關于會(huì)計(jì)師(shī)事務所開(kāi)展司法委托業(yè)務的(de)風險提示

風險提示1：充分(fēn)評估業(yè)務風險

     司法委托業(yè)務出具的(de)報告主要作爲訴訟證據用(yòng)于法庭審判，直接關系各方當事人(rén)利益。當事人(rén)除對報告的(de)合法性、真實性、關聯性進行(xíng)質證外，往往還會(huì)圍繞業(yè)務委托、審計(jì)證據來源等的(de)合法性，以及審計(jì)程序、審計(jì)證據是否充分(fēn)适當等問題提出異議，并通過庭内質證、庭外投訴等方式盡力推翻對其不利的(de)報告。此外，訴訟涉及的(de)經濟往來、利益糾紛情況一般較爲複雜，注冊會(huì)計(jì)師(shī)往往還面臨審計(jì)對象會(huì)計(jì)核算不規範、财務資料不齊全等審計(jì)受限困難。因此，訴訟委托業(yè)務同時存在業(yè)務風險高(gāo)、審計(jì)工(gōng)作開(kāi)展困難等情況。

     事務所應嚴格按照(zhào)執業(yè)準則要求執行(xíng)風險評估程序，在關注舞弊和(hé)審計(jì)失敗風險的(de)同時，要進一步了解和(hé)評價當事人(rén)誠信水(shuǐ)平、訴訟争議焦點、審計(jì)工(gōng)作受限情況及影響等情況，充分(fēn)評估審計(jì)人(rén)員專業(yè)勝任能(néng)力和(hé)出庭質證、應對投訴等能(néng)力和(hé)精力情況，有(yǒu)效管控業(yè)務風險，審慎承接相(xiàng)關業(yè)務。

風險提示2：嚴格保持獨立性

     獨立、客觀、公正是注冊會(huì)計(jì)師(shī)審計(jì)的(de)基本原則。注冊會(huì)計(jì)師(shī)執行(xíng)司法委托業(yè)務，要嚴格遵守《職業(yè)道德守則》，從實質和(hé)形式上(shàng)保持獨立性，不因任何利害關系影響到(dào)審計(jì)鑒證的(de)客觀和(hé)公正，不偏袒任何一方當事人(rén)，确保審計(jì)鑒證工(gōng)作及報告均經得住考驗。

     除嚴格遵守注冊會(huì)計(jì)師(shī)獨立性的(de)要求外，訴訟委托業(yè)務還應嚴格遵守司法鑒定相(xiàng)關規則，如(rú)執行(xíng)回避和(hé)保密規定，不得違規接觸當事人(rén)及其代理(lǐ)人(rén)等。

風險提示3：獲取審計(jì)資料應符合法定程序

     執行(xíng)司法委托業(yè)務應通過法院(偵查機關)或在法院(偵查機關)主持下獲取審計(jì)資料，注冊會(huì)計(jì)師(shī)不得自行(xíng)向相(xiàng)關單位或人(rén)員收集審計(jì)資料。對提供的(de)審計(jì)資料不滿足審計(jì)需要的(de)，應及時主動向法院(偵查機關)反映，通過法院(偵查機關)提請當事人(rén)補充提供審計(jì)資料。

     民(mín)事訴訟涉及的(de)審計(jì)資料應經過雙方當事人(rén)質證(在法庭主持下)或經法庭确認，未經法庭或雙方當事人(rén)确認和(hé)超過舉證時效的(de)資料，不得作爲審計(jì)資料。審計(jì)過程不得引用(yòng)或依據未生效的(de)判決。

風險提示4：确保報告表述和(hé)結論的(de)嚴謹性

     一是注冊會(huì)計(jì)師(shī)應避免對超出專業(yè)領域的(de)事項發表意見。注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)專業(yè)領域是對财務會(huì)計(jì)信息進行(xíng)審計(jì)鑒證，應避免對經濟往來、會(huì)計(jì)行(xíng)爲等是否構成違法犯罪，當事人(rén)是否主觀故意或過失等法律問題發表意見；要避免在基本情況、審計(jì)過程、審計(jì)結果等報告各部分(fēn)内容中，對某筆(bǐ)款項或某個(gè)行(xíng)爲冠以“違法”字眼或直接引用(yòng)罪名進行(xíng)表述；對超出專業(yè)領域以外的(de)委托事項要予以指明(míng)并要求變更相(xiàng)關事項。

     二是避免超出委托範圍發表意見或發表假設性意見。訴訟委托業(yè)務當事人(rén)往往對賬務核算、金(jīn)額計(jì)算的(de)範圍和(hé)方式等存在争議，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應嚴格按照(zhào)委托書(shū)确定的(de)範圍、方式進行(xíng)審計(jì)鑒證，委托書(shū)未明(míng)确的(de)，應要求委托方補充明(míng)确或請求法庭(偵查機關)指明(míng)，避免自行(xíng)确定或以假設前提發表意見。

     三是審計(jì)嚴重受限情況下，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應嚴格按照(zhào)執業(yè)準則要求發表審計(jì)意見，不應以保留意見代替無法表示意見。審計(jì)報告不應在審計(jì)過程、審計(jì)情況等部分(fēn)反映具有(yǒu)審計(jì)結果、報告結論性質的(de)内容。事務所不得通過模糊化的(de)報告表述或模棱兩可(kě)的(de)報告結論滿足相(xiàng)關方對報告的(de)使用(yòng)需要。

風險提示5：做好出庭質證和(hé)專業(yè)問題解釋說明(míng)工(gōng)作

     訴訟委托業(yè)務中，出庭質證和(hé)解釋說明(míng)相(xiàng)關專業(yè)問題是事務所的(de)義務，事務所不應把報告出具視爲業(yè)務完成，要嚴格按照(zhào)法庭要求委派人(rén)員出庭，并做到(dào)對相(xiàng)關專業(yè)問題解釋說明(míng)到(dào)位。事務所不應以業(yè)務繁忙、人(rén)手不足等原因拒絕出庭質證或委派不具有(yǒu)專業(yè)勝任能(néng)力的(de)人(rén)員出庭。

     事務所應當意識到(dào)，司法委托業(yè)務相(xiàng)較于其他(tā)審計(jì)鑒證業(yè)務，出庭質證和(hé)解釋說明(míng)相(xiàng)關專業(yè)問題需專門安排一定的(de)人(rén)員和(hé)時間，事務所應就司法委托業(yè)務合理(lǐ)配置人(rén)員力量，切實保證司法委托業(yè)務的(de)業(yè)務質量和(hé)服務水(shuǐ)平。

廣東省注冊會(huì)計(jì)師(shī)協會(huì)

2020年6月(yuè)17日