上(shàng)市公司2019年年報審計(jì)有(yǒu)關問題分(fēn)析

時間：2020-08-24 09:35:50

（一）非标報告相(xiàng)關問題

1.未對錯報的(de)廣泛性做出恰當判斷

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，注冊會(huì)計(jì)師(shī)無法獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據以作爲形成審計(jì)意見的(de)基礎，但(dàn)認爲未發現的(de)錯報對财務報表可(kě)能(néng)産生的(de)影響重大(dà)且具有(yǒu)廣泛性，應當發表無法表示意見。

年報審閱發現，個(gè)别上(shàng)市公司本年對商譽、固定資産、存貨共計(jì)提減值30.67億元，并将0.6億元的(de)有(yǒu)關攤銷費用(yòng)計(jì)入營業(yè)成本，注冊會(huì)計(jì)師(shī)無法就資産減值合理(lǐ)性、有(yǒu)關攤銷費用(yòng)合理(lǐ)性獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，發表了保留意見。減值和(hé)攤銷事項對公司2019年度淨利潤的(de)影響高(gāo)達31.27億元，占當年淨利潤的(de)102%，且涉及商譽、固定資産、存貨、營業(yè)成本、資産減值損失等多個(gè)報表項目，對财務報表的(de)影響重大(dà)且廣泛，注冊會(huì)計(jì)師(shī)未對減值和(hé)攤銷事項相(xiàng)關錯報的(de)廣泛性做出恰當判斷，保留意見的(de)恰當性存疑。

年報審閱發現，個(gè)别上(shàng)市公司對10.36億元對外擔保、承諾事項相(xiàng)關的(de)訴訟仲裁僅計(jì)提預計(jì)負債1.02億元，同時存在董事、公司先後被立案，子公司審計(jì)範圍受限等情況，注冊會(huì)計(jì)師(shī)無法就上(shàng)述事項獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，發表了保留意見。上(shàng)述事項涉及預計(jì)負債、其他(tā)應收款、長期股權投資等多個(gè)報表項目，并且訴訟仲裁金(jīn)額遠高(gāo)于公司2019年末資産總額，對财務報表産生的(de)影響重大(dà)且廣泛，注冊會(huì)計(jì)師(shī)發表保留意見的(de)恰當性存疑。

2.未對錯報的(de)重大(dà)性做出恰當判斷

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，如(rú)果注冊會(huì)計(jì)師(shī)無法獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，不能(néng)得出财務報表整體不存在重大(dà)錯報的(de)結論，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當在審計(jì)報告中發表非無保留意見。另，當管理(lǐ)層運用(yòng)持續經營假設适合具體情況，但(dàn)存在重大(dà)不确定性時，如(rú)果财務報表對重大(dà)不确定性未作出充分(fēn)披露，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當發表保留意見或否定意見。

年報審閱發現，個(gè)别上(shàng)市公司存在對外違規擔保2.17億元，已被提起訴訟，但(dàn)未計(jì)提預計(jì)負債。注冊會(huì)計(jì)師(shī)指出上(shàng)述案件(jiàn)尚未判決，無法準确判斷違規擔保事項是否對公司造成經濟損失，認爲違規擔保事項具有(yǒu)不确定性且金(jīn)額較大(dà)，出具帶強調事項段的(de)無保留意見。上(shàng)述違規擔保事項已達到(dào)淨資産的(de)16%，注冊會(huì)計(jì)師(shī)在無法準确判斷對财務報表影響的(de)情況下出具無保留意見，存在以強調事項代替非無保留意見的(de)嫌疑。

年報審閱發現，個(gè)别上(shàng)市公司運用(yòng)持續經營假設編制(zhì)财務報表，财務報表附注僅披露了導緻持續經營存在重大(dà)疑慮的(de)事項，未對持續經營相(xiàng)關的(de)重大(dà)不确定性進行(xíng)披露。注冊會(huì)計(jì)師(shī)僅在持續經營重大(dà)不确定性事項段揭示了對公司持續經營能(néng)力的(de)重大(dà)疑慮，未按照(zhào)準則要求對持續經營發表非無保留意見，存在以持續經營重大(dà)不确定性段代替非無保留意見的(de)問題。

3.非标報告存在的(de)其他(tā)問題

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，如(rú)果因無法獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據而導緻發表非無保留意見，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應說明(míng)無法獲取審計(jì)證據的(de)原因。另，如(rú)果運用(yòng)持續經營假設是适當的(de)，但(dàn)存在重大(dà)不确定性，且财務報表對重大(dà)不确定性已作出充分(fēn)披露，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當發表無保留意見，并在審計(jì)報告中增加以“與持續經營相(xiàng)關的(de)重大(dà)不确定性”爲标題的(de)單獨部分(fēn)。

年報審閱發現，個(gè)别注冊會(huì)計(jì)師(shī)存在以下問題：僅在形成保留意見中提及未能(néng)獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，但(dàn)未說明(míng)無法獲取審計(jì)證據的(de)原因；将與持續經營相(xiàng)關的(de)重大(dà)不确定性事項列示于強調事項段。

（二）審計(jì)機構變更相(xiàng)關問題

1.對新加入團隊的(de)整合力度不足

根據相(xiàng)關規定，從事證券服務業(yè)務的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所應确保内部管理(lǐ)制(zhì)度、質量控制(zhì)制(zhì)度健全并有(yǒu)效執行(xíng)，執業(yè)質量和(hé)職業(yè)道德良好，在人(rén)事、财務、業(yè)務、技術(shù)标準和(hé)信息管理(lǐ)等方面做到(dào)實質性的(de)統一。

監管發現，部分(fēn)吸收新團隊的(de)中小(xiǎo)規模事務所缺乏整合管理(lǐ)思維，疏于對新加入團隊人(rén)事、财務、業(yè)務等一體化管理(lǐ)，“承包制(zhì)”、“挂靠制(zhì)”仍然存在。部分(fēn)由新加入團隊帶來的(de)審計(jì)項目，其項目合夥人(rén)、簽字注冊會(huì)計(jì)師(shī)、質量控制(zhì)複核人(rén)、現場(chǎng)審計(jì)負責人(rén)等關鍵角色均未變更，執業(yè)質量基本仍由原審計(jì)團隊掌控，存在較大(dà)質量隐患。

2.風險意識淡薄，專業(yè)勝任能(néng)力存疑

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當獲取和(hé)保持專業(yè)勝任能(néng)力、保持應有(yǒu)的(de)關注、勤勉盡責，認真、全面、及時地(dì)完成工(gōng)作。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當根據具體情況設計(jì)和(hé)實施适當的(de)審計(jì)程序，以獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據。

監管發現，部分(fēn)後任審計(jì)機構未充分(fēn)重視期初餘額、内部控制(zhì)審計(jì)，未對特殊行(xíng)業(yè)審計(jì)追加有(yǒu)針對性的(de)審計(jì)程序，專業(yè)勝任能(néng)力存疑；個(gè)别審計(jì)機構大(dà)量承接高(gāo)風險業(yè)務，認爲發表非标意見便可(kě)簡化審計(jì)程序，未按照(zhào)相(xiàng)關執業(yè)要求獲取充分(fēn)适當審計(jì)證據，未能(néng)充分(fēn)揭示已識别的(de)重大(dà)風險；個(gè)别審計(jì)機構在上(shàng)市公司年報審計(jì)期間突擊承接業(yè)務，且出具的(de)審計(jì)意見較上(shàng)年有(yǒu)所減輕，存在被購(gòu)買審計(jì)意見的(de)嫌疑。

3.前後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)溝通流于形式

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)在接受委托前，應當與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)進行(xíng)必要溝通，并對溝通結果進行(xíng)評價，以确定是否接受委托。在征得被審計(jì)單位書(shū)面同意後，前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當根據所了解的(de)事實，對後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)合理(lǐ)詢問及時作出充分(fēn)答複。接受委托後，如(rú)果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)審計(jì)工(gōng)作底稿，後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)進行(xíng)溝通。

監管發現，前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)普遍存在未能(néng)及時答複、選擇性答複、簡單判斷式答複等問題，未能(néng)根據了解的(de)事實準确答複後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)合理(lǐ)詢問；部分(fēn)後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)在接受委托前未與前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)進行(xíng)溝通、未結合前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)答複恰當評價項目風險、在承接業(yè)務後未能(néng)有(yǒu)效設計(jì)和(hé)執行(xíng)審計(jì)程序應對相(xiàng)關重大(dà)錯報風險。此外，涉及前期會(huì)計(jì)差錯審計(jì)時，後任注冊會(huì)計(jì)師(shī)難以獲取前任注冊會(huì)計(jì)師(shī)的(de)工(gōng)作底稿，存在對前期會(huì)計(jì)差錯相(xiàng)關信息獲取不充分(fēn)的(de)問題。

4.未報備換所真實原因，機構信息披露不準确

根據相(xiàng)關規定，從事證券服務業(yè)務的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所應當配合監管，在規定的(de)期限内提供、報送或披露相(xiàng)關資料、信息，保證其提供、報送或披露的(de)資料、信息真實、準确、完整，不得有(yǒu)虛假記載、誤導性陳述或者重大(dà)遺漏。

監管發現，部分(fēn)事務所對業(yè)務信息報送重視不夠，未能(néng)如(rú)實報送換所原因，有(yǒu)的(de)直接填列上(shàng)市公司披露的(de)換所信息，未考慮信息的(de)真實性和(hé)準确性；部分(fēn)後任審計(jì)機構未能(néng)對上(shàng)市公司用(yòng)于對外披露的(de)審計(jì)機構變更相(xiàng)關信息進行(xíng)把關，存在一家審計(jì)機構在多家上(shàng)市公司公告中披露的(de)機構信息不一緻、誠信記錄過于簡略、缺少(shǎo)對投資者保護能(néng)力和(hé)專業(yè)勝任能(néng)力的(de)說明(míng)等問題。

（三）關聯方資金(jīn)占用(yòng)審計(jì)問題

1.未充分(fēn)關注大(dà)額預付款項商業(yè)實質

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，注冊會(huì)計(jì)師(shī)在針對上(shàng)市公司控股股東資金(jīn)占用(yòng)執行(xíng)審計(jì)程序時，應當結合上(shàng)市公司及其環境、内部控制(zhì)情況，恰當識别和(hé)評估資金(jīn)占用(yòng)方面的(de)重大(dà)錯報風險，設計(jì)和(hé)執行(xíng)恰當的(de)應對措施。

年報審閱發現，個(gè)别上(shàng)市公司存在以下情形：預付款項餘額達到(dào)1.2億元，同比去年顯著增加并超過本年營業(yè)成本，預付款項合理(lǐ)性存疑；在業(yè)務大(dà)幅縮水(shuǐ)、存在大(dà)量債務逾期的(de)情況下，仍有(yǒu)預付款項34億元，其中24億元賬齡已超一年，披露原因爲簽訂補充協議、暫不發貨。注冊會(huì)計(jì)師(shī)未充分(fēn)關注該大(dà)額預付款項與采購(gòu)、銷售規模并不相(xiàng)符等異常情況，未對預付款項商業(yè)合理(lǐ)性保持職業(yè)懷疑，未充分(fēn)識别與應對可(kě)能(néng)存在的(de)資金(jīn)占用(yòng)相(xiàng)關重大(dà)錯報風險。

2.未充分(fēn)關注“存貸雙高(gāo)”、财務公司存款受限等異常迹象

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，注冊會(huì)計(jì)師(shī)在實施貨币資金(jīn)審計(jì)過程中，應當合理(lǐ)運用(yòng)分(fēn)析性程序，對被審計(jì)單位存在大(dà)額自有(yǒu)資金(jīn)的(de)同時向銀行(xíng)高(gāo)額舉債、貨币資金(jīn)規模明(míng)顯超過業(yè)務周轉所需資金(jīn)等異常事項或情形保持高(gāo)度警覺。注冊會(huì)計(jì)師(shī)還應關注被審計(jì)單位是否在财務報表附注中對存款及其受限情況給予充分(fēn)披露。

年報審閱發現，個(gè)别上(shàng)市公司存在以下情形：期末持有(yǒu)貨币資金(jīn)及理(lǐ)财産品約20.3億元，同時持有(yǒu)短期借款8.8億元，借款利率高(gāo)于理(lǐ)财産品年化收益率，存在“存貸雙高(gāo)”、資金(jīn)成本較高(gāo)等異常迹象；個(gè)别上(shàng)市公司受集團資金(jīn)困難影響，其在集團财務公司的(de)29億元存款支取受限，可(kě)收回性存在重大(dà)不确定性。注冊會(huì)計(jì)師(shī)未對上(shàng)述異常保持應有(yǒu)的(de)職業(yè)懷疑，未能(néng)充分(fēn)識别被審計(jì)單位可(kě)能(néng)存在的(de)大(dà)額資金(jīn)占用(yòng)，未能(néng)采取有(yǒu)效措施應對貨币資金(jīn)相(xiàng)關重大(dà)錯報風險。

（四）金(jīn)融工(gōng)具相(xiàng)關審計(jì)問題

1.未充分(fēn)關注金(jīn)融工(gōng)具分(fēn)類和(hé)計(jì)量錯報

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當實施審計(jì)程序，評價财務報表的(de)總體列報與相(xiàng)關披露是否符合使用(yòng)的(de)财務報告編制(zhì)基礎的(de)規定，對與按照(zhào)适用(yòng)的(de)财務報告編制(zhì)基礎應當列示的(de)金(jīn)額、分(fēn)類、列報或披露之間存在的(de)差異作出必要調整。

年報審閱發現，部分(fēn)上(shàng)市公司存在以下情形：在新金(jīn)融工(gōng)具準則實施日，未對分(fēn)類爲以公允價值計(jì)量的(de)權益工(gōng)具按公允價值計(jì)量；将非同一控制(zhì)下企業(yè)合并确認的(de)應收業(yè)績補償款錯誤地(dì)分(fēn)類爲以攤餘成本計(jì)量的(de)金(jīn)融資産，将不滿足權益工(gōng)具定義的(de)投資指定爲其他(tā)權益工(gōng)具等。注冊會(huì)計(jì)師(shī)未充分(fēn)關注金(jīn)融工(gōng)具分(fēn)類及計(jì)量的(de)準确性，未能(néng)識别金(jīn)融工(gōng)具轉換相(xiàng)關調整分(fēn)錄存在的(de)錯報。

2.未充分(fēn)關注預期信用(yòng)損失模型是否得到(dào)恰當運用(yòng)

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，注冊會(huì)計(jì)師(shī)在應對評估的(de)與會(huì)計(jì)估計(jì)相(xiàng)關的(de)重大(dà)錯報風險時，應當考慮管理(lǐ)層如(rú)何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據的(de)數據的(de)完整性、相(xiàng)關性和(hé)準确性，并考慮實施進一步實質性程序以應對特别風險。

年報審閱發現，部分(fēn)上(shàng)市公司存在以下情形：在金(jīn)融工(gōng)具轉換日，未考慮前瞻性因素對應收賬款、應收票據等金(jīn)融資産的(de)減值準備進行(xíng)調整；未運用(yòng)預期信用(yòng)損失模型對應收關聯方票據和(hé)款項、大(dà)額财務擔保合同等計(jì)提減值損失。注冊會(huì)計(jì)師(shī)未充分(fēn)關注計(jì)算預期信用(yòng)損失所用(yòng)數據的(de)相(xiàng)關性和(hé)準确性，未恰當識别及應對金(jīn)融資産減值相(xiàng)關重大(dà)錯報風險。

（五）重要交易與事項審計(jì)問題

1.未恰當識别期後事項相(xiàng)關錯報

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當設計(jì)和(hé)實施審計(jì)程序，獲取充分(fēn)、适當的(de)審計(jì)證據，以确定所有(yǒu)在财務報表日至審計(jì)報告日之間發生的(de)、需要在财務報表中調整或披露的(de)事項均已得到(dào)識别，并已經得到(dào)恰當反映。

年報審閱發現，個(gè)别上(shàng)市公司存在以下情形：考慮新冠肺炎疫情影響後，将客戶已驗收、期後未按期付款的(de)相(xiàng)關收入作爲期後調整事項，沖減2019年軟件(jiàn)開(kāi)發收入；所在行(xíng)業(yè)受到(dào)新冠肺炎疫情嚴重影響，但(dàn)管理(lǐ)層未在年報中披露疫情相(xiàng)關期後事項。注冊會(huì)計(jì)師(shī)未充分(fēn)關注上(shàng)述事項，未能(néng)恰當識别期後事項相(xiàng)關重大(dà)錯報風險，未能(néng)充分(fēn)關注新冠肺炎疫情及其影響等期後事項披露存在的(de)瑕疵。

2.未恰當識别收入可(kě)能(néng)存在的(de)重大(dà)錯報風險

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當基于收入确認存在舞弊風險的(de)假定，評價哪些類型的(de)收入、收入交易或認定導緻舞弊風險。注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當評價在實施分(fēn)析程序時識别出的(de)異常或偏離(lí)預期的(de)關系，是否表明(míng)存在由于舞弊導緻的(de)重大(dà)錯報風險。

年報審閱發現，個(gè)别上(shàng)市公司存在以下情形：主要從事房地(dì)産開(kāi)發、鋼材等大(dà)宗商品貿易，營業(yè)收入超過10億，員工(gōng)不足60名，本年貿易收入超過1億元，前五大(dà)貿易客戶銷售占比超過90%，前五大(dà)供應商采購(gòu)占比超過70%；主要從事商業(yè)保理(lǐ)和(hé)信息服務，毛利率分(fēn)别達到(dào)73.4%、93.5%，遠高(gāo)于行(xíng)業(yè)平均水(shuǐ)平，人(rén)均業(yè)務利潤分(fēn)别超過700萬元/年、480萬元/年，人(rén)均薪酬卻遠低于行(xíng)業(yè)平均水(shuǐ)平。注冊會(huì)計(jì)師(shī)未對收入、利潤規模與員工(gōng)數量不匹配，對主要客戶及供應商的(de)依賴程度高(gāo)、毛利率遠高(gāo)于行(xíng)業(yè)平均水(shuǐ)平等異常保持應有(yǒu)關注，未能(néng)恰當識别收入可(kě)能(néng)存在的(de)重大(dà)錯報風險。

3.未恰當識别企業(yè)合并、股權處置相(xiàng)關重大(dà)錯報風險

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，對于企業(yè)合并及長期股權投資等會(huì)計(jì)處理(lǐ)複雜、涉及較多判斷的(de)重大(dà)交易，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應考慮記錄交易的(de)賬戶可(kě)能(néng)存在不恰當的(de)會(huì)計(jì)分(fēn)錄或調整，并對合并過程設計(jì)和(hé)實施進一步審計(jì)程序，以應對合并過程導緻的(de)重大(dà)錯報風險。

年報審閱發現，個(gè)别上(shàng)市公司存在以下情形：本年新收購(gòu)一家公司，将收購(gòu)款與被購(gòu)買方淨資産賬面價值的(de)差額确認爲特許經營權；本年處置同一控制(zhì)下企業(yè)合并取得的(de)子公司，将企業(yè)合并時确認的(de)資本公積轉至當期損益。對于上(shàng)述事項，注冊會(huì)計(jì)師(shī)未能(néng)恰當識别企業(yè)合并、股權處置相(xiàng)關會(huì)計(jì)處理(lǐ)存在的(de)錯誤，未能(néng)有(yǒu)效應對企業(yè)合并、股權處置相(xiàng)關的(de)重大(dà)錯報風險。

（六）關鍵審計(jì)事項相(xiàng)關問題

1.未恰當選取關鍵審計(jì)事項

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，關鍵審計(jì)事項是注冊會(huì)計(jì)師(shī)根據職業(yè)判斷認爲對本期财務報表審計(jì)最爲重要的(de)事項。注冊會(huì)計(jì)師(shī)确定關鍵審計(jì)事項，旨在從與治理(lǐ)層溝通過的(de)事項中，篩選出僅限于對本期财務報表審計(jì)最爲重要的(de)事項。

年報審閱發現，個(gè)别上(shàng)市公司本年未計(jì)提商譽減值準備，商譽科目餘額爲0.5億元，注冊會(huì)計(jì)師(shī)将商譽減值作爲關鍵審計(jì)事項，而公司本年喪失子公司控制(zhì)權确認處置損益1.1億元，是本期财務報表審計(jì)的(de)重要事項，注冊會(huì)計(jì)師(shī)卻未将其作爲關鍵審計(jì)事項，存在未能(néng)恰當選取關鍵審計(jì)事項的(de)問題。

2.關鍵審計(jì)事項披露存在瑕疵

根據審計(jì)準則及相(xiàng)關規定，在逐項描述關鍵審計(jì)事項時，注冊會(huì)計(jì)師(shī)應當分(fēn)别索引至财務報表的(de)相(xiàng)關披露，并說明(míng)該事項被确定爲關鍵審計(jì)事項的(de)原因、該事項在審計(jì)中是如(rú)何應對的(de)。

年報審閱發現，個(gè)别注冊會(huì)計(jì)師(shī)仍存在未将關鍵審計(jì)事項索引至财務報表相(xiàng)關披露，未披露選取關鍵審計(jì)事項的(de)具體原因等問題。

上(shàng)述問題反映出部分(fēn)會(huì)計(jì)師(shī)事務所疏于内部管理(lǐ)和(hé)質量控制(zhì)，未能(néng)按照(zhào)統一标準複核審計(jì)工(gōng)作；部分(fēn)注冊會(huì)計(jì)師(shī)缺乏職業(yè)懷疑态度及專業(yè)勝任能(néng)力，未能(néng)有(yǒu)效識别和(hé)應對重大(dà)錯報風險。下一步，證監會(huì)将通過加強會(huì)計(jì)師(shī)事務所的(de)備案監管，強化年報審計(jì)監管和(hé)現場(chǎng)檢查，加強與行(xíng)業(yè)的(de)專業(yè)聯系等，切實督促從事證券服務業(yè)務的(de)會(huì)計(jì)師(shī)事務所及注冊會(huì)計(jì)師(shī)勤勉盡責、規範執業(yè)。

本文(wén)節選自證監會(huì)《2019年度證券審計(jì)市場(chǎng)分(fēn)析報告》

上(shàng)市公司2019年年報審計(jì)有(yǒu)關問題分(fēn)析

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