上(shàng)市公司稅務稽查典型問題合集

（一）涉嫌違規事實

1、公司于2015年-2018年發放(fàng)誤餐補助、交通補助、通訊補助等崗位補助未并入當月(yuè)工(gōng)資薪金(jīn)中計(jì)算個(gè)人(rén)所得稅，應扣未扣工(gōng)資薪金(jīn)個(gè)人(rén)所得稅66,898.61元。同時，公司2015年-2018年應扣未扣勞務報酬所得個(gè)人(rén)所得稅8,000.00元。合計(jì)應扣未扣個(gè)人(rén)所得稅74,898.61元。

2、公司賬簿上(shàng)少(shǎo)記鋁屑等下腳料收入60,957.26元，編造虛假銷售費用(yòng)，虛列支出746,526.00元，以上(shàng)合計(jì)編造虛假計(jì)稅依據金(jīn)額807,483.26元。

（二）處罰/處理(lǐ)依據及結果

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)辦法》第六十九條“扣繳義務人(rén)應扣未扣、應收而不收稅款的(de)，由稅務機關向納稅人(rén)追繳稅款，對扣繳義務人(rén)處應扣未扣、應收未收稅款百分(fēn)之五十以上(shàng)三倍以下罰款”，對公司罰款37,449.32元。

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)辦法》第六十四條“納稅人(rén)、扣繳義務人(rén)編造虛假計(jì)稅依據的(de)，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的(de)罰款”，對公司處罰款31,000.00元。

（一）涉嫌違規事實

公司于2019年6月(yuè)3日收到(dào)國家稅務總局甯波市稅務局第二稽查局《稅務處理(lǐ)決定書(shū)》（甬稅稽二處〔2019〕138号），國家稅務總局甯波市稅務局第二稽查局自2018年10月(yuè)12日起，對公司2016年1月(yuè)1日至2017年10月(yuè)31日期間的(de)涉稅情況依法進行(xíng)了檢查，發現公司存在稅收違法行(xíng)爲。公司在2016年1月(yuè)-2016年7月(yuè)經營期間購(gòu)入貨物(wù)時，因公司控股股東、實際控制(zhì)人(rén)、時任董事長兼總經理(lǐ)施傑軍管理(lǐ)問題，導緻公司取得由揭西(xī)縣佰益電子科技有(yǒu)限公司虛開(kāi)的(de)增值稅專用(yòng)發票60份，發票号碼爲NO.27179516-55、金(jīn)額合計(jì)3,982,298.37元，稅額合計(jì)676,990.69元，發票号碼爲NO.5753293-49，金(jīn)額合計(jì)1,982,556.96元，稅額合計(jì)337,034.63元；深圳市達必仕科技有(yǒu)限公司虛開(kāi)的(de)增值稅專用(yòng)發票5份，發票号碼爲NO.15811274-78、金(jīn)額合計(jì)499,237.62元，稅額合計(jì)84,870.38元；深圳市隆仕德科技有(yǒu)限公司虛開(kāi)的(de)增值稅專用(yòng)發票5份，發票号碼爲NO.15858641-45、金(jīn)額合計(jì)499,674.36元，稅額合計(jì)84,944.64元；深圳市豐瑞翔萊科技有(yǒu)限公司虛開(kāi)的(de)增值稅專用(yòng)發票20份，發票号碼爲NO.01162136-55，金(jīn)額合計(jì)1,999,336.82元，稅額339,887.18元；深圳市凱勝嘉鑫貿易有(yǒu)限公司虛開(kāi)的(de)增值稅專用(yòng)發票10份，發票号碼爲NO.04109447-56，合計(jì)金(jīn)額1,498,149.60元，稅額254,685.40元。上(shàng)述收用(yòng)的(de)增值稅專用(yòng)發票共計(jì)100份，已向稅務機關中報抵扣進項稅金(jīn)1,693,542.54元，發票金(jīn)頤9,962,016.12元已在當期入賬，并在2016年稅前扣除。

（二）處罰/處理(lǐ)依據及結果

1、法律适用(yòng)和(hé)定性

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例》第九條“納稅人(rén)購(gòu)進貨物(wù)或者應稅勞務，取得的(de)增值稅扣稅憑證不符合法律、行(xíng)政法規或者國務院稅務主管部門有(yǒu)關規定的(de)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例實施細則》第十九條“條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用(yòng)發票、海(hǎi)關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)、農(nóng)産品收購(gòu)發票和(hé)農(nóng)産品銷售發票以及運輸費用(yòng)結算單據。”之規定，上(shàng)述取得的(de)增值稅發票進項稅金(jīn)不得抵扣。

2、處理(lǐ)依據及意見

（1）增值稅

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例》第九條及其實施細則第十九條規定，對上(shàng)述違法事實應追繳增值稅1,693,542.54元。因公司已于2017年6月(yuè)12日補申報進項稅金(jīn)轉出1,353,655.36元及繳納相(xiàng)關滞納金(jīn)；于2017年10月(yuè)13日申報進項稅金(jīn)轉出339,887.18元，與當月(yuè)正常申報合并後，實際繳納增值稅250,521.29元，故本次稽查不再追繳。

（2）城市維護建設稅

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》六十三條第一款、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國城市維護建設稅哲行(xíng)條例》第二條、第三條、第四條、第五條的(de)規定，應追繳城市維護建設稅112,292.37元。

（3）教育費附加和(hé)地(dì)方教育附加

根據《征收教育費附加的(de)暫行(xíng)規定》（國發【1986】50号）第二條、第六條以及《國務院關于<修改征收教育费附加的暂行规定>的(de)決定》（國務院令第448号）第三條、《财政部關于統一地(dì)方教育附加政策有(yǒu)關問題的(de)通知》（财綜【2010】98号）第二條之規定，應追繳教育費附加48,125.30元，地(dì)方教育附加32,083.54元。

（4）滞納金(jīn)

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》第三十二條、《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法實施細則》第七十五條之規定，對公司上(shàng)述應追繳稅款（含已轉出部分(fēn)），從滞納之日起按日加收萬分(fēn)之五的(de)滞納金(jīn)，至實際入庫之日止。

（一）涉嫌違規事實

大(dà)農(nóng)景觀在2017年3月(yuè)至10月(yuè)間通過購(gòu)買浦發銀行(xíng)漳州分(fēn)行(xíng)和(hé)興業(yè)銀行(xíng)漳州分(fēn)行(xíng)的(de)保本理(lǐ)财産品，取得的(de)利息收入未按規定申報該項增值稅收入348,383.56元。

大(dà)農(nóng)景觀在2018年的(de)企業(yè)所得稅年度申報項目中，“主營業(yè)務成本”包含“漳州龍江南路(lù)、南環城路(lù)綠(lǜ)化提升工(gōng)程”及“漳州市長福片區棚戶區改造項目（步港路(lù)北側綠(lǜ)地(dì)綠(lǜ)化景觀工(gōng)程）”等項目未實際支出同時未取得稅前扣除憑證結轉的(de)暫估成本，該暫估成本共計(jì)5,148,884.04元系未支付亦未收到(dào)稅前扣除憑證，未按規定在2018年度彙算清繳期内進行(xíng)納稅調整，應補繳企業(yè)所得稅1,287,221.01元。

（二）  處罰/處理(lǐ)依據及結果

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國增值稅暫行(xíng)條例》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國國務院令第691号）第一條“在中華人(rén)民(mín)共和(hé)國境内銷售貨物(wù)或者加工(gōng)、修理(lǐ)修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資産、不動産以及進口貨物(wù)的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，爲增值稅的(de)納稅人(rén)，應當依照(zhào)本條例繳納增值稅。”第二條第一款“納稅人(rén)銷售貨物(wù)、勞務、有(yǒu)形動産租賃服務或者進口貨物(wù)。除本條第二項、第四項、第五項另有(yǒu)規定外，稅率爲17%。”之規定，大(dà)農(nóng)景觀爲增值稅納稅人(rén)。

根據《财政部國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改增值稅試點的(de)通知》（财稅﹝2016﹞36号）附件(jiàn)1《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》中《銷售服務、無形資産、不動産注釋》中“一、銷售服務。……（五）金(jīn)融服務。……1.貸款服務。貸款，是指将資金(jīn)貸與他(tā)人(rén)使用(yòng)而取得利息收入的(de)業(yè)務活動。各種占用(yòng)、拆借資金(jīn)取得的(de)收入，包括金(jīn)融商品持有(yǒu)期間（含到(dào)期）利息（保本收益、報酬、資金(jīn)占用(yòng)費、補償金(jīn)等）收入、信用(yòng)卡透支利息收入、買入返售金(jīn)融商品利息收入、融資融券收取的(de)利息收入，以及融資性售後回租、押彙、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的(de)利息及利息性質的(de)收入，按照(zhào)貸款服務繳納增值稅。”之規定，大(dà)農(nóng)景觀通過購(gòu)買銀行(xíng)保本理(lǐ)财産品取得的(de)利息收入應按照(zhào)貸款服務繳納增值稅。

根據《增值稅日常稽查辦法》（國稅發﹝1998﹞44号）附件(jiàn)2《增值稅檢查調賬方法的(de)規定》“調整應按納稅期逐期進行(xíng)”的(de)規定，大(dà)農(nóng)景觀2017年3月(yuè)應調減增值稅留抵稅額4,857.53元；2017年4月(yuè)應調減增值稅留抵稅額1,173.70元；2017年5月(yuè)應調減增值稅留抵稅額12,715.07元；2017年9月(yuè)調減增值稅留抵稅額1,104.66元；2017年10月(yuè)調減增值稅留抵稅額1,052.06元；2017年調減增值稅留抵稅額合計(jì)20,903.01元，2017年12月(yuè)期末留抵稅額調整爲4,516,800.33元；經逐期調整，2018年12月(yuè)期末留抵稅額調整爲4,163,832.81元。

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法》（2007年03月(yuè)16日第十屆全國人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)第五次會(huì)議通過；根據2017年2月(yuè)24日第十二屆全國人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常務委員會(huì)第二十六次會(huì)議《關于修改<中华人民共和国企业所得税法>的(de)決定》第一次修正；根據2018年12月(yuè)29日第十三屆全國人(rén)民(mín)代表大(dà)會(huì)常務委員會(huì)第七次會(huì)議《關于修改<中华人民共和国电力法>等四部法律的(de)決定》第二次修正）第一條“在中華人(rén)民(mín)共和(hé)國境内，企業(yè)和(hé)其他(tā)取得收入的(de)組織（以下統稱企業(yè)）爲企業(yè)所得稅的(de)納稅人(rén)，依照(zhào)本法的(de)規定繳納企業(yè)所得稅”及第四條“企業(yè)所得稅的(de)稅率爲25%之規定，大(dà)農(nóng)景觀屬于企業(yè)所得稅納稅人(rén)，适用(yòng)稅率25%。

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國企業(yè)所得稅法實施條例》（根據2019年4月(yuè)23日《國務院關于修改部分(fēn)行(xíng)政法規的(de)決定》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國國務院令第714号）修改）第二十九條“企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生産經營活動中發生的(de)銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他(tā)耗費。”之規定，大(dà)農(nóng)景觀2018年企業(yè)所得稅年度申報中，未支付且未收到(dào)的(de)稅前扣除憑證的(de)暫估成本共計(jì)5,148,884.04元，應按規定進行(xíng)納稅調整，補繳企業(yè)所得稅1,287,221.01元。

綜上(shàng)所述，大(dà)農(nóng)景觀2017年12月(yuè)增值稅期末留抵稅額應調整爲4,516,800.33元，應補繳企業(yè)所得稅1,287,221.01元。