三部門發文(wén)啦！公益性捐贈稅前扣除這樣做

财政部 稅務總局 民(mín)政部

關于公益性捐贈稅前扣除有(yǒu)關事項的(de)公告

财政部 稅務總局 民(mín)政部公告2020年第27号

 

　　爲貫徹落實《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國個(gè)人(rén)所得稅法》及其實施條例，現就公益性捐贈稅前扣除有(yǒu)關事項公告如(rú)下：

　　

　　一、企業(yè)或個(gè)人(rén)通過公益性社會(huì)組織、縣級以上(shàng)人(rén)民(mín)政府及其部門等國家機關，用(yòng)于符合法律規定的(de)公益慈善事業(yè)捐贈支出，準予按稅法規定在計(jì)算應納稅所得額時扣除。

　　

　　二、本公告第一條所稱公益慈善事業(yè)，應當符合《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國公益事業(yè)捐贈法》第三條對公益事業(yè)範圍的(de)規定或者《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國慈善法》第三條對慈善活動範圍的(de)規定。

　　

　　三、本公告第一條所稱公益性社會(huì)組織，包括依法設立或登記并按規定條件(jiàn)和(hé)程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的(de)慈善組織、其他(tā)社會(huì)組織和(hé)群衆團體。公益性群衆團體的(de)公益性捐贈稅前扣除資格确認及管理(lǐ)按照(zhào)現行(xíng)規定執行(xíng)。依法登記的(de)慈善組織和(hé)其他(tā)社會(huì)組織的(de)公益性捐贈稅前扣除資格确認及管理(lǐ)按本公告執行(xíng)。

　　

　　四、在民(mín)政部門依法登記的(de)慈善組織和(hé)其他(tā)社會(huì)組織（以下統稱社會(huì)組織），取得公益性捐贈稅前扣除資格應當同時符合以下規定：

　　

　　（一）符合企業(yè)所得稅法實施條例第五十二條第一項到(dào)第八項規定的(de)條件(jiàn)。

　　

　　（二）每年應當在3月(yuè)31日前按要求向登記管理(lǐ)機關報送經審計(jì)的(de)上(shàng)年度專項信息報告。報告應當包括财務收支和(hé)資産負債總體情況、開(kāi)展募捐和(hé)接受捐贈情況、公益慈善事業(yè)支出及管理(lǐ)費用(yòng)情況（包括本條第三項、第四項規定的(de)比例情況）等内容。

　　

　　首次确認公益性捐贈稅前扣除資格的(de)，應當報送經審計(jì)的(de)前兩個(gè)年度的(de)專項信息報告。

　　

　　（三）具有(yǒu)公開(kāi)募捐資格的(de)社會(huì)組織，前兩年度每年用(yòng)于公益慈善事業(yè)的(de)支出占上(shàng)年總收入的(de)比例均不得低于70%。計(jì)算該支出比例時，可(kě)以用(yòng)前三年收入平均數代替上(shàng)年總收入。

　　

　　不具有(yǒu)公開(kāi)募捐資格的(de)社會(huì)組織，前兩年度每年用(yòng)于公益慈善事業(yè)的(de)支出占上(shàng)年末淨資産的(de)比例均不得低于8%。計(jì)算該比例時，可(kě)以用(yòng)前三年年末淨資産平均數代替上(shàng)年末淨資産。

　　

　　（四）具有(yǒu)公開(kāi)募捐資格的(de)社會(huì)組織，前兩年度每年支出的(de)管理(lǐ)費用(yòng)占當年總支出的(de)比例均不得高(gāo)于10%。

　　

　　不具有(yǒu)公開(kāi)募捐資格的(de)社會(huì)組織，前兩年每年支出的(de)管理(lǐ)費用(yòng)占當年總支出的(de)比例均不得高(gāo)于12%。

　　

　　（五）具有(yǒu)非營利組織免稅資格，且免稅資格在有(yǒu)效期内。

　　

　　（六）前兩年度未受到(dào)登記管理(lǐ)機關行(xíng)政處罰（警告除外）。

　　

　　（七）前兩年度未被登記管理(lǐ)機關列入嚴重違法失信名單。

　　

　　（八）社會(huì)組織評估等級爲3A以上(shàng)（含3A）且該評估結果在确認公益性捐贈稅前扣除資格時仍在有(yǒu)效期内。

　　

　　公益慈善事業(yè)支出、管理(lǐ)費用(yòng)和(hé)總收入的(de)标準和(hé)範圍，按照(zhào)《民(mín)政部 财政部 國家稅務總局關于印發〈關于慈善組織開(kāi)展慈善活動年度支出和(hé)管理(lǐ)費用(yòng)的(de)規定〉的(de)通知》（民(mín)發〔2016〕189号）關于慈善活動支出、管理(lǐ)費用(yòng)和(hé)上(shàng)年總收入的(de)有(yǒu)關規定執行(xíng)。

　　

　　按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國慈善法》新設立或新認定的(de)慈善組織，在其取得非營利組織免稅資格的(de)當年，隻需要符合本條第一項、第六項、第七項條件(jiàn)即可(kě)。

　　

　　五、公益性捐贈稅前扣除資格的(de)确認按以下規定執行(xíng)：

　　

　　（一）在民(mín)政部登記注冊的(de)社會(huì)組織，由民(mín)政部結合社會(huì)組織公益活動情況和(hé)日常監督管理(lǐ)、評估等情況，對社會(huì)組織的(de)公益性捐贈稅前扣除資格進行(xíng)核實，提出初步意見。根據民(mín)政部初步意見，财政部、稅務總局和(hé)民(mín)政部對照(zhào)本公告相(xiàng)關規定，聯合确定具有(yǒu)公益性捐贈稅前扣除資格的(de)社會(huì)組織名單，并發布公告。

　　

　　（二）在省級和(hé)省級以下民(mín)政部門登記注冊的(de)社會(huì)組織，由省、自治區、直轄市和(hé)計(jì)劃單列市财政、稅務、民(mín)政部門參照(zhào)本條第一項規定執行(xíng)。

　　

　　（三）公益性捐贈稅前扣除資格的(de)确認對象包括：

　　

　　1.公益性捐贈稅前扣除資格将于當年末到(dào)期的(de)公益性社會(huì)組織；

　　

　　2.已被取消公益性捐贈稅前扣除資格但(dàn)又(yòu)重新符合條件(jiàn)的(de)社會(huì)組織；

　　

　　3.登記設立後尚未取得公益性捐贈稅前扣除資格的(de)社會(huì)組織。

　　

　　（四）每年年底前，省級以上(shàng)财政、稅務、民(mín)政部門按權限完成公益性捐贈稅前扣除資格的(de)确認和(hé)名單發布工(gōng)作，并按本條第三項規定的(de)不同審核對象，分(fēn)别列示名單及其公益性捐贈稅前扣除資格起始時間。

　　

　　六、公益性捐贈稅前扣除資格在全國範圍内有(yǒu)效，有(yǒu)效期爲三年。

　　

　　本公告第五條第三項規定的(de)第一種情形，其公益性捐贈稅前扣除資格自發布名單公告的(de)次年1月(yuè)1日起算。本公告第五條第三項規定的(de)第二種和(hé)第三種情形，其公益性捐贈稅前扣除資格自發布公告的(de)當年1月(yuè)1日起算。

　　

　　七、公益性社會(huì)組織存在以下情形之一的(de)，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

　　

　　（一）未按本公告規定時間和(hé)要求向登記管理(lǐ)機關報送專項信息報告的(de)；

　　

　　（二）最近一個(gè)年度用(yòng)于公益慈善事業(yè)的(de)支出不符合本公告第四條第三項規定的(de)；

　　

　　（三）最近一個(gè)年度支出的(de)管理(lǐ)費用(yòng)不符合本公告第四條第四項規定的(de)；

　　

　　（四）非營利組織免稅資格到(dào)期後超過六個(gè)月(yuè)未重新獲取免稅資格的(de)；

　　

　　（五）受到(dào)登記管理(lǐ)機關行(xíng)政處罰（警告除外）的(de)；

　　

　　（六）被登記管理(lǐ)機關列入嚴重違法失信名單的(de)；

　　

　　（七）社會(huì)組織評估等級低于3A或者無評估等級的(de)。

　　

　　八、公益性社會(huì)組織存在以下情形之一的(de)，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格，且取消資格的(de)當年及之後三個(gè)年度内不得重新确認資格：

　　

　　（一）違反規定接受捐贈的(de)，包括附加對捐贈人(rén)構成利益回報的(de)條件(jiàn)、以捐贈爲名從事營利性活動、利用(yòng)慈善捐贈宣傳煙草(cǎo)制(zhì)品或法律禁止宣傳的(de)産品和(hé)事項、接受不符合公益目的(de)或違背社會(huì)公德的(de)捐贈等情形；

　　

　　（二）開(kāi)展違反組織章(zhāng)程的(de)活動，或者接受的(de)捐贈款項用(yòng)于組織章(zhāng)程規定用(yòng)途之外的(de)；

　　

　　（三）在确定捐贈财産的(de)用(yòng)途和(hé)受益人(rén)時，指定特定受益人(rén)，且該受益人(rén)與捐贈人(rén)或公益性社會(huì)組織管理(lǐ)人(rén)員存在明(míng)顯利益關系的(de)。

　　

　　九、公益性社會(huì)組織存在以下情形之一的(de)，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格且不得重新确認資格：

　　

　　（一）從事非法政治活動的(de)；

　　

　　（二）從事、資助危害國家安全或者社會(huì)公共利益活動的(de)。

　　

　　十、對應當取消公益性捐贈稅前扣除資格的(de)公益性社會(huì)組織，由省級以上(shàng)财政、稅務、民(mín)政部門核實相(xiàng)關信息後，按權限及時向社會(huì)發布取消資格名單公告。自發布公告的(de)次月(yuè)起，相(xiàng)關公益性社會(huì)組織不再具有(yǒu)公益性捐贈稅前扣除資格。

　　

　　十一、公益性社會(huì)組織、縣級以上(shàng)人(rén)民(mín)政府及其部門等國家機關在接受捐贈時，應當按照(zhào)行(xíng)政管理(lǐ)級次分(fēn)别使用(yòng)由财政部或省、自治區、直轄市财政部門監（印）制(zhì)的(de)公益事業(yè)捐贈票據，并加蓋本單位的(de)印章(zhāng)。

　　

　　企業(yè)或個(gè)人(rén)将符合條件(jiàn)的(de)公益性捐贈支出進行(xíng)稅前扣除，應當留存相(xiàng)關票據備查。

　　

　　十二、公益性社會(huì)組織登記成立時的(de)注冊資金(jīn)捐贈人(rén)，在該公益性社會(huì)組織首次取得公益性捐贈稅前扣除資格的(de)當年進行(xíng)所得稅彙算清繳時，可(kě)按規定對其注冊資金(jīn)捐贈額進行(xíng)稅前扣除。

　　

　　十三、除另有(yǒu)規定外，公益性社會(huì)組織、縣級以上(shàng)人(rén)民(mín)政府及其部門等國家機關在接受企業(yè)或個(gè)人(rén)捐贈時，按以下原則确認捐贈額：

　　

　　（一）接受的(de)貨币性資産捐贈，以實際收到(dào)的(de)金(jīn)額确認捐贈額。

　　

　　（二）接受的(de)非貨币性資産捐贈，以其公允價值确認捐贈額。捐贈方在向公益性社會(huì)組織、縣級以上(shàng)人(rén)民(mín)政府及其部門等國家機關捐贈時，應當提供注明(míng)捐贈非貨币性資産公允價值的(de)證明(míng)；不能(néng)提供證明(míng)的(de)，接受捐贈方不得向其開(kāi)具捐贈票據。

　　

　　十四、爲方便納稅主體查詢，省級以上(shàng)财政、稅務、民(mín)政部門應當及時在官方網站上(shàng)發布具備公益性捐贈稅前扣除資格的(de)公益性社會(huì)組織名單公告。

　　

　　企業(yè)或個(gè)人(rén)可(kě)通過上(shàng)述渠道查詢社會(huì)組織公益性捐贈稅前扣除資格及有(yǒu)效期。

　　

　　十五、本公告自2020年1月(yuè)1日起執行(xíng)。《财政部 國家稅務總局 民(mín)政部關于公益性捐贈稅前扣除有(yǒu)關問題的(de)通知》（财稅〔2008〕160 号）、《财政部 國家稅務總局 民(mín)政部關于公益性捐贈稅前扣除有(yǒu)關問題的(de)補充通知》（财稅〔2010〕45 号）、《财政部 國家稅務總局 民(mín)政部關于公益性捐贈稅前扣除資格确認審批有(yǒu)關調整事項的(de)通知》（财稅〔2015〕141号）同時廢止。

　　

　　尚未完成2019年度及以前年度社會(huì)組織公益性捐贈稅前扣除資格确認工(gōng)作的(de)，各級财政、稅務、民(mín)政部門按照(zhào)原政策規定執行(xíng)。2020年度及以後年度的(de)公益性捐贈稅前扣除資格的(de)确認及管理(lǐ)按本公告規定執行(xíng)。

　　

　　特此公告。

　　

财政部  稅務總局  民(mín)政部

               2020年5月(yuè)13日