是，申請JM可(kě)樂(yuè)公司辦公室管理(lǐ)崗位的(de)人(rén)要先經過KL勞務公司的(de)考察，如(rú)果被雇傭，他(tā)們就會(huì)被添加到(dào)KL勞務公司的(de)薪水(shuǐ)名單中，因爲他(tā)們要在JM可(kě)樂(yuè)公司辦公室實習(xí)三個(gè)月(yuè)，這三個(gè)月(yuè)由KL勞務公司付給他(tā)們工(gōng)資。在這段時間，JM可(kě)樂(yuè)公司按每小(xiǎo)時27.5美(měi)元向KL勞務公司支付這些職員的(de)工(gōng)資。而經過調查，這些職員得到(dào)的(de)報酬是每小(xiǎo)時15美(měi)元。3個(gè)月(yuè)過後，一些成功的(de)候選人(rén)将被JM可(kě)樂(yuè)公司雇傭，KL勞務公司還會(huì)得到(dào)1000美(měi)元的(de)“發現費”。
案件(jiàn)解決方案
顯而易見，JM可(kě)樂(yuè)公司與KL勞務公司制(zhì)定的(de)這一套安排是極其不經濟的(de)，裏邊不可(kě)能(néng)沒有(yǒu)問題。但(dàn)是，這裏面隻有(yǒu)單方面的(de)安排，合同中也(yě)沒有(yǒu)審計(jì)條款。
不過審計(jì)師(shī)Brian很快找到(dào)了突破口，JM可(kě)樂(yuè)公司去年開(kāi)始在工(gōng)廠(chǎng)安裝了打卡機，KL勞務公司的(de)員工(gōng)也(yě)要打卡入場(chǎng)。通過工(gōng)廠(chǎng)的(de)打卡記錄，審計(jì)師(shī)Brian發現JM可(kě)樂(yuè)公司一直多支付了勞務費：安裝了打卡機的(de)那一年，KL勞務公司開(kāi)給JM可(kě)樂(yuè)公司的(de)賬單上(shàng)，每天的(de)工(gōng)人(rén)數超出了打卡機登記數的(de)12%。
以此爲切入點，審計(jì)師(shī)Brian利用(yòng)JM公司對KL勞務公司的(de)影響獲取了KL勞務公司的(de)内部文(wén)件(jiàn)記錄，成功發現了一些促銷和(hé)咨詢開(kāi)支，而這些款項分(fēn)别支付給了JM可(kě)樂(yuè)公司人(rén)力資源部的(de)副總裁和(hé)制(zhì)造部門的(de)主管。
根據這幾筆(bǐ)付款線索再次進行(xíng)擴展性的(de)檢察，最終揭露了真相(xiàng)：George僅擁有(yǒu)KL勞務公司20%的(de)股權，而JM可(kě)樂(yuè)公司人(rén)力資源部副總裁和(hé)制(zhì)造部門主管分(fēn)别擁有(yǒu)40%。
JM可(kě)樂(yuè)公司進行(xíng)了起訴并獲得勝訴。與所有(yǒu)複雜的(de)管理(lǐ)層舞弊一樣，審計(jì)中關鍵的(de)一步就是識别不經濟行(xíng)爲的(de)性質和(hé)範圍。
外包舞弊征兆
那麽對于外包舞弊有(yǒu)哪些征兆是我們需要注意的(de)呢？
1.對外包安排進行(xíng)構造設計(jì)，從而使供應商隻有(yǒu)一個(gè)。
2.以一個(gè)很不經濟的(de)比率将商業(yè)活動外包給以前的(de)員工(gōng)或者關聯方。
3.外包沒有(yǒu)進行(xíng)公開(kāi)招标。
4.對某一公司給予不尋常的(de)優惠待遇，比如(rú)對某一供應商盡量提早付款，而其它供應商的(de)貨款都(dōu)在45天後支付。
5.存在一個(gè)有(yǒu)擔保的(de)幾年内都(dōu)不會(huì)被撤銷的(de)外包安排，供應商也(yě)不需要初始投資，實際上(shàng)相(xiàng)當于給供應商一個(gè)沒有(yǒu)商業(yè)風險卻能(néng)獲得有(yǒu)擔保的(de)高(gāo)額利潤的(de)項目，要檢查他(tā)們之間的(de)潛在關系。
6.因一些根本無法核實的(de)服務而付給供應商大(dà)量貨款。
7.還有(yǒu)一個(gè)具有(yǒu)欺詐性的(de)手法：把成本分(fēn)割到(dào)各個(gè)中心從而使得成本總額不再明(míng)顯。
8.大(dà)量付款表面上(shàng)是支付給不同的(de)收款人(rén)，實際上(shàng)他(tā)們屬于同一個(gè)商業(yè)實體，目的(de)是隐藏收款人(rén)的(de)身份。
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來源：陽光(guāng)讀(dú)書(shū)、審計(jì)經理(lǐ)人(rén)。版權歸原作者所有(yǒu)（如(rú)有(yǒu)轉載，請注明(míng)以上(shàng)信息）。
